Анализ доходов предприятия. 2

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Теоретические основы  анализа доходов и расходов  организации

1.1. Экономическая природа  и сущность доходов и расходов  организации, их классификация…………………………………………………..……………..5

1.2. Цель, задачи, информационная база и методы анализа доходов и расходов организации………...…………………………………………………..9

1.3. Аналитические возможности  Отчета о прибылях и убытках (форма №2)…… ………………………………………………………………………….13

2. Экономический анализ  доходов и расходов организации  (на примере ОАО «Хлебозавод №7»)

2.1. Анализ состава,  структуры и динамики организации…………….......17

2.2. Анализ прибыли от продаж……………………………………...……...20

2.3. Анализ рентабельности обычных видов деятельности……………….27

Заключение………………………………………………………..……………...32

Список литературы……………………………………….…………………..….34

Приложение……………………………………………………...……………….36

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Деятельность предприятий  в условиях рыночной экономики подчинена  цели получения прибыли, поскольку  предприятия несут полную материальную ответственность за результаты своей финансово-хозяйственной деятельности. А основа формирования прибыли - соотношение между доходами и расходами.

Независимо от того, каков  профиль деятельности предприятия, в процессе деятельности всегда происходит формирование его доходов и расходов. Именно эти аспекты деятельности наиболее важны для всех заинтересованных сторон – собственников предприятия, сотрудников, государства, поскольку успешное их формирование и правильное планирование позволяют всем участникам производственной деятельности в конечном итоге достичь своих финансовых целей – в первую очередь увеличения благосостояния и качества жизни, получения прибыли.

В настоящее время  в большинстве организаций менеджеры  уделяют большое внимание организационной  стороне дела, полагая, что экономический механизм в условиях рыночной экономики действует сам по себе. Однако без введения системы экономической ответственности в организации в целом, в частности, без создания системы управления доходами и расходами, невозможно повысить эффективность и рентабельность производства, размеры получаемой прибыли.

Целью данной курсовой работы является – изучение теоретических, нормативно-правовых и практических вопросов анализа доходов и расходов предприятия, разработка и обоснование мероприятий по  улучшению финансового результата организации, а именно ОАО «Хлебозавод №7». Данная организация занимается производством хлебобулочных изделий. Информационной базой послужили отчётные данные за период с 1 января по 30 июня 2009г.

Целевая направленность курсового исследования обусловила постановку следующих взаимозависимых задач:

• изучить экономическую природу и сущность доходов и расходов организации, их классификацию;
• определить цель, задачи, информационную базу и методы анализа доходов и расходов организации;
• раскрыть аналитические возможности Отчета о прибылях и убытках;
• провести анализ состава, структуры и динамики организации;
• провести анализ прибыли и рентабельности организации.

При написании данной курсовой работы была использована нормативно-правовая литература, а именно Приказ МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности», ПБУ № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», ПБУ № 9/99 «Доходы организации», ПБУ № 10/99 «Расходы организации», учебные пособия, специальная литература, а также информация из периодических изданий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы анализа доходов и расходов организации

1.1. Экономическая природа  и сущность доходов и расходов  организации, их классификация

Финансовые результаты деятельности организации в виде прибылей и убытков определяются путем сопоставления ее доходов и расходов в рамках конкретных отчетных периодов.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы  организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов участников (собственников имущества)) [1].

Не относятся к доходам:

1. Сумма налога на добавленную  стоимость, акцизов налога с продаж, других налогов сверх цены товара, экспортных пошлин и иных обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет или внебюджетные фонды.

2. Поступления по договорам комиссии, агентским договорам в пользу комитента, принципала - как средства, находящиеся у комиссионера (посредника) временно (за исключением комиссионного вознаграждения) и подлежащие перечислению (возврату) собственнику - комитенту, принципалу.

3. Поступления в порядке  предварительной оплаты продукции,  товаров, работ, услуг, поскольку пока не будут выполнены встречные обязательства (поставка продукции, выполнение работы, оказание услуги), владение полученными денежными средствами (или иными формами оплаты) носит 
условный характер и при определенных обязательствах может подлежать возврату.

4. Авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг.

5. Задатки.

6. Залоги, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; поступления в погашение кредита, займа.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)).

