Анализ доходов и расходов организации на примере ООО «Стройкомплекс»

Содержание

 

Введение 3

1. Теоретические основы анализа доходов и расходов организации 5

1.1.Особенности, классификация доходов и расходов организации 5

1.2 Информационное обеспечение анализа доходов организации 22

2. Анализ доходов и расходов  организации на примере ООО «Стройкомплекс» 25

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Стройкомплекс» 25

2.2 Анализ доходов и расходов организации 26

2.3 Проблемы анализа учета доходов и расходов ООО «Стройкомплекс» и пути его улучшения 35

Заключение 40

Список использованной литературы 42

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Значение  доходов и расходов в современной  рыночной экономике огромно. Показатели доходов и расходов являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера. При сравнении доходов с расходами предприятия за тот же период определяется прибыль - показатель, наиболее полно отражающий эффективность производства.

Актуальность  темы курсовой работы обусловлена важностью  анализа доходов и расходов для предприятий всех форм собственности как способа определения путей и резервов повышения прибыли и рентабельности.

Важность   качественного проведения  анализа  доходов и расходов и необходимость выявления факторов их оптимизации предопределила выбор темы курсовой работы, круг исследуемых вопросов и логическую схему построения данной работы.

Главной целью  работы является поиск резервов и  путей оптимизации доходов и  расходов для повышения прибыли  и рентабельности в условиях конкретной организации. Основными задачами работы являются:

- изучение  понятия  и классификации доходов  и расходов предприятия;

- рассмотрение  теоретического обоснования анализа  доходов и расходов;

- анализ динамики, структуры и структурной динамики  доходов и расходов;

- оценка влияния  доходов на финансовые результаты  организации;

- определение  путей оптимизации доходов и  расходов в условиях конкретной  организации.

Объектом  исследования  в данной работе  является общество с ограниченной ответственностью «Стройкомплекс». Предметом исследования являются доходы, расходы и финансовые результаты деятельности  ООО «Стройкомплекс» за 2010 – 2012 г.г.

Теоретической основой работы являются источники  учебной и периодической литературы по анализу доходов и расходов. Практической основой работы являет бухгалтерская отчетность ООО «Стройкомплекс»  за 2010-2012 г.г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы  анализа доходов и расходов  организации

1. _{Особенности, классификация доходов  и расходов организации}

 

Любая коммерческая организация строит свою деятельность исходя из перспективы устойчивого  генерирования прибыли в среднем. В результате производства и реализации товаров (услуг) формируются финансовые ресурсы предприятия, обеспечивающие кругооборот основного и оборотного капитала и взаимоотношения по завоеванию ниши рынка или выхода на мировой рынок, в последствии рассчитывая на получения доходов.

При анализе  финансовой деятельности предприятия  большее внимание уделяется рассмотрению структуры получаемых доходов, а  так же динамику формирования прибыли. Это связано с тем, что прибыль  является основным оценочным показателем  деятельности фирмы, а так же является источником поступления доходов  в бюджет государства, через систему  налогообложения.

Важнейшим фактором, влияющим на сумму всех видов прибыли  предприятия, является размер доходов, формируемых им в процессе деятельности. Операционная деятельность это основной вид деятельности предприятия, с  целью осуществления которого оно  создано. Характер операционной деятельности предприятия определяется спецификой сферы или отрасли экономики, к которой оно принадлежит.

Любая организация  создается для увеличения капитала ее собственников, улучшения благосостояния, приумножения богатства. При этом, в  зависимости от формы вложенного капитала, доход является различным, например, заработная плата, выплачиваемая  работнику предприятия, так же средства, полученные от сдачи в аренду имущества, % по кредитам и т.д. При этом финансовый результат, отражаемый изменение собственного капитала за определенный период в  результате производственно-финансовой деятельности, зависит от соотношения  доходов и расходов фирмы.

Понятие доходов  меняется и при принятии определенных 
законодательных и нормативных документов. Приведем понятие доходов, из документов по бухгалтерскому учету. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. доходы от обычных видов деятельности;

2. операционные доходы;

3. внереализационные доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся  также чрезвычайные доходы.

Доходами  от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг (далее – выручка). В организациях, предметом деятельности которых  является предоставление за плату во временное пользование своих  товаров по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью (арендная плата)¹.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности, и  от участия в уставных капиталах  других организаций. Когда это является предметом деятельности организации, также относят к доходам от обычных видов деятельности.

Операционными доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Чрезвычайными доходами считаются: поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение, стоимость  материальных ценностей, относящихся  от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию  активов.

