Содержание
Введение
Значение доходов и расходов
в современной рыночной экономике
огромно. Как экономическая категория
разница между доходами и расходами характеризует
результат предпринимательской деятельности
предприятия. При сравнении доходов с
расходами предприятия за тот же период
определяется прибыль - показатель, наиболее
полно отражающий эффективность производства,
объем и качество произведенной продукции,
состояние производительности труда,
уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль
оказывает стимулирующее воздействие
на укрепление коммерческого расчета,
интенсификацию производства при любой
форме собственности.
Показатели доходов и расходов
являются важнейшими в системе
оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени
его надежности и финансового благополучия
как партнера. Свою роль играют и убытки.
Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении
средств, организации производства и сбыта
продукции.
В своей практической деятельности организация исходит из того,
что конечным результатом ее предпринимательской
деятельности является достижение необходимой
рентабельности продукции (работ, услуг).
Показатели доходов, прибыли и рентабельности
являются основными характеристиками
эффективности финансово-хозяйственной
деятельности организации. В процессе
анализа исследуются уровень показателей,
их динамика, определяется система факторов,
влияющих на их изменение.
Так как целью деятельности
любого коммерческого предприятия
является прибыль, скрупулезный учет доходов
и расходов имеет принципиальное значение.
Поэтому в настоящее время рассмотрению
методики бухгалтерского учета, налогообложения
и анализа доходов и расходов в экономической
литературе уделяется особое внимание.
И дело здесь не только во влиянии процесса
управления доходами и расходами на финансовое
состояние предприятия, но и в большом
количестве новых нормативных документов,
регулирующих порядок их бухгалтерского
учета. Так, в последнее время вносятся
поправки в действующее законодательство
с целью приближения отечественной системы
учета доходов и расходов к международным
стандартам финансовой отчетности.
Именно важность точного и
своевременного учета доходов
и расходов, качественного проведения
их анализа и необходимость выявления факторов
и резервов повышения доходов предопределила
выбор темы дипломной работы, круг исследуемых
вопросов и логическую схему построения
данной работы.
Актуальность
темы курсовой работы обусловлена важностью
бухгалтерского учета и анализа доходов
и расходов, финансовых результатов и
показателей рентабельности для предприятий
всех форм собственности как способа определения
путей и резервов повышения прибыли и
рентабельности.
Главной целью работы является
определение направление совершенствования
бухгалтерского учета доходов и расходов,
поиск резервов и путей повышения прибыли
и рентабельности в условиях конкретной
организации. Основными задачами курсовой
работы являются:
- изучение понятия
классификации доходов и расходов предприятия;
- определение
цели, задач особенностей нормативно-правового
регулирования бухгалтерского учета
доходов и расходов предприятия;
- рассмотрение
теоретического обоснования анализа
доходов, финансовых результатов
предприятия и рентабельности;
- изучение особенностей
первичного, аналитического и синтетического
учета доходов и расходов в
условиях конкретной организации,
разработка мероприятий по совершенствованию
учетной работы;
- анализ динамики,
структуры и структурной динамики
доходов и расходов;
- оценка влияния
доходов на финансовые результаты
организации;
- анализ рентабельности
производственной деятельности
и влияния на нее различных
факторов;
- определение
путей повышения доходов, прибыли
и рентабельности, подсчет резервов
и в условиях конкретной организации.
Объектом исследования в данной
работе является общество с
ограниченной ответственностью
«Комплект», основная деятельность
которого в соответствии с
Уставом – разработка и внедрение
автоматизированных систем управления
складом. Предметом исследования
являются доходы, расходы, финансовые
результаты деятельности и рентабельность
ООО «Комплект» за 2004 – 2006 г.г.
Теоретической и методологической
основой исследования явились
законодательные акты, нормативные
документы по вопросам формирования
доходов финансовых результатов организации.
