Анализ доходов и расходов от обычных видов деятельности

ВВЕДЕНИЕ

Основная цель любого предприятия состоит в максимизации возможностей увеличения доходов ее вложения. Важным фактором дальнейшего развития любого предприятия является поток поступающих денежных средств, превышающих платежи. В распоряжении фирмы остается часть от выручки, при вычете материальных, денежных и трудовых затрат, затрат на производство и реализацию продукции. Поэтому важной задачей каждого предприятия является получение больших доходов, при наименьших затратах, путем экономии в расходовании средств и увеличение эффективности их использовании. Поддержание необходимого уровня прибыльности – объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематическая нехватка прибыли,  и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса. Избежать такой риск позволяет экономический анализ хозяйственной деятельности. Именно экономический анализ доходов предприятия позволяет выявить резервы роста поступающих средств, а так же разработать на этой основе экономическое обоснование увеличения доходов, их эффективность распределения в отчетном и будущих периодах деятельности. Каждое предприятие заинтересовано в улучшении результатов своей деятельности. В соответствии с вышесказанным тема данной курсовой работы является актуальной.

Целью написания данной работы является анализ  доходов и факторов их определяющих в некоммерческой организации. Для достижения этой цели необходимо:

• Определить  методику анализа доходов;
• Проанализировать  динамику и структуру доходов НО МЖФ г. Абакана за 2008-2011 годы;
• Определить фактор изменения доходов организации за 2008-2011г

Тема курсовой работы будет  раскрыта на примере НО «МЖФ» г. Абакана.

1. Сущность, значение, задачи учета доходов

1.1.Классификация доходов предприятия

В результате производства и реализации товаров (услуг) формируются  финансовые ресурсы предприятия, обеспечивающие кругооборот основного и оборотного капитала и взаимоотношения по завоеванию ниши рынка или выхода на мировой  рынок, в последствии рассчитывая  на получения доходов. При анализе  финансовой деятельности предприятия  большее внимание уделяется рассмотрению структуры получаемых доходов, а  так же динамику формирования прибыли. Это связано с тем, что прибыль  является основным оценочным показателем  деятельности фирмы, а так же является источником поступления доходов  в бюджет государства, через систему  налогообложения.

Любая организация создается  для увеличения капитала ее собственников, улучшения благосостояния, приумножения богатства. При этом, в зависимости  от формы вложенного капитала, доход  является различным, например, заработная плата, выплачиваемая работнику  предприятия, так же средства, полученные от сдачи в аренду имущества, процентов по кредитам и т.д.

При этом финансовый результат, отражаемый изменение собственного капитала за определенный период в  результате производственно - финансовой деятельности, зависит от соотношения  доходов и расходов фирмы.

Понятие доходов меняется и при принятии определенных 
законодательных и нормативных документов. Приведем понятие доходов, из документов по бухгалтерскому учету. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: (рис.1)

а) доходы от обычных видов  деятельности;

б) операционные доходы;

в) внереализационные доходы.

Доходы, отличные от доходов  от обычных видов деятельности, считаются  прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы

Доходами от обычных видов  деятельности является выручка от продажи  продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование  своих товаров по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) своих активов, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в  уставных капиталах других организаций. Когда это является предметом  деятельности организации, также относят  к доходам от обычных видов  деятельности

Операционными доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование средств, находящихся на счете организации в этом банке.¹

Чрезвычайными доходами считаются: поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, относящихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

С 01.01.2002 года доходы для целей  налогообложения классифицируются следующим образом:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав;
• внереализационные доходы.

Доходы от реализации имущественных прав признаются доходами от реализации. В 2001 году данные виды доходов относились согласно действующему законодательству к внереализационным доходам. При этом для отчисления налога на прибыль с 01.01.2002 года учитывается сумма превышения полученных материальных благ от реализации имущественных прав над расходами, связанными с получением этих благ.

