Анализ доходов и расходов предприятия. 3

                                                                    Введение

 

        Значение  доходов и расходов в современной  рыночной экономике огромно. Показатели доходов и расходов являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера. При сравнении доходов с расходами предприятия за тот же период определяется прибыль - показатель, наиболее полно отражающий эффективность производства.[2]

         Актуальность темы курсовой работы  обусловлена важностью анализа  доходов и расходов для предприятий  всех форм собственности как  способа определения путей и  резервов повышения прибыли и  рентабельности.

         Важность   качественного проведения  анализа доходов и расходов  и

 необходимость выявления  факторов их оптимизации предопределила  выбор темы курсовой работы, круг  исследуемых вопросов и логическую  схему построения данной работы.[4]

         Главной целью работы является  поиск резервов и путей оптимизации  доходов и расходов для повышения  прибыли и рентабельности в  условиях конкретной организации.  Основными задачами работы являются:

- изучение понятия   и классификации доходов и  расходов предприятия;

- рассмотрение теоретического  обоснования анализа доходов  и расходов;

- анализ динамики, структуры  и структурной динамики  доходов  и расходов;

- оценка влияния доходов  на финансовые результаты организации;

- определение путей оптимизации  доходов и расходов в условиях  конкретной организации.

         Объектом исследования  в данной  работе  является общество с  ограниченной ответственностью  «ОТК», занимающееся оптовой торговлей компьютеров и печатной техники. Предметом исследования являются доходы, расходы и финансовые результаты деятельности  ООО «ОТК» за 2007 – 2009 г.г.

         Теоретической основой работы  являются источники учебной и  периодической литературы по  анализу доходов и расходов. Практической  основой работы является бухгалтерская отчетность ООО «ОТК»  за 2007-2009 г.г.

         

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                    

1 Теоретические основы анализа доходов и расходов предприятия

1.1 Задачи и информационная база анализа доходов и расходов предприятия

 

В настоящее время в  условиях рыночной экономики конкурентоспособность  предприятий и целесообразность их деятельности в будущем основывается, прежде всего, на эффективности их функционирования. Эффективность финансовой деятельности служит залогом финансовой привлекательности  для внешних инвесторов, контрагентов по финансово-хозяйственной деятельности, а также собственников организации. В связи с этим приобретает  огромное значение оценка финансовых результатов деятельности организации  в настоящем, прошлом и будущем.[7]

Цель работы – показать методику комплексного анализа и оценки эффективности финансовой деятельности, проводимой внешними пользователями по данным российской бухгалтерской отчетности с использованием стандартных программных средств.

 Для достижения поставленной цели потребовалось решить следующие задачи:

-определить назначение, информационную базу, методы проведения комплексного анализа эффективности финансовой деятельности;

-определить и раскрыть этапы комплексного анализа эффективности финансовой деятельности;

-провести анализ основных  показателей предприятия;

-выявить сильные и  слабые стороны предприятия.

В соответствии с возможностями  доступа к информационным ресурсам выделяют два уровня данных – внешние и внутренние. Внешние данные содержат общедоступную информацию об объекте анализа и представлены пользователям в форме бухгалтерской и статистической отчетности, публикаций в средствах массовой информации; отраслевые обзоры. Внутренние данные представляют собой конфиденциальную информацию служебного характера, циркулирующую в рамках анализируемого объекта. К числу внутренних источников информации относятся данные управленческого (производственного) учета, учетные регистры и аналитические расшифровки финансового учета, хозяйственно-правовая, техническая, нормативно-плановая документация.[9]

 

1.2 Основные понятия и показатели

Классификация доходов и  расходов:

     - доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления связанные с выполнением работ и оказанием услуг);  
     - расходы от обычных видов деятельности (расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а также возмещение амортизируемых активов в идее амортизационных отчислений);

     - операционные доходы (расходы): доходы (расходы), связанные с

предоставлением за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации; доходы (расходы), связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности; доходы (расходы) от продажи основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте; проценты, полученные (уплаченные) по предоставленным (полученным) кредитам и займам;

    - внереализационные доходы (расходы): штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров; доходы и расходы от безвозмездной передачи либо получения активов; поступления и перечисления в возмещение причиненных организации убытков; убытки и прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; иные доходы и расходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции, работ, услуг;

      - чрезвычайные доходы (расходы)  - доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. Чрезвычайные доходы (расходы) не принимаются во внимание при исчислении налога на прибыль, а их сальдо (т. е. разность между доходами и расходами) просто прибавляется к прибыли после вычета налогов и других обязательных платежей.[7]

В составе доходов от  обычных  видов  деятельности  могут быть   отражены:

- арендная плата;

-  лицензионные   платежи   за   пользование   объектами   интеллектуальной

 собственности;

-  поступления,  связанные с участием   в   уставных   капиталах   других

 организаций.