При этом были использованы источники
учебной, монографической и периодической
литературы, методические материалы по
анализу доходов, финансовых результатов
и рентабельности. Практической основой
дипломной работы являются первичные
документы, регистры синтетического и
аналитического учета, бухгалтерская
отчетность ООО «Комплект» за 2004-2006
г.г.
Структурно работа состоит из
трех глав. В первой главе рассмотрены
теоретические основы бухгалтерского учета
доходов и расходов: дано понятие доходов
и расходов, их классификация, определены
цели и задачи их учета, рассмотрено законодательно-нормативное
регулирование бухгалтерского учета доходов
и расходов.
Вторая глава посвящена изучению порядка бухгалтерского
учета доходов и расходов в ООО
«Комплект». С этой целью дана производственно-хозяйственная
характеристика данного предприятия,
изложены аспекты учетной политики по
учету доходов и расходов, перечислены
особенности признания доходов и расходов.
Проанализировано раскрытие информации
о доходах и расходах в финансовой отчетности
предприятия. Были даны рекомендации по
совершенствованию организации бухгалтерского
учета доходов и расходов в ООО «Комплект».
В третьей главе проведен углубленный
анализ доходов и расходов ООО «Комплект».
Рассмотрена их структура и динамика,
влияние на финансовые результаты предприятия,
проанализирована рентабельность предприятия.
По итогам анализа были определены направления
повышения прибыли и рентабельности ООО
«Комплект» и рассчитана их экономическая
эффективность.
1. Теоретические основы
бухгалтерского учета и анализа
доходов и расходов предприятия
1.1. Понятие и классификация доходов
и расходов предприятия
Все факты хозяйственной жизни предприятия,
отражаемые в бухгалтерском учете, складываются
из двух групп - это доходы и расходы. Доходы
и расходы - это те факты хозяйственной
жизни, которые влияют на финансовый результат
хозяйственной деятельности предприятия.
Они могут быть рассмотрены и истрактованы
с экономической, юридической и бухгалтерской
точек зрения.
С экономической точки зрения,
доход - это поступление средств
в распоряжение (хозяйственный оборот)
предприятия. Средства - это то, что
в бухгалтерском учете входит в понятие
активы - имущество, могущее участвовать
в хозяйственных операциях предприятия,
принося ему прибыль, которая при этом
трактуется как увеличение объема средств
фирмы. Возможность распоряжения средствами
в этом случае означает не вещное право
распоряжения, которое создает право собственности,
а возможность использовать средства
в своей экономической деятельности (хозяйственном
обороте). Так, получая оборудование в
аренду, предприятие может вырабатывать
на нем продукцию точно так же, как и на
оборудовании, принадлежащем ей на праве
собственности. Отсюда, с этой точки зрения,
арендованное оборудование полностью
приравнивается к собственному. Иными
словами, с экономической точки зрения
доход - это любой факт увеличения актива.
И первый доход, который получает предприятие
- это вклады учредителей в его уставный
капитал. [15, с. 25]
С экономической точки зрения
доходом признается и любое
увеличение актива, связанное с
ростом кредиторской задолженности.
Не случайно Эйген Шмаленбах
(1873-1955) определял кредиторскую задолженность
как доходы предприятия, которые еще не
стали расходами. А еще раньше - Ф.В. Езерский
(1836-1916) всю кредиторскую задолженность
полностью включал в кредит счета «Капитал»,
трактуя возникновение долга как рост
средств, находящихся в распоряжении фирмы.
Расход - в экономической трактовке
- это любое выбытие средств
(активов) из распоряжения предприятия,
т.е. расход - это уменьшение актива.
При этом не важно, в результате
каких операций такое уменьшение
происходит. Средства выбывают из хозяйственного
оборота и этого уже достаточно для того,
чтобы признать данный факт расходом.
Так, с экономической точки зрения продажа
товаров, работ или услуг предприятия
и возникновение долга покупателей до
его оплаты - это не что иное, как расход.