С 01.01.2002 года доходы для целей налогообложения  классифицируются следующим образом:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Доходы от реализации имущественных прав признаются доходами от реализации. В 2001 году данные виды доходов относились согласно действующему законодательству к внереализационным  доходам. При этом для отчисления налога на прибыль с 01.01.2002 года учитывается  сумма превышения полученных материальных благ от реализации имущественных прав над расходами, связанными с получением этих благ.

С 01.01.2002 года понятие дохода от реализации расширяется, и в его состав включаются следующие элементы согласно ст. 249 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

С 01.01.2002 года с принятием налогового кодекса  несколько изменилась структура  доходов, а также состав внереализованных доходов.

Классификация доходов предприятия наглядно показана на рисунке 1.1.

Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации с  учетом следующих особенностей.

Из всех российских организаций не являются плательщиками  налога:

- организации – субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

- организации – плательщики ЕНВД в части дохода от деятельности, по которой организация переведена на уплату ЕНВД;

- организации (за исключением с/х предприятий индивидуального типа, определенных по перечню, утверждаемому законодательными органами субъектов РФ) в части прибыли от реализации произведенной ими с/х и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной собственной с/х продукции.

 

Рисунок 1.1 Классификация  доходов предприятия

 

Из всех иностранных  организаций являются плательщиками  налога:

- организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Определение прибыли, подлежащей налогообложению, определяем полученные доходы, уменьшаем  на величину произведенных расходов.

Как видим, объект налогообложения по налогу на прибыль  неразрывно связано с такими понятиями, как доходы и расходы. Поэтому  рассмотрим более подробно доходы, т.к. тема курсовой работы связана с  доходами.

В соответствии с принятием налогового Кодекса  предусматривается два метода в  соответствии, с которыми доходы могут  быть признанными: метод начисления и метод кассовый².

Предприятиям  предоставляется право самостоятельно выбирать метод определения доходов  для целей налогообложения. Вместе с тем, эта возможность является относительной: действовать по своему усмотрению и реально выбирать один из двух возможных методов определения  доходов налогоплательщик вправе при  определенных условиях, несоблюдение которых влечет установленные НК РФ последствия.

В соответствии со ст. 271 НК РФ, доходы по методу назначаются  в том отчетном периоде, в котором  они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, того имущества и имущественных прав.

Доходы, относящиеся  к нескольким отчетным периодам, когда  связь между доходами и расходами  не может быть определена четко или  определяется косвенным путем, и  расходы по таким доходам распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с  учетом принципа равномерности признания  доходов и расходов.

При кассовом методе датой получения доходов  согласно ст. 273 НК РФ признается день получения  средств на счета в банках и  в кассу, поступления того имущества  и имущественных прав.

Основным  источником формирования доходов торгового  предприятия являются:

1. реализованные торговые надбавки;

2. доходы от прочей торговой деятельности.

Основной  источник валовой прибыли в торговле – торговые надбавки.

Торговые  надбавки устанавливаются предприятием торговли самостоятельно в процентах  к свободным отпускным ценам. Размер торговой надбавки зависит от следующих факторов:

- характеристика торговых услуг и специфики деятельности торгового предприятия;

- ценовой стратегии предприятия;

- степени развития и конъюнктуры рынка;

- государственного регулирования цен;

- уровня издержек обращения торгового предприятия;

- спроса и предложения на реализуемые товары и т.д.

Размер торговой надбавки должен не только покрывать  издержки обращения предприятия  торговли, но и обеспечивать получение  предприятием определенного размера  прибыли.

К обоснованию  размера торговых надбавок предъявляются  следующие требования. Они должны:

- создавать условия для получения оптимального размера прибыли предприятия;

- отражать специфику реализации отдельных товаров и их издержкоемкость;

- стимулировать эффективное использование ресурсов предприятия;

- учитывать пути товароснабжения.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами и потому не влияет на величину капитала выбытие активов  в связи с:

приобретением (созданием) внеоборотных активов;

вкладами  в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

перечислением средств в рамках благотворительной  деятельности, организации отдыха, мероприятий спортивного и культурно-просветительского  характера;

договорами  комиссии;

перечислением авансов и задатков;

погашением  полученных ранее кредитов и займов.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов (например, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражаются в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности.

В целях калькулирования  себестоимости продукции и выявления  эффективности работы основных, вспомогательных  и обслуживающих подразделений, а также коммерческой службы и  аппарата управления расходы по обычным  видам деятельности детализируются. Делается это в системе управленческого  учета. В частности, расходы по обычным  видам подразделяются на:

а) расходы, связанные  с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов и

б) расходы, возникающие  непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов, включая управленческие и коммерческие расходы. Предусматривается также группировка расходов на: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты.