  Включение этих доходов  в состав выручки  от  продаж  зависит  от  вида

деятельности организаций.

      Отражение  доходов от обычных видов деятельности  в бухгалтерском  учете

в соответствии с п. 12 ПБУ  9/99  предусматривает  ряд  условий,  соблюдение

которых необходимо для признания выручки:

- организация имеет право на получение выручки, вытекающее  из  конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

-  есть  уверенность в увеличении  экономических   выгод   в   результате

  произведенной в оплату  или отсутствует неопределенность  в отношении

  получения активов.[6]

      Если  в   отношении  денежных  средств   и  иных   активов,   полученных

организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то  в

бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность.

      Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

       Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. С экономической точки зрения, прибыль - это разность между денежными поступлениями и выплатами, а с хозяйственной - это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало периода.

 В экономической системе прибыль выполняет следующие функции:

-  является показателем эффективности деятельности предприятия;  
      -  обладает стимулирующей функцией, т.к. является основным элементом финансовых ресурсов предприятия;

-  является источником формирования бюджетов различного уровня.[1]

   В российской практике употребляются следующие понятия прибыли:

    Валовая прибыль - сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

     Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации без НДС, акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость.

Прибыль до налогообложения (балансовая прибыль) - конечный финансовый результат, отражаемый в балансе предприятия и выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса.  
       Чистой прибылью называют прибыль, остающуюся на предприятии после уплаты всех налогов и используемую на развитие производства и социальные нужды.[12]  
       Для оценки уровня эффективности работы получаемый результат - прибыль, сопоставляется с затратами или с используемыми ресурсами. Рентабельность характеризует степень доходности, выгодности и прибыльности. Соизмерение прибыли с затратами или ресурсами характеризует рентабельность.

 Рентабельность – это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной), они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные финансовые результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение с наличными или потребленными ресурсами.[14]

Финансовый анализ доходов, расходов и финансовых результатов  базируется на всесторонней диагностике  финансовой и хозяйственной деятельности предприятия по результатам статистической отчётности и бухгалтерского баланса.

Доходность хозяйствующего субъекта характеризуется абсолютными  и относительными показателями.

Относительный показатель –  уровень рентабельности. Рентабельность представляет собой доходность, или  прибыльность, производственно-торгового  процесса. Её величина измеряется уровнем  рентабельности. [5]

Уровень рентабельности хозяйствующих  субъектов, связанных с производством  продукции (товаров, работ, услуг), определяется процентным соотношением прибыли от реализации продукции к себестоимости  продукции.

Уровень рентабельности предприятий  торговли и общественного питания  определяется процентным соотношением прибыли от реализации товаров (продукции  общественного питания) к товарообороту.

Анализ рентабельности проводится с помощью расчета коэффициентов  рентабельности.

Общая рентабельность, % - определяется как отношение прибыли до налогообложения  к выручке от реализации продукции.

                                              где                                                                               (1)

П(У)оН - прибыль (убыток) от налогообложения;

Выр - выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

Рентабельность основной деятельности - определяется как отношение прибыли  до налогообложения к выручке  от реализации продукции.

                                          где                                                                           (2)

ВП - валовая прибыль;

Выр - выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

Общая рентабельность производственных фондов, % - определяется как отношение  балансовой прибыли к среднему значению суммы стоимости основных производственных фондов, нематериальных активов и  оборотных средств в товарно-материальных ценностях:              

                                  где                          (3)

П(У)Н - прибыль (убыток) после налогообложения; 
    П – период; 
    НА0 – нематериальные активы на начало года; 
    НА1 – нематериальные активы на конец года; 
    ОС0 – основные средства на начало года; 
    ОС1 – основные средства на конец года;

ЗиЗ0 - запасы и затраты на начало года; 
    ЗиЗ1 - запасы и затраты на конец года.

1.3 Основные  направления анализа доходов и расходов предприятия

 

В процессе анализа изучают  динамику изменения объёма чистой прибыли, уровня рентабельности и факты, их определяющие. Основными факторами, влияющими  на чистую прибыль, являются объем выручки  от реализации продукции, уровень себестоимости, уровень рентабельности, доходы от внереализационных операций, расходы  по внереализационным операциям, величина налога на прибыль и других налогов, выплачиваемых из прибыли.

Анализ доходности хозяйствующего субъекта проводится в сравнении  с планом и предшествующим периодом.

На величину себестоимости  влияют различные факторы, которые можно свести в две группы.