Предприятие передает в собственность
покупателя товары (уменьшается объем
средств предприятия), а денег взамен до
определенного времени не получает. Отсюда,
в этой ситуации, с экономической точки
зрения это есть расход (товары отданы),
но нет дохода (деньги не получены).
С юридической точки зрения
доходом признается поступление
вещных активов или нематериального
имущества (интеллектуальной собственности),
а также возникновение обязательств
дебиторов, не связанное с возникновением
обязательств перед кредиторами. Иными
словами, с юридической точки зрения, доходы
- это возникновение прав предприятия
на что-либо, не связанное с утратой аналогичных
прав или возникновением обязательств.
Данное определение базируется,
прежде всего, на двух таких понятиях
как имущество и обязательства. Под имуществом
следует понимать объекты гражданских
прав, к которым относятся вещи, включая
деньги и ценные бумаги, иные объекты,
в том числе имущественные права; работы
и услуги, информация; результаты интеллектуальной
деятельности, в том числе исключительные
права на них (интеллектуальная собственность);
нематериальные блага (ст. 128 Гражданского
кодекса РФ).
С юридической точки зрения
расходы определяются как выбытие
вещных активов или нематериального
имущества (интеллектуальной собственности),
а также возникновение обязательств перед
кредиторами, не связанное с возникновением
обязательств дебиторов перед предприятием.
Таким образом, с юридической точки зрения
имеет значение не реальное движение средств,
находящихся в хозяйственном обороте
предприятия, а динамика его прав и обязательств,
связанных с этими средствами.
Отсюда, если с экономической
точки зрения продажа товаров
до получения оплаты от покупателей
- это расходы - отвлечение средств
из хозяйственного оборота, то с юридической
точки зрения этот факт означает получение
дохода в виде обязательства покупателя
заплатить деньги.
Бухгалтерское определение доходов
и расходов имеет целью раскрытие
способов их отражения в учете
и демонстрацию данных о них в бухгалтерской
отчетности предприятия. В основе его
лежит синтез экономической и юридической
трактовок доходов и расходов. Порядок
их официального бухгалтерского учета
в настоящее время определяется ПБУ 9/99
«Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы
организации». [28, с. 25]
Центральным моментом определений
доходов и расходов в ПБУ
является их влияние на величину
капитала компании (собственных
источников средств). изменение
капитала предприятия в результате
учета фактов хозяйственной жизни, определяемых
как доходы и расходы, обусловлено отражаемой
в учете суммой прибыли или убытка (разницей
между доходами и расходами). Поэтому бухгалтерский
учет доходов и расходов предприятия подчинен
цели определения финансового результата
его деятельности (прибыли или убытка).
П. 2 ПБУ 9/99 так определяет понятие
доходов: «Доходами организации
признается увеличение экономических
выгод в результате поступления
активов (денежных средств, иного
имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее
к увеличению капитала этой организации,
за исключением вкладов участников (собственников
имущества)».
Для сравнения приведем определение
из Международных стандартов
финансовой отчетности (МСФО): «Доход
- это увеличение экономических выгод
предприятия за отчетный период, которое
выражается в увеличении активов или уменьшении
обязательств, результатом чего является
увеличение капитала, не связанное с вкладами
участников в уставный капитал».
Таким образом, определение, данное в ПБУ 9/99, является
интерпретацией понятия «доход», данного
в МСФО.
Не признаются доходами организации
для целей бухгалтерского учета
поступления от других юридических
и физических лиц:
- суммы налога
на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных
обязательных платежей;
- суммы по договорам
комиссии, агентским и аналогичным
договорам в пользу комитента,
принципала и т. п.;
- суммы, поступившие в
порядке предварительной оплаты
продукции, товаров, работ, услуг;
………
Выручка признается
в бухгалтерском учете при
соблюдении следующих пяти условий:
- Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом.
- Сумма выручки может быть определена.
- Имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
- Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).
- Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. [26, с. 18]
Если в отношении денежных
средств и иных активов, полученных
организацией в оплату, не исполнено
хотя бы одно из названных
условий, то в бухгалтерском учете организации
признается кредиторская задолженность,
а не выручка.
К прочим относятся расходы,
не связанные с обычными видами
деятельности фирмы. В соответствии
с п. 8 Положения по бухгалтерскому
учету «Доходы организации», к прочим доходам организации
относятся:
- штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий
договоров;
- поступления,
связанные с возмещением убытков,
причиненных организации;
- активы, полученные
безвозмездно, в том числе по
договору дарения;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном
году;
- суммы кредиторской
и депонентской задолженностей,
по которым истек срок исковой
давности;
- курсовые разницы;
- поступления,
связанные с предоставлением
за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) активов организации;
- поступления,
связанные с предоставлением
за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные
образцы и других видов интеллектуальной
собственности;
- поступления,
связанные с участием в уставных
капиталах других организаций (включая проценты
и иные доходы по ценным бумагам);
- прибыль, полученная
организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого
товарищества);
- поступления
от продажи основных средств
и иных активов, отличных от
денежных средств (кроме иностранной валюты),
продукции, товаров;
- проценты, полученные
за предоставление в пользование
денежных средств организации,
а также проценты за использование
банком денежных средств, находящихся
на счете организации в этом
банке.
Прочими доходами считаются
поступления, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности (стихийного бедствия, пожара
и т. п.): страховое возмещение, стоимость
материальных ценностей, остающихся от
списания непригодных к восстановлению
и дальнейшему использованию активов,
и т. п.
………….
1.2. Цели, задачи и нормативно-правовое
регулирование бухгалтерского учета
доходов и расходов предприятия
Бухгалтерский учет – это упорядоченная
система сбора, регистрации
и обобщения информации в денежном выражении
об имуществе, обязательствах организации
и их движении путем сплошного, непрерывного
и документального отражения всех хозяйственных
операций. Основной целью бухгалтерского
учета доходов и расходов является обеспечение
полной, достоверной и своевременной информацией
об их составе, дате признания и размере
всех заинтересованных пользователей:
в первую очередь собственников, учредителей
и акционеров, а также внутренних пользователей.
В вязи с этим, основными задачами бухгалтерского
учета доходов и расходов являются:
- правильность
оформления первичных документов
по учету доходов и расходов;
- правильная
классификация доходов и расходов
на доходы и расходы по обычным
видам деятельности и прочие.
- полнота и
своевременность отражения в бухгалтерском учете
операций по формированию доходов и расходов
предприятия.
- обеспечение
соответствия оформленных предприятием
бухгалтерских операций действующему
законодательству;
- обеспечение
соответствия бухгалтерской (финансовой)
отчетности данным синтетического и
аналитического учета доходов и расходов;
- достоверное
отражение полученных доходов
и расходов в бухгалтерской
отчетности.
Для полного и достоверного
отражения в бухгалтерском учете
доходов и Расходов бухгалтер
должен знать и выполнять требования
нормативных актов, регулирующих данный
раздел учетной работы. В настоящее время
система нормативного регулирования бухгалтерского
учета в России состоит из документов
четырех уровней. В таблице 1.2 приведены
нормативные акты, которыми необходимо
руководствоваться в части бухгалтерского
учета доходов и расходов.
Первый уровень документов составляют
законы и законодательные акты
(Указы Президента РФ, постановления
Правительства РФ), регулирующие
прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета
в организации, а также представление
бухгалтерской отчетности.
Особое место в первой группе
документов занимают Федеральный
закон «О бухгалтерском учете»
и Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных
принципов и правил бухгалтерского учета
доходов и расходов, изложены основы его
ведения. Весьма важным документом
системы первого уровня является
Налоговый кодекс Российской Федерации,
в котором изложена классификация доходов
и расходов для целей налогообложения
и условия их признания.