С 01.01.2002 года понятие дохода от реализации расширяется, и в его  состав будут включаться следующие  элементы согласно ст.249 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (Состав доходов от реализации с 01.01.2002 года рис.1).

С 01.01.2002 года с принятием  налогового кодекса несколько изменилась структура доходов, а также состав внереализованных доходов (приложение 1). 

Таким образом, важнейшим фактором, влияющим на сумму всех видов прибыли предприятия, является размер доходов, формируемых им в процессе деятельности. Операционная деятельность это основной вид деятельности предприятия, с целью осуществления которого оно создано. Характер операционной деятельности предприятия определяется спецификой сферы или отрасли экономики, к которой оно принадлежит.

1.2 Методика анализа и

 экономическое обоснование  доходов предприятия

Каждое предприятие должно четко представлять цели анализа  данного сегмента экономики и  определить перечень задач решение, которых позволит достичь поставленных задач. Одновременно устанавливается  перечень показателей, которые должны изучаться. Этот перечень систематически уточняется с учетом происходящих изменений  в экономике страны, отрасли, предприятия. Целью анализа доходов является изучение и выявление основных источников формирования, и выявление резервов повышения доходности торгового  предприятия.

Источниками информации для  анализа доходов служат²:

• оперативные данные бухгалтерского учета;
• статистическая отчетность;
• материалы документальных ревизий;
• инвентаризации проверок, результаты наблюдений;

Этапы анализа:

1 этап – подготовительный. Он подразумевает определение  цели анализа доходов – выявление  резервов роста рентабельности  и улучшения работы предприятия  на основе комплексного анализа  доходов.

2 этап – основной. Он  включает в себя:

1. Анализ общей суммы доходов предприятия по сумме и по уровню.
2. Анализ дохода по видам
3. Анализ валовой прибыли по сумме и по уровню
4. Анализ структуры валовой прибыли (по отдельным товарным группам)
5. Факторный анализ валовой прибыли

3 этап – заключительный  – выявление тенденций развития  доходов и рентабельности торгового  предприятия; определение сильных  и слабых сторон, угроз и возможностей; выявление резервов роста доходов  и увеличения рентабельности; разработка  плана мероприятий по повышению  доходности и рентабельности, и  контроль за его осуществлением.

Для анализа валовой прибыли  используются традиционные и математические методы анализа. К числу основных способов и приемов экономического анализа относятся: оценка абсолютных относительных и средних величин, метод сравнения, группировки, индексный, графический метод цепных подстановок, балансовый.

Достоверность результатов  анализа валовой прибыли находятся  в прямой зависимости от качества его информационного обеспечения.

Перед анализом необходимо тщательно проверить все привлекаемые к анализу материалы. Подготовка данных к анализу состоит главным  образом в их проверке, в проверке качества отчетных материалов.

В процессе анализа валовой  прибыли устанавливается степень  соответствия фактических (ожидаемых) значений прогнозным (плановым), выполнение заданий по валовому доходу. В ходе анализа определяется динамика валовой  прибыли, устанавливаются причины  её роста или снижения. При анализе  особое внимание следует уделить  расчету влияния основных факторов на сумму и уровень валовой  прибыли. К основным факторам, оказывающим  воздействие на размер валовой прибыли, относятся: объем и ассортиментная структура товарооборота, уровень  торговых надбавок и цен, состав товарооборота  и др.

Завершается анализ валовой  прибыли расчетом упущенных возможностей в росте валовой прибыли и  разработкой мероприятий с определением ответственных за их выполнение и  установлением мер ответственности  за их реализацию.

Материалы анализа служат базой прогнозирования, и планирования валовой прибыли на будущий год.

Валовая прибыль как экономическая  категория представляет собой часть  стоимости товара, которая предназначается  для покрытия издержек обращения  и образования прибыли.

Валовая прибыль предприятия³ - это разница между денежной выручкой от реализации товаров и их покупной стоимостью. Валовая прибыль от реализации товаров характеризуется суммой и уровнем. Уровень этого дохода в торговле определяется как отношение суммы валовой прибыли от реализации к объему товарооборота.