Не признаются расходами:

1. Выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.).
2. Расходы, связанные с внесением средств организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также с приобретением ценных бумаг не с целью продажи - как временное отвлечение средств для получения последующей дохода в виде дивидендов или процентов.
3. Выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала.
4. Выбытие в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.
5. Выбытие в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.
6. Погашение займов, кредитов, полученных организацией.

В зависимости от характера  доходов и расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации выделяют две основные группы доходов и расходов: от обычных видов деятельности и прочие.

Доходы и расходы  от обычных видов деятельности получают от операций, являющихся предметом основной деятельности.

В соответствии с Приказом МФ РФ от 18.09.2006 г. № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», начиная с годовой отчетности за 2006 год доходы и расходы, ранее признаваемые как операционные, внереализационные и чрезвычайные, объединяются в общую группу — прочие доходы и расходы.

Прочие доходы и расходы - доходы и расходы, которые не являются предметом обычных видов деятельности.

Перечень прочих доходов приведен в п.7 ПБУ 9/99, в соответствии с которым прочими доходами являются поступления, связанные со следующими видами деятельности, не являющимися предметом деятельности организации:

1. Арендная плата – поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации.
2. Лицензионные платежи – поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
3. Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).
4. Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества).
5. Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.
6. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
7. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.
8. Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.
9. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.
10. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
11. Курсовые разницы.
12. Сумма дооценки активов.
13. Прочие доходы.

   Согласно п. 11 ПБУ  10/99 прочими расходами организации  являются, в частности [2]:

1. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации.
2. Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
3. Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.
4. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции.
5. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).
6. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
7. Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.
8. Курсовые разницы.
9. Суммы уценки активов.
10. Прочие расходы.

К прочим также относятся  доходы и расходы от операций, возникающих как последствия чрезвычайных (форс-мажорных) обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара аварии, национализации и т.п.). Доходами от чрезвычайных обстоятельств признаются:

- стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества;

- страховые возмещения убытков от чрезвычайных обстоятельств и т.п.

К расходам от чрезвычайных обстоятельств относятся:

- остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

- затраты, связанные с ликвидацией последствий этих обстоятельств и т.п.

 

2. Цель, задачи, информационная база и методы анализа доходов и расходов организации

Целью анализа доходов  и расходов организации является получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную картину  финансового состояния экономического субъекта.

Задачами анализа является определение финансового состояния организации, оценить влияние факторов вызвавших изменение прибыли от продаж, выявление тенденции изменения чистой прибыли и всех статей её формирование и т.д.

Результативность анализа  доходов и расходов предприятия  в значительной степени зависит  от его информационного и методического обеспечения. Все источники данных для проведения анализа делятся на:

- нормативно-плановые;

- учетные;

- внеучетные.

К источникам информации нормативно-планового характера  относятся все типы планов, которые  разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.

Источники информации учетного характера – это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

К учетным источникам информации относят:

- Бухгалтерский баланс (форма № 1) – характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, а также характеризует состав, размещение и назначение средств предприятия на определенную дату;

- Отчет о прибылях  и убытках (форма № 2) – характеризует финансовые результаты деятельности организации, содержит информацию обо всех видах доходов и расходов, а также показатели нетто-выручки, валовой прибыли, себестоимости проданной продукции, прибыли (убытка) от продаж и другую информацию необходимую для анализа;

- Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) – содержит расшифровку наиболее важных статей баланса. Данные формы № 5 (а именно раздел № 6) позволяют проанализировать расходы по обычным видам деятельности;

- Ведомость № 16 «Движение  готовых изделий, их отгрузка  и реализация» - является формой  аналитического учета отгруженных  товаров и используется при определении выручки по отгрузке;

- Форма статистической  отчетности № П-З «Сведения  о финансовом состоянии организации» - отражается объем отгруженной  продукции в фактических отпускных  ценах с начала отчетного года нарастающим итогом, что позволяет анализировать доход предприятия не только в статистике, но и в динамике;

- Форма статистической  отчетности № 5-З «Сведения  о затратах на производство  и реализацию продукции (работ,  услуг)» - отражаются затраты,  включаемые в себестоимость продукции  с начала отчетного года нарастающим итогом, что позволяет анализировать структуру и динамику затрат хозяйствующего субъекта.

