Анализ доходов и расходов организации. 4

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ            3

ГЛАВА 1 СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ, ЗАДАЧИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ    5

1.1 Доходы и расходы организации, их сущность и значение  5

1.2 Классификация доходов  и расходов организации           16

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ДОХОДОВ И  РАСХОДОВ В ООО «ПРАКТИК»           24

2.1 Основные характеристики торговой компании ООО «Практик»    24

2.2 Организационная структура управления компанией ООО

 «Практик»                   25

2.3 Анализ имущества и источников его формирования ООО «Практик»                   27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                  33

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ               34

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Независимо от вида деятельности организации, в процессе деятельности всегда происходит формирование его доходов и расходов. Именно эти аспекты деятельности наиболее важны для всех заинтересованных сторон собственников организации, сотрудников, государства, поскольку  успешное их формирование и правильное планирование позволяют всем участникам производственной деятельности в конечном итоге достичь своих финансовых целей в первую очередь получения  прибыли и увеличения благосостояния и качества жизни.

В условиях современной рыночной экономики главным ориентиром для  хозяйствующих субъектов является планирование самими предприятиями  своих доходов и расходов и  контроль за ними, который достигается  посредством анализа и учета.

Правильный учет и анализ доходов и расходов важен для  отражения деятельности организации. Доходы и расходы организации  влияют на финансовый результат организации, целью же любой организации является получение прибыли. Это и обусловило актуальность выбранной темы.  
Степень разработанности проблемы. Анализ монографической и периодической литературы по проблеме курсовой работы показал, что вопросам учета и анализа доходов и расходов предприятия, а также их совершенствования уделено в научной литературе достаточно много внимания.

Объектом исследования является организация ООО «Практик».

Предметом исследования выступает  учет и анализ доходов и расходов ООО «Практик».

Целью курсовой работы является исследование доходов и расходов ООО «Практик».

Для достижения указанной  цели нужно решить следующие задачи:  
- изучить теоретические аспекты учета и анализа доходов и расходов предприятия;

- рассмотреть учет и  провести анализ доходов и  расходов ООО «Практик».

Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории, фундаментальные концепции бухгалтерского учета.

ГЛАВА 1 СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ, ЗАДАЧИ УЧЕТА ДОХОДОВ И  РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

1.1 Доходы и  расходы организации, их сущность  и значение

Начиная с 2000 года организации формируют  в бухгалтерском учете информацию о доходах и расходах согласно порядку, установленному Минфином России в Положениях по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» (далее ПБУ 9/99) и «Расходы организации (далее  – ПБУ 10/99), утвержденных Приказами  от 06.05.1999 г. № 32н и № 33. Данные Положения  устанавливают методологические основы формирования и отражения в бухгалтерском  учете достоверной информации о  полученном доходе от предпринимательской  деятельности организации. Это позволяет  решать такие задачи, как оперативное  управление и контроль за деятельностью  организации со стороны лиц, имеющих  прямой или косвенный интерес  в ее делах. Концепция доходов  и расходов, лежащая в основе упомянутых ПБУ, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, так же как не всякие поступления  являются доходами.

Итак, «под доходами организации понимается увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, нематериальных активов  и иного имущества) и (или) погашения  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением  вкладов участников (собственников  имущества)»¹.

Иными словами, поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество образуют доход организации, увеличивая ее активы. Но поступления  следует разделять, и это отмечено в п.3 ПБУ 9/99, поскольку существуют такие хозяйственные операции, которые  увеличивают активы на определенный период времени, но доходами не являются. Это, например, получение залога, задатка, авансов и предоплаты, поступления  по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала, сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных платежей. Не признаются доходами и суммы, полученные в счет погашения кредитами займа.

Все эти поступления хотя и пополняют  расчетный счет (или кассу) организации, но не являются ее доходами, т.к. принадлежат  другим юридическим лицам (или бюджету  разных уровней) и не способствуют увеличению ее капитала. Вместе с тем не каждое увеличение капитала бывает следствием роста доходов. Например, если собственник  вкладывает дополнительные средства, капитал организации увеличивается, но к ее доходам эти поступления  не относятся (по своему определению).

Поскольку доходы признаются при определенных условиях, в п.12 ПБУ 9/99 приведены  пять таких условий:

1) организация имеет право на  получение выручки, вытекающее  из конкретного договора или  подтвержденное иным соответствующим  образом;

2) сумма выручки может быть  определена;

3) имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации  либо отсутствует неопределенность  в их получении;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на  продукцию (товар) перешло от  организации к покупателю или  работа принята заказчиком, услуга  оказана;

5) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены².