Валовая прибыль - источник средств для возмещения текущих затрат, расчетов с бюджетом, формирования прибыли предприятия - не является прямым показателем экономической эффективности деятельности торгового предприятия.

В процессе анализа валовой  прибыли устанавливается степень  соответствия фактических значений прогнозным, определяется динамика валовой  прибыли, устанавливаются причины  ее роста или снижения, рассчитывается влияние основных факторов на сумму  и уровень валовой прибыли.

При учете товаров по продажным  ценам валовой прибыли от реализации определяется расчетным путем. Существует несколько способов такого расчета  в зависимости от размера применяемых  надбавок, частоты их изменения, возможностей учета реализации товаров по их видам  и т.п. Основными из этих способов являются:

- по общему товарообороту;

- по ассортименту товарооборота;

- по ассортименту остатка  товаров;

- по среднему проценту.

Величина доходов от реализации основных средств и прочих материальных активов зависит от количества проданного имущества, его балансовой стоимости  и цены реализации. При этом учитывают  не только прямой финансовый результат, но и эффект от ускорения оборачиваемости капитала. Планирование представляет собой фундаментальную основу предпринимательской и менеджерской деятельности в любой сфере экономики при выполнении любой из присущих ей функций.

Исходя из вышесказанного планирование доходов предприятия осуществляется посредством метода технико-экономических расчетов; экономико-статистических методов по скользящей средней; расчетно-аналитического метода.

2.Экономический анализ доходов (на примере НО «МЖФ г. Абакана»)

2.1 Анализ, состава, структуры и

динамики доходов НО «МЖФ г.Абакана»

Основной целью анализа  доходов организации является получение  ключевых (т.е наиболее информативных параметров), дающих объективную и точную картину финансового состояния экономического субъекта, изменений в структуре доходов. При этом аналитика может интересовать как текущее финансовое состояние, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е ожидаемые результаты финансового состояния.

Объектом для проведения анализа доходов является «НО  МЖФ г.Абакана». Предметом деятельности Муниципального Жилищного Фонда являются:

• Концентрация финансовых средств и прочих ресурсов за счет различных источников;
• Развитие жилищного строительства за счет полученных инвестиционных и прочих ресурсов;
• Стимулирование внедрения в предприятиях города ново техники, оборудования для производства строительных материалов, новых строительных и прочих технологий;
• Создание среды максимальной занятости в городе;
• Финансирование научно-технических разработок в области строительства;
• Разработка и реализация городских жилищных программ

Анализ доходов проведен мною по форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» за период  январь - декабрь 2008-2011год. Используя форму отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках», в данной работе проанализированы  в динамике состав и структура доходов, их изменение, а так же рассчитан ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов.

Анализ информационных сведений о доходах НО «МЖФ г.Абакана»  за за 2008-2011гг проведен по данным таблиц 2.1.1; 2.1.2; 2.1.3.

Таблица 2.1.1

Таблица 2.1.2

Таблица 2.1.3

На основе произведенных  расчетов можно сказать, что доходы организации увеличились на 122226т.р(194889-72663)2008-2009 Так же наблюдается увеличение доходов и в период с 2009-2010гг на 78424т.р Обратная ситуация складывается в промежутке между 2010-2011гг. Заметно снижение доходов на 50047, на это повлияло в первую очередь снижение показателя по строке прочие доходы на 71206 или 24%. Наибольший удельный вес в доходах занимает выручка от продаж 66,8%-2009год и 65,9%-2008г, 63,5%-2010и 2011-87,9%.  Т.о в 2011 по сравнению с 2010 годом выручка возросла на 23,9%. На доходы от прочих видов деятельности приходится в середнем около 33% на всем исследуемом промежутке с 2008 по 2011гг. наименьшую долю занимает показатель по строке проценты к получению и составляет и колеблется от о 0,1до 1%.