Внеучетные источники  информации – это документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также  данные, характеризующие изменение  внешней среды функционирования предприятия. К ним относятся следующие документы:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «0 бухгалтерском учете» - устанавливает объекты и основные задачи бухгалтерского учета. Определен состав и провозглашена публичность бухгалтерской отчетности. Содержание задач бухгалтерского учета указывает приоритеты и назначение   информации. Одной из основных целей законодательства РФ о бухгалтерском учете —обеспечить предоставление достоверной информации о доходах и расходах.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета  и   отчетности в   РФ,   утверждено приказом       Министерства    финансов РФ    от    27    июля 1998 г. № 34н - определяет порядок организации и ведении бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, являющимися таковыми согласно законодательству РФ. Разъяснены основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, а также порядок ее представления. Установлены правила оценки статей бухгалтерской отчетности.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/ 2008),    утвержденное    приказом Министерства    финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 106н - настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).  В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию: — в части доходов — порядок признания выручки организации и способ  определения   готовности   работ услуг,   продукции,   выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности; — в части расходов — порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 10 ннва-2000 г. № 2н - устанавливает особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту РФ — рубли. Предусмотрен обязательный пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. 43н - устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Представляет собой единую систему данных, позволяющую судить о финансовом положении и о результатах хозяйственной деятельности организации. Также определен пользователь бухгалтерской отчетности — юридическое или физическое лицо, заинтересованное в получении информации об организации.

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы    организации» (ПБУ   9/99), утвержденное    приказом   Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н – установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций. С выходом Положения понятие «доход» стало нормативно регулируемо. Поступающие предприятию средства разграничены на доходы и на поступления, не относящиеся к ним. Определена классификация доходов в зависимости от  характера, условий получения и направлений деятельности хозяйствующего субъекта.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы   организации»   (ПБУ   10/99), утвержденное    приказом   Министерства финансов РСР от 6 мая 1999 г. № ЗЗн – установлены правила формирования  в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций. С выходом    Положения   понятие «расход»  стало  нормативно регулируемо. Выбытия активов экономического субъекта подразделены на расходы и   не   являющиеся  таковыми выбытия.   Установлена  классификация расходов в зависимости от характера, условий  получения к направлений деятельности организации и д.р.

Анализ доходов и  расходов проводится по следующим направлениям:

1) выявляется динамика отдельных  видов доходов и расходов и  общей их суммы в отчетном  периоде по сравнению с предыдущим. При этом темпы роста доходов  необходимо сопоставить с темпами  роста соответствующих расходов (горизонтальный анализ);

2) рассчитывается удельный вес  отдельных доходов и расходов  в общей их величине и оценивается  динамика структуры этих показателей в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (вертикальный анализ);

3) при наличии информации за  несколько периодов проводится трендовый анализ доходов и расходов;

4) определяются различные соотношения  доходов и расходов организации (коэффициентный анализ):

- соотношение общей суммы доходов  и расходов;

- соотношение доходов  и расходов по обычным видам  деятельности;

- соотношение прочих  доходов и расходов.

Расчет этих соотношений  проводится за предыдущий и отчетный период, что позволяет выявить уровень и динамику доходности деятельности организации.

В целом анализ доходов  и расходов позволяет установить степень их влияния на конечный финансовый результат — чистую прибыль (убыток).

 

1.3. Аналитические возможности  формы №2 «Отчет о прибылях  и убытках»

В отчете о прибылях и  убытках (форма № 2) дается характеристика финансовых результатов деятельности организации за отчетный год по отдельным показателям и использованной прибыли на платежи в бюджет налога на прибыль. Он отражает показатели, определившие размер прибыли или убытка до налогообложения, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль и чистую прибыль (убыток) отчетного периода в двух графах: за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за аналогичный период предыдущего года подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и нормативных актов.

Все доходы и расходы  организации в отчете подразделяются на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. На основе сопоставления всех доходов и расходов определяется прибыль (убыток) до налогообложения, характеризующая финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде.

В Отчете о прибылях и  убытках доходы по обычным видам деятельности представлены в виде выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010).