Без обязательного исполнения этих условий доход является не признанным в конкретном отчетном периоде, а  отражается в бухгалтерском учете  либо как дебиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество не получено), либо как кредиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество получено).

Под фразой «организация имеет право  на получение выручки» понимается наличие  юридически значимых документов при  соблюдении требований действующего законодательства. Это могут быть заключенные договоры, извещения комиссионера или поверенного  об отгрузке товара покупателю, действующие  лицензии, ограничения на ведение  каких-либо видов деятельности и  т.п.

Для признания в бухгалтерском  учете выручки от продажи продукции  и товаров, выполнения работ и  оказания услуг, т.е. когда ясно, что  условие для перехода права собственности  должно быть обязательным для исполнения, необходимо выполнить все пять перечисленных  условий.

Для признания доходов, получение  которых не связано с переходом  права собственности и (или) при  отсутствии расходов, связанных с  их получением, должны быть исполнены  соответственно три либо четыре условия  признания.

Такими доходами могут быть как  доходы от обычных видов деятельности (выручка), так и прочие поступления (операционные, внереализационные, чрезвычайные), полученные:

- от предоставления за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  (имущества) организации;

- предоставления прав, возникающих  из патентов на изобретения,  промышленные образцы и другие  виды интеллектуальной собственности;

- участия в уставных капиталах  других организаций;

- предоставления денежных средств  другим организациям по договору  займа³.

Говоря о признании доходов, необходимо также отметить, что наряду с коротким циклом создания готовой  продукции, выполнения работ и оказания услуг (до 12 мес.) существует и такая  продукция (работа, услуга), для которой обычный операционный цикл превышает 12 мес., например при определении дохода в строительстве или при проведении НИОКР. Правила признания таких доходов приводятся в п.13 ПБУ 9/99. Организация может отражать в бухгалтерском учете выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом изготовления либо по завершении ее изготовления, либо постепенно по мере готовности, если на основании первичных учетных документов можно определить величину (или процент) готовности продукции (работы, услуги).

Если сумма выручки от продажи  продукции (выполнения работы, оказания услуги) не может быть определена (например, нет мировых аналогов выпускаемой  продукции), выручка принимается  к бухгалтерскому учету в размере  признанных в бухгалтерском учете  расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги. Причем для отличных по характеру  и условиям изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг  организация может применять  в одном отчетном периоде разные способы признания выручки. Информацию о выбранном методе следует отразить в учетной политике организации.

Внереализационные и чрезвычайные поступления признаются в следующем  порядке:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, а также  возмещения причиненных организации  убытков - в отчетном периоде,  в котором судом вынесено решение  об их взыскании (или покупатель (заказчик) признан должником);

- суммы кредиторской и депонентской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, - в отчетном  периоде, в котором срок исковой  давности истек;

- суммы дооценки имущества - в отчетном периоде, к которому  относится дата, по состоянию  на которую произведена дооценка;

- иные поступления - по мере  выявления.

Положение по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» (далее ПБУ 10/99) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых  организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

«Расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)»⁴.

В систему нормативного регулирования  бухгалтерского учета вводится категория  расходов организации, под которой  понимаются прежде всего действия, приводящие к уменьшению ее капитала. Данное определение сопряжено с  понятием доходов организации, под  которым в свою очередь понимается увеличение экономических выгод, приводящее к росту капитала (за исключением  вкладов участников).

Тем не менее, главным в понимании  определения «расходы» должна быть цель, которую призвана реализовать  данная категория. Такой целью следует  считать достижение возможности  исчисления финансового результата организации как разницы между  ее доходами и расходами за определенный период. Исходя из этого ПБУ 10/99 содержит ряд ограничений по видам расходов, которые, являясь по существу стопроцентными затратами, не признаются таковыми применительно  к его целям, поскольку непосредственно  не влияют на формирование финансовых результатов.

Для целей ПБУ 10/99 не признается расходами  организации выбытие активов:

- в связи с приобретением  (созданием) внеоборотных активов  (основных средств, незавершенного  строительства, нематериальных активов  и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,  приобретение акций Акционерных  обществ и иных ценных бумаг  не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала  и т.п.;

- в порядке предварительной  оплаты материально-производственных  запасов (далее МПЗ) и иных  ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в  счет оплаты МПЗ и иных ценностей,  работ, услуг;

- в погашение кредита, займа,  полученных организацией.

Для целей ПБУ 10/99 выбытие активов  именуется оплатой.