К операционным доходам (расходам) относятся, в частности:

доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

доходы (расходы) от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

результаты  переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте;

проценты  полученные (уплаченные) по предоставленным (полученным) кредитам и займам.

К группе внереализационных  доходов (расходов) относят:

штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение  условий договоров;

доходы и  расходы от безвозмездной передачи либо получения активов;

поступления и перечисления в возмещение причиненных  организации убытков;

убытки и  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

сумма уценки и дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

иные доходы и расходы, непосредственно не связанные  с реализацией продукции, работ, услуг.

Следует отметить, что подразделение доходов и  расходов на внереализационные и  операционные играет роль лишь при  составлении отчетности в рекомендуемых  ныне форматах; что касается формирования финансового результата, то приведенная  дифференциация не имеет значимости, поскольку и те и другие доходы (расходы) учитываются в системе бухгалтерского учета на одном и том же счете (счет 91 "Прочие доходы и расходы").

Все приведенные  выше доходы должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются  следующие условия:

организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим  образом;

сумма выручки  может быть определена;

имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации; подобное имеет  место лишь в том в случае, если организация либо получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые  произведены или будут произведены  в связи с этой операцией, могут  быть определены³.

Если в  отношении денежных средств и  иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается кредиторская задолженность.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и  нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода  может быть определена;

имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации; это имеет  место лишь в том случае, если организация либо передала актив, либо отсутствует неопределенность в  отношении передачи актива.

Если в  отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете предприятия признается дебиторская  задолженность.

К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п. Чрезвычайные доходы (расходы) не принимаются во внимание при исчислении налога на прибыль, а их сальдо (т.е. разность между доходами и расходами) просто прибавляется к прибыли после вычета налогов и других обязательных платежей.

Безусловно, доминирующими по значимости являются доходы (расходы) от обычных видов деятельности - именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.

Управление  прибылью и рентабельностью

Очевидно, что  управление прибылью подразумевает  такие воздействия на факторы  финансово-хозяйственной деятельности, которые способствовали бы, во-первых, повышению доходов и, во-вторых, снижению расходов.

В рамках решения  первой задачи - повышение доходов - должны проводиться оценка, анализ и планирование: выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах; ритмичности производства и продаж; достаточности и эффективности диверсификации производственной деятельности; эффективности ценовой политики; влияния различных факторов (фондовооруженность, загруженность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и др.) на изменение величины продаж; сезонности производства и продаж, критического объема производства (продаж) по видам продукции и подразделениям и т.п. Результаты планово-аналитических расчетов обычно оформляются в виде традиционных таблиц, содержащих плановые (базисные) и фактические (ожидаемые) значения объемов производства и продаж и отклонения от них в натуральных и стоимостных показателях, а также в процентах.

Поиск и мобилизация  факторов повышения доходов находится, в известном смысле, в компетенции  высшего руководства компании, а  также ее маркетинговой службы; роль финансовой службы сводится, в основном, к обоснованию разумной ценовой  политики, оценке целесообразности и  экономической эффективности нового источника доходов, контролю за соблюдением  внутренних ориентиров по показателям  рентабельности в отношении действующих  и новых производств.

Вторая задача - снижение расходов - подразумевает оценку, анализ, планирование и контроль за исполнением плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку ресурсов предприятия, использованных в процессе производства и реализации данной продукции.

Когда речь идет об осуществлении конкретного производственного  процесса, относительно большую значимость имеют отдельные виды активов, средств, расходов. Так, для изготовления некоторого вида продукции можно использовать ту или иную материально-техническую  базу, различные виды сырья, материалов и полуфабрикатов, разнообразные технологии производства, схемы снабжения и сбыта и т.п. Поэтому очевидно, что в зависимости от выбранной концепции организации и реализации производственного процесса уровень себестоимости может ощутимо варьировать и оказывать существенное влияние на прибыль предприятия. Именно этим определяется значимость методик анализа и управления себестоимостью, как в системе управленческого учета, так и с позиции управления деятельностью предприятия в целом.

Управление  себестоимостью продукции представляет собой рутинный повторяющийся процесс, в ходе которого постоянно пытаются изыскать возможности обоснованного  сокращения расходов и затрат. В  рамках одного производственного цикла  и в наиболее общем виде этот процесс  может быть представлен в виде достаточно очевидных последовательных процедур:

прогнозирование и планирование затрат (определяются долго - и краткосрочные тенденции изменения отдельных видов затрат, задаются их ориентиры, обеспечивающие выход на определенные значения показателей прибыли и рентабельности);

нормирование  затрат (устанавливаются технически-обоснованные нормативы в натуральных и стоимостных оценках по отдельным видам затрат, технологическим процессам, центрам ответственности);

учет затрат (учитываются затраты в заданной номенклатуре статей);

калькулирование себестоимости (распределяются фактические расходы и затраты на объекты калькулирования себестоимости, т.е. исчисляется фактическая себестоимость продукции);

анализ затрат и себестоимости (анализируются фактические затраты в сравнении с плановыми заданиями и нормативами, выявляются факторы, повлекшие значимые отклонения, определяются резервы снижения себестоимости);

контроль  и регулирование процесса управления затратами (вносятся текущие изменения в систему управления затратами в случае отклонения от запланированной динамики затрат, уточняются системы планирования и нормирования).