Используя данные формы №2, можно оценить состав и динамику элементов формирования прибыли  от продаж и чистой (нераспределенной) прибыли, т.е. конечные финансовые результаты деятельности организации. (приложение 2).

В результате анализа было выявлено, что произошло увеличение прибыли от продаж в период с 2008-2011. В период с 2008-2009 увеличение прибыли составило 244,2%, 2009-2010 на 6110 127,8% или увеличилось на и наименьший прирост прибыли заметен в период с 2010-2011г всего на18,4% или снизилось на 22907 т.р. Положительная динамика результата от обычных видов деятельности сложилась вследствие опережения роста выручки на всем рассматриваемом промежутке времени в период с 2009-2011г. Так же положительным моментом является рост прочих доходов в период с 2008-2009 на 40451т.р и с 2009-2010 на 33464 т.р, чего нельзя сказать о периоде с 2010-2011гг, в этом промежутке наблюдается сокращение доходов на 71206 т.р. Одновременно наблюдается сокращение прочих расходов в 2008-2009г, но вот увеличение расходной части в 2010-2011гг. при этом прочие расходы превышают соответствующие доходы. Обращает на себя внимание тот факт, что темп прироста прибыли до налогообложения составляет 190,6% -2008г, 2009-2010 на 244,2, это означает, что налоговое бремя по уплате налога на прибыль стало больше в период с 2008-2010гг т.о МЖФ заплатил наибольший налог в эти периоды нежели 2010-2011гг на который приходится всего лишь 0,6%.  Т.о, рост чистой прибыли сдерживает снижение прочих доходов, увеличение прочих расходов, а так же факторов связанных с налогообложением прибыли.

2.2. Анализ рентабельности обычных видов деятельности

Аналитические возможности  Отчета о прибылях и убытках позволяют  оценить рентабельность обычных  видов деятельности организации.

Для расчета показателей  рентабельности, как правило, используется прибыль от продаж. Однако в отдельных случаях, например, при оценке рентабельности отдельных операционных сегментов (видов деятельности), целесообразно использовать валовую прибыль (стр. 029).

Для оценки рентабельности обычных видов деятельности рассчитывают и анализируют в динамике следующие  показатели:

1) рентабельность  продаж (p_N) – отражает величину прибыли, полученной с каждого рубля выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг:

p _N= P_п / N     ⁴

где P_п – прибыль от продаж товаров, продукции, работ, услуг (стр. 050), тыс. руб.;

2) рентабельность расходов по обычным видам деятельности (р_S) - позволяет оценить, сколько прибыли получено организацией с каждого рубля затрат на производство и продажу продукции, работ услуг:

р _S = P_п / S ⁵

где S – общая сумма расходов по обычным видам деятельности (полная себестоимость проданных товаров, продукция, работ, услуг) (сумма стр. 020, 030 и 040), тыс. руб.;

3) рентабельность  производственных расходов (p_sп) - характеризует величину прибыли с каждого рубля расходов, связанных с производством продукции, работ, услуг:

p_sп = Р_п / S _п  ⁶

где, S _п – себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая включает расходы, связанные с производством и его организацией (стр. 020), тыс. руб.;

4) рентабельность управленческих расходов (р_ур) – показывает величину прибыли, полученную с каждого рубля управленческих расходов:

р_ур = Р_п / УР  ⁷

5) рентабельность коммерческих расходов (р_кр) — позволяет оценить величину прибыли, полученную с каждого рубля коммерческих расходов:

р_кр = Р_п / КР   ⁸

В случае, если организация  раскрывает в Отчете о прибылях и  убытках выручку от продаж и себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг развернуто ( в разрезе отдельных видов (сегментов) деятельности), можно рассчитать рентабельность каждого сегмента ( р _сегм) по формуле:

р _сегм = Р ^сегм_вал / N ^сегм = N ^сегм – S ^сегм / N ^{сегм     9}

где Р ^сегм_вал – валовая прибыль операционного сегмента деятельности организации;

       N ^сегм – выручка от продаж операционного сегиента деятельности организации, тыс. руб.;

       S ^сегм – себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг операционного сегмента деятельности организации, тыс. руб.