Первая группа – внешние  факторы, отражающие общий уровень  развития экономики страны и не зависящий  от деятельности хозяйствующего субъекта. Влияние этой группы факторов проявляется  в уровне цен на сырьё, товары, материалы, оборудование, энергоносители, тарифах  на транспорт, воду и другие материальные услуги, ставках арендной платы, нормах амортизационных отчислений, отчислений на государственное социальное страхование, на медицинское страхование и  т. д.;

Вторая группа – внутренние факторы, непосредственно связанные  с результатами деятельности хозяйствующего субъекта, с предпринимательской  активностью. К ним относятся  объём выручки от реализации, формы  и системы оплаты труда, повышение  производительности труда, улучшение  использования основных фондов и  оборотных средств.[8]

Анализ себестоимости  целесообразно проводить в двух направлениях:

- изучение общего уровня  себестоимости и факторов, влияющих  на размер всех или большинства  элементов затрат;

- анализ отдельных видов  затрат с целью выявления резервов  экономии по конкретным элементам  затрат.

На уровень себестоимости  продукции большое влияние оказывает  выручка от реализации продукции. Все  затраты по отношению к объему выручки можно разделить на две  группы: условно-постоянные и переменные.

Расчёт точки безубыточности можно производить аналитическим  методом. Он заключается в определении  минимального объёма от реализации продукции, при котором уровень рентабельности хозяйствующего субъекта будет больше 0,00 %.      

                            T _min = И _пост   х  Т / Т – И _пер                                                             (4)

где Т_min – минимальный объём выручки, при котором уровень рентабельности больше 0,00%, руб.;      

 И _пост – сумма условно-постоянных затрат, руб.;      

 И _пер – сумма переменных затрат, руб.;           

 Т – выручка от  реализации продукции, руб.

После общего анализа уровня себестоимости необходимо сделать  анализ изменения затрат по каждому  элементу. Основное внимание  при этом обращается на соответствие фактических затрат установленным нормам и нормативным показателям, выявление имеющихся возможностей и резервов экономии затрат по отдельным элементам себестоимости.[5]

Финансово-устойчивым является предприятие, которое за счёт собственных  средств покрывает средства, вложенные  в активы (основные фонды, нематериальные активы, оборотные средства), не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам.

Главным в финансовой деятельности является правильная организация и  использование оборотных средств. Поэтому в процессе анализа финансового  состояния вопросам рационального  использования оборотных средств  уделяется основное внимание.

Затем изучаются в отдельности  динамика и структура собственных  оборотных средств и кредиторская задолженность. Источники образования собственных средств является уставной капитал, отчисления от прибыли (в резервный фонд, в фонды специального назначения: фонд накопления и фонд потребления); целевые финансирование и поступления, арендные обязательства, вклады учредителей.

При анализе доходов, расходов и финансовых результатов целесообразно  изучить правильность использования  собственных оборотных средств  и выявить их иммобилизацию. Иммобилизация  собственных оборотных средств  означает применение этих средств не по назначению, то есть в основные средства, нематериальные активы и финансовые долгосрочные вложения.

Таким образом, можно сделать  некоторые выводы. Определение прибыли  связано с получением валового дохода предприятия от реализации своей  продукции (работ, услуг) по ценам, складывающимся на основе спроса и предложения. В  этом случае валовой доход предприятия - выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат и представляет собой денежную форму  чистой продукции предприятия, включая  в себя оплату труда и прибыль.[1]

Детерминированный факторный  анализ имеет достаточно жесткую последовательность выполняемых процедур:

- построение экономически обоснованной детерминированной факторной модели;

- выбор приема факторного анализа и подготовка условий для его выполнения;

-  реализация счетных процедур анализа модели;

-  формулирование выводов и рекомендаций по результатам анализа.

Первый этап особенно важен, так как неправильно построенная  модель может привести к логически  неоправданным результатам. Смысл  этого этапа состоит в следующем: любое расширение жестко детерминированной  факторной модели не должно противоречить  логике связи “причина – следствие”. В качестве примера рассмотрим модель, связывающую объем реализации (Р), численность (Ч) и производительность труда (ПТ). Теоретически можно исследовать  три модели:

                                       ; ; ;                                     (5)                                           

Все три формулы верны  с позиции арифметики, однако с  позиции факторного анализа только первая имеет смысл, поскольку в  ней показатели, стоящие в правой части формулы, являются факторами, т. е. причиной, порождающей и определяющей значение показателя, стоящего в левой  части (следствие).

На втором этапе выбирается один из приемов факторного анализа: интегральный, цепных подстановок, логарифмический  и др. Каждый из этих приемов имеет  свои достоинства и недостатки. Краткую  сравнительную характеристику этих способов мы рассмотрим ниже.