При этом действует еще один не менее важный критерий характеристики расходов, использованный в ПБУ 10/99, а именно переход от продавца (владельца  имущества) права собственности  на его активы к новому собственнику или полная уверенность в их окончательной  потере:

- при перепродаже (продаже) финансовых  вложений, когда вклад, ценные  бумаги и т.п. одной организации  безвозвратно переходят к другой, понесенные первой организацией  затраты признаются расходами;

- выбытие активов по договорам  комиссии, агентским договорам в  пользу комитента, принципала  и т.п., т.к. вещи, поступившие от  комитента либо приобретенные  комиссионером за счет комитента,  являются собственностью комитента;

- погашение кредита, займа, полученных  организацией. В данном случае  речь идет об основной сумме  долга по кредиту или займу,  а не о процентах (дисконте), причитающихся кредитору или  заимодавцу. При этом получение  кредита или займа не может  считаться доходом, поскольку  его предоставление, а следовательно,  и использование носит срочный  характер. То же относится и  к возврату суммы основного  долга, потому что это восстановление  средств кредитора;

- выбытие в порядке предварительной  оплаты МПЗ и иных ценностей,  работ, услуг, поскольку нет  абсолютной уверенности в том,  что работы будут выполнены,  материально-производственные ценности  поступят, и, наконец, на момент  оплаты нет доходной составляющей;

- выбытие в виде авансов, задатка  в счет оплаты МПЗ и иных  ценностей, работ, услуг - по  тем же причинам, что и предварительная  оплата⁵.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных  договором между организацией и  поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена  в договоре, то для определения  этой величины принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах  организация обычно определяет расходы  в отношении аналогичных МПЗ  и иных ценностей (работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов (пп.6.1 ПБУ 10/99).

В условиях высокой инфляции стороны  могут предусмотреть возможность  изменения как уровня цен (их величины), так и условий расчетов. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  определяется с учетом всех предоставленных  организации согласно договору скидок (накидок).

Величина оплаты определяется (уменьшается  или увеличивается) с учетом суммовых разниц, которые возникают при  оплате в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной  оплаты, выраженной в иностранной  валюте (условных денежных единицах), исчисленной  по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой  этой задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Таким образом, повышение курса  иностранной валюты или условной денежной единицы по отношению к  рублю ведет к увеличению расходов организации, а снижение курса - к  уменьшению.

Для того чтобы определить финансовый результат от обычных видов деятельности, нужно рассчитывать себестоимость  проданных товаров, продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных в отчетном и в предыдущих отчетных периодах, а также переходящих  расходов, имеющих отношение к  получению доходов в последующие  отчетные периоды (с учетом корректировок  в зависимости от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также  продажи (перепродажи) товаров).

При этом коммерческие и управленческие затраты могут полностью признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров (работ, услуг) в том отчетном году, когда они были признаны расходами  по обычным видам деятельности.

Выбранный вариант распределения  коммерческих и управленческих расходов должен быть закреплен в учетной  политике организации.

Правила учета затрат на производство продукции (продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг) по элементам  и статьям и исчислению себестоимости  устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие в результате стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков  принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой  истек срок исковой давности, и  другие долги, не реальные для взыскания, включаются в расходы организации  в сумме, в которой задолженность  была отражена в бухгалтерском учете  организации.

Однако для того, чтобы списать  эти затраты, нужно сначала документально  подтвердить невозможность их возмещения. В частности, если речь идет о списании дебиторской задолженности, то организация-кредитор должна обратиться с письменными  запросами к должникам, подать соответствующие  заявления в правоохранительные и судебные инстанции и т.п. И  если это не принесет результатов, руководитель организации издает приказ о списании долгов.

Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

В отношении основных средств действуют  нормы Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина  № 26н от 30.03.2001, где обозначено, что  сумма уценки объекта основных средств  в результате переоценки относится  на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта  основных средств относится в  уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в  предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток)⁶.

Прочие расходы зачисляются  на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством  или правилами бухгалтерского учета  установлен иной порядок.

В п.16 разд. IV ПБУ 10/99 «Признание расходов»  в качестве условий признания  названы следующие:

- расход производится в соответствии  с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть  определена;

- имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации.

Расходы признаются в бухгалтерском  учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и др.), т.е. для признания расхода не имеет  значения не только фактор рационального  использования ресурсов организации (намерение получить доход), но и  характер (форма) фактического осуществления  расходов. При этом необходимо помнить, что в бухгалтерском учете  любая форма расхода отражается в стоимостном выражении.

Чрезвычайно важной является норма, заложенная в абз. 2 п.18 ПБУ 10/99, которая устанавливает, что если организация признает выручку  от продажи продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную  услугу, а после поступления данных средств и иных форм оплаты, то и  расходы признаются после погашения  задолженности.

В разделе V «Раскрытие информации в  бухгалтерской отчетности» ПБУ 10/99 указано, что в составе информации об учетной политике организации  в бухгалтерской отчетности нужно  раскрыть порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

Управленческие расходы разделяются  на условно-постоянные, не зависящие  от объема производства, и условно-переменные, величина которых связана с объемом  производства. Первые можно сразу  списать на счета продаж, а вторые лучше распределить между объемом  выпущенной продукции (работ, услуг, товаров) и остатками незавершенного производства. Кроме того, часть расходов по управлению может быть связана с производством  определенных изделий (работ). Эти затраты  следует относить непосредственно  на себестоимость указанных изделий  и работ. На практике к подобным расходам относятся затраты на содержание специальных служб, отделов, лабораторий, на проведение испытаний, опытов, на совершенствование  технологии и др.

В отчете о прибылях и убытках  расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость  проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и  чрезвычайные расходы.

Такая группировка расходов соответствует  перечню показателей, предусмотренных  в аналогичных отчетах по Международным  стандартам финансовой отчетности (далее  МСФО). Разумеется, установленный набор  показателей не случаен, а связан с потребностями пользователей  бухгалтерской отчетности. Действительно, информация о себестоимости проданной  продукции позволяет сделать  вывод об уровне рентабельности производства, величина коммерческих и управленческих расходов - определить эффективность  управления предприятием, размер операционных и внереализационных расходов - установить общую структуру расходов организации, а также выявить нерациональные расходы.

Задачи бухгалтерского учета доходов  и расходов состоят в следующем:

- идентификация фактов хозяйственной  жизни, квалифицируемых в бухгалтерском  учете как доходы и расходы;

- определение момента возникновения  (признания) доходов и расходов;

- определение величины доходов  и расходов;

- отнесение доходов и расходов  к отчетным периодам, за которые  определяется финансовый результат.

1.2 Классификация доходов и расходов организации

Доходы организации в  зависимости от их характера, условий  получения и направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы и внереализационные доходы.

Доходы, отличные от доходов  от обычных видов деятельности, считаются  прочими, к которым относятся  также и чрезвычайные доходы.

Под доходами от обычных  видов деятельности понимаются те доходы, получение которых носит основной и регулярный характер и связано  с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью, если в учредительных документах она значится как предмет деятельности организации.

Доходами от обычных видов  деятельности являются:

- выручка от продажи  продукции и товаров, а также  поступления за выполненные работы, оказанные услуги;

- выручка (арендная плата), поступившая в организацию за  предоставление во временное  пользование (владение) своего имущества  по договору аренды;

- выручка (лицензионные  платежи, в т.ч. роялти), поступившая  за предоставление за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- выручка (дивиденды), поступившая  за участие в уставных капиталах  других организаций⁷.

К прочим поступлениям относятся  операционные, внереализационные и  чрезвычайные доходы.

Перечень операционных доходов  приведен в п.7 ПБУ 9/99 раздела III «Прочие  поступления». Из него следует, что  операционные доходы по своему характеру  и условиям получения ничем не отличаются от некоторых доходов  от обычных видов деятельности организации, но они не являются предметом ее деятельности, а их поступления, как  правило, носят не основной и нерегулярный характер. Такие виды доходов могут  возникнуть, а могут и не возникнуть в результате предпринимательской  деятельности организации.

Например, если доход от совместной деятельности или сдачи имущества  в аренду является основным, а может  быть, и единственным источником доходов  организации и вся ее деятельность направлена на получение этого дохода, то необходимо признать, что данный доход является доходом от обычных  видов деятельности.

Если же организация размещает  свою свободную наличность на сберегательные депозиты, предоставляет на эту сумму  займы другим организациям либо приобретает  акции других организаций, то такие  доходы, являясь по сути дополнительными  к доходам от обычных видов  деятельности, включаются в состав операционных.

К операционным доходам относятся:

- поступления, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное  вложение и пользование) активов  организации, если это не является  предметом деятельности организации;

- поступления, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности, если это не  является предметом деятельности  организации;

- поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций (включая проценты  и иные доходы по ценным  бумагам), если это не является  предметом деятельности организации;

- прибыль, полученная  в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты), продукции,  товаров;

- проценты, полученные за  предоставление в пользование  денежных средств организации,  а также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации в этом  банке;