Проанализируем  динамику показателей рентабельности обычных видов деятельности с помощью приложения 3.

  Полученные результаты позволяют увидеть, что произошло снижение рентабельности обычных видов деятельности на всем исследуемом промежутке с 2008-2011г. В частности наибольший спад приходится на период 2010-2011гг показатель рентабильность от продаж который показывает долю прибыли в каждом заработанном рубле и составляет 16,18%2010 и 2,65%-2011гг т.е на 13,53% упал показатель рентабельности от продаж. Наименьшее снижение данного показателя наблюдается в промежутке 2009-2010гг с 16,85% до 18,18%. Чуть хуже проявляет себя этот фактор на промежутке между 2008 и 2009 годом, отклонение составляет 1,91пунктт.е с 18,77 до 16,85 наблюдалось падение этого показателя. Аналогичная ситуация складывается и в отношении частых показателей прибыльности обычной деятельности, а именно рентабельности производственных расходов, который характеризует величину прибыли с каждого рубля расходов, связанных с производством продукции, работ, услуг. Невысокие значения показателей рентабельности продаж и затрат связаны с отраслевыми особенностями.

В ходе анализа  необходимо выявить влияние различных  факторов на рентабельность обычных видов деятельности. Для этого используется следующая факторная модель:

р_s = Р_п / S = Р_п / N : S / N = p_N : Z    ¹⁰

где:

р_s – рентабельность расходов по обычным видам деятельности

Р_п – рентабельность продаж

S – общая сумма расходов по обычным видам деятельности

     N- объем продаж

Z - затраты на один рубль проданной продукции, руб.

Чтобы произвести расчет влияния  факторов на исследуемый показатель воспользуемся интегральным методом  или методом цепных подстановок. По формуле¹¹:

                  Δр _s (p_N) = p_N1 / Z₀ - p_N0 / Z₀

                  Δр _S (Z) = p_N1 / Z₁ - p_N1 / Z₀

где:      Δр _s (p_N)-изменение рентабельности продаж за счет рентабельности продаж

Δр _S (Z)-  изменение рентабельности продаж за счет затратоемкости на реализованную продукцию

p_N1,0-рентабельность продаж в отчетном и базисном годах.

Z_1,0 – затраты на 1рубль в отчетном и базисном годах.

Влияние факторов на рентабельность обычных видов  деятельности

Расчет на основании данных приложения 3.

        2008-2009   Δр _s (p_N) = p_N1 / Z₀ - p_N0 / Z₀= 18,85/81,2-18,77/81,2=-0,02или-2%

                    Δр _S (Z) = p_N1 / Z₁ - p_N1 / Z₀=16,85/83,1-16,85/81,2=-0,01 или-1%

2009-2010

                  Δр _s (p_N) = p_N1 / Z₀ - p_N0 / Z₀= -0,01или1%

                  Δр _S (Z) = p_N1 / Z₁ - p_N1 / Z₀=-0,01 или-1% 

2010-2011

                  Δр _s (p_N) = p_N1 / Z₀ - p_N0 / Z₀= -0,16 или-16%

                  Δр _S (Z) = p_N1 / Z₁ - p_N1 / Z₀=0

Т.о , наблюдается снижение рентабельности затрат в меньшей степени за счет снижения рентабельности продаж и в большей степени за счет снижения затратоемкости на реализованную продукцию.

В завершение анализа  следует рассчитать влияние рентабельности обычных видов деятельности на изменение прибыли от продаж, используя следующую факторную модель:

P_п = N x p_N¹²

Используя данные приложения 4,получаем следующие результаты (таблица 2.2.2).

Таблица 2.2.2

Рентабельность  обычных видов деятельности

вследствие изменения  прибыли от продаж.