Виды детерминированных  факторных моделей.

Существуют следующие  модели детерминированного анализа:

- аддитивная модель, т. е. модель, в которую факторы входят в виде алгебраической суммы, в качестве примера можно привести модель товарного баланса:

                                         ,                                                             (6)

где Р - реализация;

- запасы на начало периода;

П - поступление товаров;

- запасы на конец периода;

В - прочее выбытие товаров;

- мультипликативная модель, т. е. модель, в которую факторы входят в виде произведения; примером может служить простейшая двухфакторная модель:

                                                 ,                                                                 (7)

где Р - реализация;

Ч - численность;

ПТ - производительность труда;

- кратная модель, т. е. модель, представляющая собой отношение факторов, например:

                                            ,                                                                        (8)

где - фондовооруженность;

ОС - стоимость основных средств;

Ч - численность;

- смешанная модель, т. е. модель, в которую факторы входят в различных комбинациях, например:

                                           ,                                                                  (9)

где Р - реализация;

- рентабельность;

ОС - стоимость основных средств;

Об - стоимость оборотных средств.

Жестко детерминированная  модель, имеющая более двух факторов, называется многофакторной.[3]

В детерминированном факторном  анализе можно выделить четыре типовые  задачи:

1. Оценка влияния относительного изменения факторов на относительное изменение результативного показателя.
2. Оценка влияния абсолютного изменения i-го фактора на абсолютное изменение результативного показателя.
3. Определение отношения величины изменения результативного показателя, вызванного изменением i-го фактора, к базовой величине результативного показателя.
4. Определение доли абсолютного изменения результативного показателя, вызванного изменением i-го фактора, в общем изменении результативного показателя. [13]

 

2 Организационно - экономическая характеристика предприятия ООО «ОТК»

 2.1 Общие сведения о предприятии

 

Общество с ограниченной ответственностью «ОТК» (офисная техника  и компьютеры) занимается реализацией  компьютеров Apple, печатных и копировальных устройств Kyocera и др.

При этой фирме есть магазин iCenter Apple, который занимается продажей и обслуживанием продукции.  Цель центра — популяризация техники "яблочной компании". При открытие первого центра было инвестировано 10 млн. рублей. В ближайшие полтора года в развитие сети iCenter Apple Authorized Reseller планируется вложить еще от 15 до 20 млн. рублей, предполагается, что окупаемость каждого подобного магазина составит от 1,5 до 2 лет.

Основной бизнес-задачей новой  точки на первом этапе является тестирование в реальных рыночных условиях формата Apple Authorized Reseller, который в дальнейшем можно будет применить для  построения сети магазинов регионального  масштаба.

Отличительной чертой центра, является то, что тут можно не только приобрести технику, но и получить профессиональную консультацию эксперта. В распоряжении клиентов iCenter официальный сервисный центр Apple Service Provider, где специалисты помогут разобраться в тонкостях работы "яблочного" оборудования, установить программное обеспечение, устранить неисправности, произвести модернизацию или техническое обслуживание компьютера.

На сегодняшний день число пользователей  продукции Apple в России по разным оценкам  составляет от 0,5 млн. до 2 млн. человек. Однако по прогнозам экспертов объем продаж "яблочной" продукции неуклонно растет. Так, к концу 2008 г. только доля ноутбуков Apple в общем объеме может превысить 2%.

Для того чтобы поближе познакомиться  с данной организацией и увидеть  ее со всех сторон, можно обратить внимание на SWOT-анализ, где представлены сведения о сильных и слабых сторонах, а так же об угрозах и перспективах.

Таблица 1 – SWOT-анализ

Сильные стороны	Слабые стороны
- Высокопроизводительные  компьютеры	- Наличие конкурентов в магазинах restore
- Практически отсутствуют  конкурентные компании	- Бывают случаи, когда заказа  приходится ждать долго
- Удобное местоположение  компании и его филиала  в городе	- Головной сервисный центр находится  в Ростове
- Наличие большого склада в  головном офисе, где есть в наличии  не только компьютеры, но  и  копировальная техника, аксессуары  ко всей техники	-
- Работники офиса- высокопрофессиональные менеджеры	-
- Выезд на дом ремонтной бригады	-
- Место расположения - центр	-
Угрозы	Перспективы
- Расширение рынка конкурентов,  а именно restore	- Благодаря недавно открывшемуся  второму офису возможность привлечения  больше клиентов
- Возможность конкурентов снизить  цены на товары	- Расширение ассортимента
-Конкуренты находятся в более  «проходимом месте» - ТРЦ «Галерея»	- Лицензия сервисного центра  (постоянное  пополнение новых лицензий)
-	- Заключение договоров с зарубежными  поставщиками и клиентами