Второй уровень системы нормативного
регулирования формируют положения
(стандарты) по бухгалтерскому
учету, утверждаемые Минфином
России, которые фиксируют минимальные
требования государства к ведению бухгалтерского
учета и составлению бухгалтерской отчетности
исходя из потребностей рыночной экономики
и мировой практики.
Правила формирования в бухгалтерском
учете информации о доходах
коммерческих организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому
учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, о расходах
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99 (утверждены приказом
Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н с изм.
от 27.11.2006 г.). Как уже отмечалось, в целях
приближения российских правил формирования
бухгалтерской отчетности к правилам
МСФО, в последнее время в ПБУ 9/99 были внесены
изменения, в соответствии с которыми
доходы организации для целей бухгалтерского
учета подразделяются на доходы от обычных
видов деятельности и прочие доходы без
разделения на операционные, внереализационные
и чрезвычайные.
Таблица 1.2
Перечень нормативных
актов, на основании которых организуется
бухгалтерский и налоговый учет
доходов и расходов
……….
Обобщая вышесказанное, основная задача бухгалтерского
учета доходов и расходов сводится к определению
их величин, которые должны быть представлены
в бухгалтерской отчетности. Это проходит
в три этапа: выбор фактов хозяйственной
жизни, идентифицируемых как доходы и
расходы, т.е. определение момента возникновения
(признания) доходов и расходов; отнесение
доходов и расходов к отчетным периодам,
за которые исчисляется финансовый результат;
оценка доходов и расходов.
1.3. Значение, источники и методы
анализа доходов и расходов
предприятия
Различных пользователей бухгалтерской
отчетности интересуют только
определенные показатели доходов
и расходов предприятия. Например,
администрацию предприятия интересуют
объем полученных доходов и
произведенных расходов, их структура и факторы, воздействующие на
их величину. Налоговые органы заинтересованы
в получении достоверной информации обо
всех доходах и расходах как слагаемых
налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных
инвесторов интересуют вопросы качества
доходов и их соотношение с расходами,
т.е. рентабельности предприятия, устойчивости
и надежности получения прибыли в ближайшей
и обозримой перспективе, для выбора и
обоснования стратегии инвестиций, направленной
на минимизацию потерь и финансовых рисков
от вложений в активы данной организации.
[29, с. 88]
Анализ каждого слагаемого
доходов и расходов предприятия, а также
прибыли и рентабельности имеет не
абстрактный, а вполне конкретный характер,
потому что позволяет учредителям и акционерам,
администрации выбрать наиболее важные
направления активизации деятельности
организации.
Целью анализа
доходов и расходов предприятия
является определение путей оптимизации
их величины как в целом, так и
от отдельных видов деятельности.
Для достижения данной цели решаются
следующие задачи:
- анализ динамики, структуры и структурной динамики доходов и расходов от основной деятельности, прочих доходов и расходов;
- анализ влияния доходов и расходов на величину прибыли на каждом этапе ее расчета;
- расчет и факторный анализ показателей рентабельности;
- анализ влияния изменения доходов и расходов на изменение показателей эффективности деятельности предприятия;
Источниками информации для анализа
доходов и расходов являются
документы предприятия. Среди
документов, подлежащих изучению, выделяют приказ об учетной
политике организации, первичные документы,
регистры учета, отчетность. [31, с. 85]
1. Первичные документы: накладные
на сдачу готовой продукции;
требования на отпуск продукции;
карточки складского учета; счета-фактуры; журнал регистрации полученных
и выставленных счетов-фактур; книга продаж;
инвентаризационные описи; накладные
на реализацию готовой продукции, грузовые
таможенные декларации, коносаменты; количественно-суммовые
карточки, оборотные ведомости; калькуляции.