При анализе  и планировании затрат и себестоимости  продукции наибольшее распространение  получили два классификационных  признака: экономический элемент  и статья калькуляции.

Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне данного предприятия не представляется целесообразным к более дробной детализации. Например, элемент "Амортизация основных средств" обобщает все амортизационные отчисления независимо от того, для каких целей - производственных, социальных, управленческих - использовалось то или иное основное средство; стоимость покупного полуфабриката нельзя разложить на затраты живого и овеществленного труда и т.п.

Безусловно, затраты, которые предприятие вынуждено  нести в ходе производственного  процесса, объективны, и предприятие  само определяет себестоимость продукции. Вместе с тем, государство в определенной степени регулирует этот процесс  путем нормирования затрат, относимых  на себестоимость и принимаемых  во внимание при исчислении налогооблагаемой прибыли. Данное регулирование осуществляется с помощью документа "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)", в котором как раз и приведена единая для предприятий независимо от форм собственности и организационно-правовых форм номенклатура экономических элементов затрат. В п.5 Положения выделены следующие элементы затрат:

материальные  затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления  на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

Учет и  анализ затрат по элементам позволяет  рассчитывать и оптимизировать плановые и фактические затраты по предприятию  в целом по таким крупным позициям, как оплата труда, покупные материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия  и др.

Под калькуляционной статьей понимается определенный вид затрат, образующих себестоимость продукции в целом или ее отдельного вида. Обособление таких видов затрат основано на возможности и целесообразности их идентификации, оценки и включения (прямого или косвенного, т.е. путем распределения в соответствии с некоторой базой) в себестоимость конкретного вида продукции.

Если группировка  затрат по экономическим элементам  позволяет выявить отдельные  виды затрат за отчетный период безотносительно  к тому, закончено ли производство продукции или нет, то группировка  по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость  продукции, полностью прошедшей  производственный цикл и готовой  к реализации или реализованной.

Состав калькуляционных  статей варьирует в зависимости  от отраслевой принадлежности предприятия; в частности, для промышленного  предприятия типовая номенклатура статей имеет следующий вид:

Сырье и материалы⁴.

Возвратные  отходы (вычитаются).

Покупные  изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних  предприятий и организаций.

Топливо и  энергия на технологические цели.

Заработная  плата производственных рабочих.

Отчисления  на социальные нужды.

Расходы на освоение и подготовку производства.

Общепроизводственные  расходы.

Общехозяйственные расходы.

Потери от брака.

Прочие производственные расходы.

Коммерческие  расходы.

Первые одиннадцать  статей составляют так называемую производственную себестоимость; с добавлением коммерческих расходов, т.е. расходов, связанных со сбытом продукции, образуется полная себестоимость производства и реализации.

В системе  управления затратами важную роль играет подразделение затрат на прямые и  косвенные расходы. Прямые расходы - это расходы, которые в момент их возникновения можно непосредственно  отнести на объект калькулирования  на основе первичных документов. К  косвенным относятся расходы, которые  в момент возникновения не могут  быть отнесены на конкретный объект калькулирования  и, чтобы попасть в его себестоимость, они должны быть предварительно аккумулированы на определенном счете и в дальнейшем распределены между всеми объектами  пропорционально некоторой базе.

Примерами прямых расходов являются затраты сырья  и материалов, полуфабрикаты, заработная плата работников, занятых производством  данного вида продукции и др. К  косвенным относятся расходы  на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные  расходы и др. Базой для распределения  могут служить: прямые затраты, заработная плата производственных рабочих, объем  выработанной продукции и т.п.

Отметим, что  подразделение расходов на прямые и  косвенные, равно как и выбор  базы для распределения последних  с целью включения их в себестоимость, всегда имеют определенную долю субъективизма.

Что касается методов калькулирования, используемых в отечественной практике, то число  их достаточно велико. В западной практике наиболее распространена система директ-костинга, подразумевающая подразделение  затрат на условно-постоянные и переменные; первые относятся на затраты текущего (отчетного) периода, вторые - на себестоимость.