Расходы по обычным видам  деятельности представлены строками:

• «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр. 020) — здесь отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг. Торговые организации в этой строке отражают покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
• «Валовая прибыль» (стр. 029) – определяется как разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.
• «Коммерческие расходы» (стр. 030) — здесь отражаются расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг (для производственных предприятий) и издержки обращения (для торговых организаций).
• «Управленческие расходы» (стр. 040) — отражаются управленческие (общехозяйственные) расходы.

Прочие доходы и расходы  отражаются в форме № 2 бухгалтерской  отчетности в пяти строках:

• «Проценты к получению» (стр. 060) - проценты по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам и т.п., приобретенным организацией;
• «Проценты к уплате» (стр. 070) — проценты за предоставленные организации кредиты, займы, по выпущенным ею облигациям т.п.;
• «Доходы от участия в других организациях» (стр. 080) — поступления от участия в уставных капиталах других организаций;
• «Прочие доходы» (стр. 090) — другие доходы, не перечисленные выше;
• «Прочие расходы» (стр. 100) – расходы за исключением процентов к уплате.

При проведении анализа  следует не забывать, что разделение доходов и расходов на две основные группы зависит от стабильности их получения от периода к периоду. Стабильный характер имеют доходы и расходы по обычным видам деятельности, в то время как в своей основной части прочие доходы и расходы являются случайными. Поэтому более высоким «качеством» (с позиции стабильности получения) обладает та чистая прибыль, которая сформировалась в большей степени за счет положительного финансового результата от обычной деятельности (прибыли от продаж). Данная ситуация означает, что высока вероятность ее получения в не меньших объемах в будущем. Таким образом, анализ полученных доходов, расходов и финансовых результатов позволяет не только оценить фактический уровень эффективности деятельности организации, но и определить перспективы развития хозяйствующего субъекта, уровень его надежности как партнера и инвестиционной привлекательности.

Сопоставление определенных групп доходов и расходов организации позволяет исчислить важнейшие показатели финансовых результатов ее деятельности:

- прибыль (убыток) от  продаж товаров, продукции, работ,  услуг (стр. 050) характеризует финансовый  результат от обычных видов  деятельности организации и представляет  собой разность между выручкой  от продаж ( без НДС, акцизов и других обязательных платежей) и полной себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг;

- прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140) представляет со6ой сумму прибыли (убытка) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму аналогичных расходов. Данный показатель характеризует общий финансовый результат, полученный от всех видов деятельности и операций;

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 190) формируется исходя из прибыли (убытка) до налогообложения с учетом влияния на результат текущего налога на прибыль, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйствования. Она характеризует величину прибыли, остающейся в распоряжении собственника организации, т.е. конечный финансовый результат деятельности.

В отчете о  прибылях и убытках дается также  расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»). Расшифровка отдельных прибылей и убытков за отчетный период и аналогичный период предыдущего года дается по следующим статьям: штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании; прибыль (убыток) прошлых лет; возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; отчисления в оценочные резервы; списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности, и др.

2. Экономический анализ доходов и расходов организации (на примере ОАО «Хлебозавод №7»)

2.1. Анализ, состава, структуры  и динамики доходов и расходов  организации

Основной целью анализа доходов и расходов организации получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния экономического субъекта, изменений в структуре доходов и расходов, его прибылей и убытков. При этом аналитика может интересовать как текущее финансовое состояние организации, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния [5].

Объектом для проведения анализа доходов и расходов выбрано  ОАО «Хлебозавод №7». Анализ доходов  и расходов проведем по данным формы  №2. В ней содержится информация обо всех доходах и расходах за 2009 и 2008 гг. Используя форму № 2, проанализируем в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитаем ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с доходами.

Анализ информационных сведений о доходах ОАО «Хлебозавод  №7»  за отчетный и предыдущий годы проведем по данным табл. 1.1. На основе произведенных расчетов можно сказать, что доходы организации увеличились на 2317 тыс. руб. (108157 тыс. руб. – 105827 тыс. руб.). Наибольший удельный вес в доходах занимает выручка от продаж (99,61% в 2008 г. и 99, 58% в 2009 г.). Остальные доходы составляют менее 4% по каждой статье доходов в общей сумме за отчетный год приходится лишь 0,42%.

 

 

 

Таблица 1.1

Анализ состава, структуры  и динамики доходов организации