2. Регистры синтетического и аналитического
учета: главная книга, журналы-ордера
№ 10 и № 11, ведомость № 16
4. Бухгалтерская отчетность предприятия:
бухгалтерский баланс (форма №
1) и отчет о прибылях и убытках
(форма № 2), Приложение к бухгалтерскому балансу
(форма № 5);
5. Другие документы: договоры
на реализацию продукции, планово-экономическая
документация; решения о предоставлении
отдельным категориям покупателей
льгот по оплате продукции;
решения собственника о покрытии убытков предприятия; отчеты
об использовании бюджетных ассигнований
предприятием; решения суда; ведомости
учета результатов, выявленных инвентаризацией;
документы, подтверждающие факт обращения
в правоохранительные органы; акты; сметы;
претензионные расписки.
Основным источником информации
для анализа доходов и расходов
организации является Отчет о
прибылях и убытках (форма №
2). Он построен таким образом,
что в нем отдельно отражаются
доходы по различным направлениям
деятельности организации. Раздел первый «Доходы и
расходы по обычным видам деятельности»
представляет информацию о доходах, расходах
и прибыли, полученной от основной деятельности
- производства и продажи продукции, товаров,
работ, услуг.
Выручка от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (строка
010), являясь основным видом доходов организации,
используется с целью формирования информационной
базы для анализа и оценки таких важнейших
показателей результативности работы,
как оборачиваемость активов, средняя
продолжительность сроков погашения дебиторской
и кредиторской задолженности, материалоотдача,
затратоемкость (в том числе по отдельным
статьям расходов, формирующих себестоимость
производства и продажи продукции) и т.д.
Наличие в отчете показателя
валовой прибыли (строка 029), рассчитываемого
в виде разницы между выручкой от продаж
(строка 010) и себестоимостью проданных
товаров, продукции, работ, услуг (строка
020 позволяет определить, покрывает ли
выручка производственную себестоимость
или же основная деятельность изначально
приносит убытки.
Во втором разделе «Прочие
доходы и расходы» представлены
доходы и расходы от участия
в деятельности других организаций,
совместной деятельности; выбытия
и переоценки активов; полученных
процентов по различным финансовым инструментам; полученные
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров, по которым получены решения
суда об их взыскании; поступления в возмещение
причиненных организации убытков; прибыль
прошлых лет, выявленные в отчетном году;
кредиторская задолженность, по которой
истек срок исковой давности; курсовые
разницы, возникающие при переоценке имущества
и обязательств, выраженных в иностранной
валюте; принятие к учету излишков имущества,
выявленного в результате инвентаризации
и т.п.
Сумма прибыли до налогообложения
отражает итог всей предпринимательской
деятельности организации за отчетный
период. Данный показатель является весьма
важным для оценки эффективности капитала,
вложенного в активы.
Завершающим показателем деятельности является чистая (нераспределенная)
прибыль отчетного периода. По решению
собственников чистая прибыль может быть
использована на выплату дивидендов, на
создание резервных и иных фондов, направлена
на материальное стимулирование работников.
Оставшаяся нераспределенная часть чистой
прибыли реинвестируется в дальнейшую
деятельность и способствует росту капитала
организации.
Справочно в Отчете о прибылях
и убытках (строки 201-204) должны
отражаться показатели дивидендных
доходов, приходящихся на одну акцию (привилегированную
и обыкновенную), за отчетный год и их прогнозные
значения на следующий год. [31, с. 88]
……….
Показатель рентабельности собственного
капитала отражает эффективность
капитала, инвестированного в организацию
за счет собственных источников финансирования.
Изменение этого показателя в ряде случаев
оказывает непосредственное влияние на
уровень котировки акций на фондовых биржах.
Рентабельность собственного капитала
определяется по следующей формуле:
Р ск. = П чл. :
С ос. x 100%,
(1.5)
где Р ск. - рентабельность
собственного капитала;
П чл. - показатель
чистой прибыли за ряд лет;
С ос. - средняя
стоимость основных средств. [20, С. 17]
Повышение показателя рентабельности
капитала имеет большое значение для улучшения финансового
состояния организации. В целях разработки
программы по улучшению финансового состояния
организации целесообразно представить
показатель рентабельности капитала в
виде формулы:
