Анализ доходов организации. 3

Содержание

Введение………………………………………………………………………….3

1. Понятие, классификация доходов организации…………………………….4

2. Методика анализа доходов организации…………………………………..12

Заключение……………………………………………………………………..32

Список использованных источников…………………………………………33

Введение

Не имеет значения, каков род деятельности предприятия, в её процессе всегда происходит формирование его доходов. Именно этот аспекты деятельности наиболее важны для всех заинтересованных сторон - собственников предприятия, сотрудников, местного сообщества, поскольку успешное их формирование и правильное планирование позволяют всем участникам производственной деятельности в конечном итоге достичь своих финансовых целей - в первую очередь увеличения благосостояния и качества жизни, получения прибыли.

В отсутствие «спущенных сверху» государственных планов, выполнение которых являлось главной целью предприятий, действовавших в условиях централизованно планируемой экономики, главным ориентиром для хозяйствующих субъектов в условиях рыночной экономики является планирование самими предприятиями своих доходов и контроль за ними.

Правильный учет и анализ доходов важен для отражения деятельности предприятия. Доходы предприятия влияют на финансовый результат предприятия, целью же любого предприятия является получение прибыли.

Величина получаемых доходов является основным результирующим показателем деятельности предприятия. Поэтому данная тема остается актуальной на все времена.

Целью данной курсовой работы является исследование проблем анализа доходов предприятия.

Для достижения поставленной цели поставлены и решены следующие задачи:

- раскрыть понятие доходов предприятия и привести их классификацию;

- раскрыть методику анализа доходов предприятия.

Предметом исследования являются доходы предприятия.

Основной теоретической основой работы являются нормативные документы, также использовались статьи и книги отечественных экономистов.

1. Понятие, классификация доходов организации

Согласно ПБУ 9/99 доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [1, с.143].

Для детального понимания данного определения необходимо разобраться, что имеется ввиду под экономическими выгодами, активами и капиталом. К сожалению, названные термины пока никак не определены в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет организаций.

Единственное определение экономических выгод в отечественной литературе есть в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 году. В ней можно встретить понятие «будущие экономические выгоды», под которыми понимается потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств и их эквивалентов в организацию. Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой объект имущества;

в) использован для погашения кредиторской задолженности;

г) распределен между собственниками организации.

Будущие экономические выгоды (the future economic benefit) - это то понятие, через которое в МСФО введены основополагающие бухгалтерские категории - "активы" и "обязательства". Более того, для признания в финансовой отчетности какого-то объекта активом или обязательством необходимо протестировать его на соответствие двум критериям. Один из этих критериев - высокая вероятность, что будущие экономические выгоды, связанные с данным объектом, будут получены или утрачены компанией. В самом общем виде будущие экономические выгоды представляют собой заключенный в объекте потенциал (совокупность возможностей) прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или эквивалентов денежных средств в компанию. Будущие экономические выгоды, которые компания получает от объекта, могут быть выражены в виде: выручки от продажи товаров и услуг [22].

В словаре терминов МСФО активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате прошлых событий, от которых ожидается экономических выгод.

Понятие капитала является одним из самых сложных не только в бухгалтерском учете, но и во всей экономической теории. Чаще всего капитал определяют как имущество организации, свободное от обязательств перед третьими лицами. Данное определение отражает лишь механизм расчета капитала, но ни в коей мере не раскрывает его сущности. В принципе, такой подход приемлем для бухгалтера, так как перед ним ставится задача исчисления капитала, а не раскрытие его сущности.

В ПБУ 9/99 определены поступления от других юридических и физических лиц, которые не признаются доходами:

- суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику [1, с.143].

В зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы;

Такая классификация доходов в бухгалтерском учете объясняется необходимостью получения информации о систематических (регулярных) и несистематических доходах организации.

Под доходами от обычных видов деятельности понимаются доходы организации, получение которых носит, как правило, регулярный характер и связаны с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью организации, которая является предметом ее деятельности. Критериями признания вида деятельности обычным является указание его в качестве предмета деятельности в уставе организации и систематический характер осуществления.

Наряду с понятием «доходы по обычным видам деятельности» справедливо будет использовать понятие  «доходы от продаж». Вне зависимости от того, какие виды деятельности в организации признаны обычными, доходы по этой деятельности по большому счету будут являться доходами от продаж: продаж произведенной продукции,  продаж товаров, продаж  своих услуг и работ. Доходы от продаж в свою очередь для предприятия представляют собой ничто иное, как выручку. Исходя из этого, в последующем можно использовать эти три термина на равных правах.

Однако хозяйствующие субъекты не всегда реализуют свою продукцию (товары, работы, услуги). Некоторые получают доходы иными способами, например:

−              арендная плата;

−              лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности;

−              поступления (дивиденды), связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

Включение перечисленных видов доходов в состав доходов от обычных видов деятельности возможно, если предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и участие в уставных капиталах других организаций, в отдельности являются предметом деятельности организации.

В случае если перечисленные виды деятельности не являются предметом деятельности  организации, все поступления по ним признаются прочими доходами.

Перечень доходов, признаваемых доходами по основным, обычным видам деятельности, устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется как элемент учетной политики.

При решении вопроса о порядке признания в бухгалтерском учете доходов в части обычных видов деятельности следует учитывать не только характер хозяйственных операций, но и требование существенности.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов. Однако в учетной политике вы можете установить иной процент вместо того, что рекомендует Минфин России.

Если величина дохода не является существенной либо не признана организацией в качестве дохода от обычных видов деятельности, то такие доходы относятся к прочим.

Конкретизация понятия «доходы от обычных видов деятельности» приведена в Инструкции по применению Плана счетов, которая рекомендует в кредите счета 90 «Продажи», применяемого в этих случаях, отражать выручку от:

-              реализацию готовой продукции  полуфабрикатов собственного производства;

-              реализация работ и услуг промышленного характера;

-              реализация работ и услуг непромышленного характера;

-              продажи покупных изделий (приобретенных для комплектации);

-              выполнения строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и т.п. работ;

-              реализации товаров;

-              оказания услуг по перевозке грузов и пассажиров;

-              выполнения транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;

-              оказания услуг связи [2, с.128].

В прочие расходы включают те, которые, по сути, являются расходами по обычным видам деятельности, но не связаны с предметом деятельности организации, а их поступление, как правило, носит нерегулярный характер. Другими словами, такие доходы могут возникнуть, а могут и не возникнуть в результате предпринимательской деятельности организации. Кроме того, в состав прочих доходов входят поступления, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав и непредвиденные доходы.

В состав прочих доходов включаются:

-              поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

-              поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-              поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) [1, с.147].

Эти доходы относятся к прочим в том случае, когда вид деятельности, с которым связано их получение, не является основным для организации.

Прочими доходами также являются:

-              прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

-              поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

-              проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, которые находятся на счете организации в этом банке;

-              штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий договоров (учитываются в суммах, присужденных судом или признанных должником);

-              активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-              поступления в возмещение причиненных организации убытков;

-              прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-              суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

-              положительные курсовые разницы, за исключением включаемых в состав операционных доходов;

-              суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов и сумм, включаемых в состав операционных доходов в соответствии с ПБУ 6/01);

-              иные прочие доходы [1, с.147].

Согласно пункту 9 ПБУ 9/99 «Доходы организации» в состав прочих доходов также включают поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Кроме того, состав прочих доходов дополнен другими ПБУ. Например, к таким доходам относятся:

-              сумма дооценки основных средств, зачисляемая в установленном ПБУ 6/01 порядке на счета учета прибылей и убытков;

-              отрицательная деловая репутация организации, равномерно относящаяся на финансовый результат в соответствии с ПБУ 14/2000;

-              положительные курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления) в соответствии с правилами ПБУ 15/01;

              суммы неиспользованных резервов, образованных в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности в соответствии с ПБУ 8/01.

Наиболее полный перечень прочих доходов представлен в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Ранее, до отчетности 2006 года, прочие доходы подразделялись на на операционные, внереализационные, включая чрезвычайные.

В целях анализа финансовой деятельности можно по данным бухгалтерского учета подразделять прочие доходы от операционной и внереализационной деятельности.

Доходы от операционной деятельности, не связанной с производством и продажей продукции, получаемые от совершения определенных хозяйственных операций [21,с.68]:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов и прав, когда они не являются основной деятельностью организации;

- прибыль, полученная в результате совместной деятельности;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (займы, кредиты) другим организациям;

- проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке и др. [14, с.84].

Доходы от внереализационной  деятельности, т.е. в результате определенных фактов хозяйственной жизни, как правило, не зависящих от предприятия [21,с.68]:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступление в возмещение причиненных организации убытков;

- поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, национализации и т.п.), стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов;

- сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- курсовые разницы и др. [14, с.84].

2. Методика анализа доходов организации

При анализе доходов следует уделить серьезное внимание рассмотрению факторов, оказывающих положительное или отрицательное воздействие на доходы предприятия. Факторы в зависимости от возможности осуществления контроля над ними можно разделить на внешние и внутренние.

Внешние факторы не зависят, как правило, от организации. К ним относятся:

- общеэкономические: девальвация рубля, повышение цен на продукцию, потребляемое сырье, изменение тарифов на услуги и перевозки, изменение налогового законодательства, уровень предметной и технологической специализации продукции, уровень ввода капитальных вложений и т. д.;

- экологические: природные условия (снегопад, шторм, ливень, гололед, аварии и взрывы, приводящие к крупным выбросам веществ высокой концентрации; повышение радиационного фона, морские, железнодорожные и авиационные катастрофы);

- организационные: нарушения поставщиками, снабженческо-сбытовыми, вышестоящими хозяйственными, финансовыми, банковскими и другими организациями дисциплины по хозяйственным вопросам, затрагивающим интересы организации;

- рыночные: неразвитость рыночной среды существования и рыночных инфраструктур.

Внутренние факторы, которые зависят от организации и могут ими контролироваться. Это факторы, характеризующие результаты деятельности и обусловленные нарушением хозяйственной дисциплины организации. К ним относятся:

- производственные: всевозможные поломки машин, механизмов, транспортных средств; выход из строя систем энерго- и водоснабжения, дорог и других коммуникаций; низкое качество материалов, деталей, конструкций, оборудования, не позволяющее применить их по назначению, и т. п.;

- технологические: устранение брака, переделка недоброкачественно выполненных строительно-монтажных работ вследствие допущенных нарушений в технологии: появление непредвиденных работ и т.п.;

- социальные: текучесть кадров из-за недостаточного уровня зарплаты, снижение ритмичности строительства, увеличение аварий вследствие низкой квалификации кадров, невыход работников, невыполнение производственного задания при полном обеспечении работ; умышленная порча или хищение материалов, оборудования или его разукомплектование и т. п.;

- экономические: изменение условий перемещения материальных, финансовых и трудовых ресурсов между субъектами организации; номенклатура продукции, доходность каждого вида;

- организационные: качество управления процессом реализации; качество учета, анализа доходов, нарушение обязательств по поставкам материалов, конструкций, оборудования; изменение личностных отношений между руководителями подразделений организации; срыв сроков работ; отсутствие рабочих требуемой специальности и квалификации и т. п.

Основным источником анализа доходов предприятия является Отчет о прибылях и убытках.

К анализу доходов организации приступим с изучения уровня и структуры доходов в отчетном периоде, сравнение уровней и структур доходов в отчетном и базовом периодах, оценка структурной динамики доходов и выяснение ее причин.

Для решения указанных задач используется аналитическая таблица 1, в которой представлены абсолютные величины доходов предприятия и их удельные веса в общей величине доходов в отчетном и предыдущем периоде (или аналогичном периоде предыдущего года) в разрезе видов доходов, изменения абсолютных величин доходов и их удельных весов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом (или аналогичным периодом предыдущего года). В графе 1 приведены ссылки на коды строк ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности (см. Приложение 1).

Таблица 1

Анализ доходов предприятия

Доходы от обычных видов деятельности следует рассматривать как основной, определяющий вид доходов предприятия, который при нормальных условиях деятельности имеет наибольший удельный вес в обшей величине доходов. Если прочие доходы преобладают в структуре доходов предприятия, то в ходе анализа данный факт должен быть объяснен конкретными изменениями условий деятельности. В случае, когда преобладание удельного веса некоторых прочих поступлений приобретает устойчивый характер, т.е. повторяется в течение ряда смежных отчетных периодов, может иметь место изменение содержания обычных видов деятельности, не отраженное в уставе предприятия.

В ходе анализа важно не только установить структуру доходов предприятия в отчетном периоде и ее изменение по сравнению с предыдущим периодом но и определить тип структурной динамики доходов и причины, его обусловившие.

При описании типов структурной динамики доходов предприятия используются следующие обозначения:

Доб— доходы от обычных видов деятельности;

Дпр — прочие доходы предприятия;

Д- — общая величина доходов предприятия (Доб+Дпр);

∆Д, ∆Доб, ∆Дпр — изменения абсолютных величин соответствующих видов доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (аналогичным периодом предыдущего года);

∆(Доб/Д), ∆ (Дпр/Д) - изменения удельных весов соответствующих видов доходов в общей величине доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (аналогичным периодом предыдущего года).

Данные по изменениям абсолютных величин доходов и их удельных весов содержатся в графах 6 и 7 таблицы 1.

Подстрочными цифрами 0 и 1 помечаются величины доходов, относящиеся соответственно к предыдущему и отчетному периодам.

Можно выделить четыре укрупненных типа структурной динамики доходов предприятия, определяемых сочетаниями изменений абсолютных величин доходов от обычных видов деятельности и их удельного веса в общей величине доходов:

1. ∆ Доб≥0, ∆(Доб/Д)≥0.                                                                              (2.1)

Абсолютная величина доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде увеличивается или не меняется по сравнению с предыдущим периодом. Удельный вес доходов от обычных видов деятельности в общей величине доходов в отчетном периоде увеличивается или не меняется по сравнению с предыдущим периодом. Первый тип структурной динамики обусловлен тем, что темп прироста доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим больше либо равен темпу прироста прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, т.е ∆Доб/Доб.о.≥∆Дпр/Дпр.о. (предполагается, что ∆Дпр может иметь отрицательный знак, т.е. прочие доходы могут уменьшаться в отчетном периоде по сравнению с предыдущим). Данная ситуация может быть охарактеризована как способствующая росту масштабов либо стабилизации обычных видов деятельности.

2. ∆Доб<0, ∆(Доб/Д) ≥0.                                                                                            (2.2)

Абсолютная величина доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде уменьшается по сравнению с предыдущим периодом. Удельный вес доходов от обычных видов деятельности в общей величине доходов в отчетном периоде увеличивается или не меняется по сравнению с предыдущим периодом. Второй тип структурной динамики обусловлен тем, что темп падения доходов от основной деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим меньше либо равен темпу падения прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, т.е. I∆ДобI/Доб.о.≤I∆ДпрI/Дпр.о., где величины изменений доходов взяты по модулю, так как они отрицательны. Данная ситуация способствует падению масштабов обычных видов деятельности при сохранении либо росте их удельного веса в общей структуре доходов предприятия.

3. ∆ Доб≥0, ∆(Доб/Д) <0.                                                                                                   (2.3)

Абсолютная величина доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде увеличивается или не меняется по сравнению с предыдущим периодом. Удельный вес доходов от обычных видов деятельности в общей величине доходов в отчетном периоде уменьшается по сравнению с предыдущим периодом. Третий тип структурной динамики обусловлен тем, что темп прироста доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим меньше темпа прироста прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, т.е. I∆ДобI/Доб.о.<I∆ДпрI/Дпр.о.

Несмотря на рост доходов от обычных видов деятельности, имеет место тенденция снижения их удельного веса в общей структуре доходов предприятия. При проведении анализа должна быть установлена причина такой структурной тенденции. Для ее выяснения необходим детальный факторный анализ роста прочих доходов (операционных, внереализационных). Если на протяжении нескольких смежных отчетных периодов происходит рост удельного веса прочих доходов в общей структуре доходов предприятия, то в определенных случаях допустим пересмотр содержания обычных видов деятельности и внесение соответствующих изменений в устав.

4. ∆ Доб<0, ∆(Доб/Д) <0.                                                                                (2.4)

Абсолютная величина доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде уменьшается по сравнению с предыдущим периодом. Удельный вес доходов от обычных видов деятельности в общей величине доходов в отчетном периоде также уменьшается по сравнению с предыдущим периодом. Четвертый тип структурной динамики может быть обусловлен одной из двух причин: