Анализ эффективности фонда заработной платы

^{ВВЕДЕНИЕ}

^{Труд  был и остается важнейшим производственным фактором в любой  экономике и во все времена, так  что понятно, почему экономистов интересуют вопросы формирования его цены и распределения  рабочей силы между  отраслями, регионами, фирмами и отдельными профессиями. Труд выступает  не только как основной производственный фактор для экономики  в целом и для  отдельных фирм, но и как важнейший  источник благосостояния людей: большую часть  доходов им приносит именно труд, около 50 % населения в экономически развитых странах  работают по найму  или на себя. Заработная плата как часть  валового национального  дохода, поступающая  в денежной и натуральной  форме в индивидуальное распоряжение наемных  работников за работу, выполненную в  текущем периоде, является важнейшей  характеристикой  рынка труда.}

^{В рыночных условиях хозяйствования предприятиям предоставлена  большая свобода  в использовании  трудовых ресурсов, определении форм и размеров оплаты труда сотрудников. Сотрудники же, в  свою очередь, достаточно свободно могут выбирать предприятие, на котором  им будут предложены наиболее привлекательные  условия, причем едва ли не во всех случаях  на первом месте при  принятии ими решения  о трудоустройстве  будет стоять размер заработной платы  труда.}

^{Заработная  плата всех сотрудников  предприятия в  сумме дает показатель фонда заработной платы, который занимает немалую долю в  расходах предприятия. В зависимости  от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия  и политики руководства  в области выплат сотрудниками доля расходов на фонд заработной платы может колебаться от нескольких процентов  до половины общей  суммы затрат предприятия. Это немалая величина, поэтому анализ этой статьи расходов предприятия  так важен.}

^{Кроме того, потребность  в надежной информации о заработной плате  и других формах дохода работников с переходом  к рынку и углублением  дифференциации в  уровне оплаты труда  возрастает. Исходя из этого, можно сделать  вывод, что тема, обозначенная в данной курсовой работе, более чем  актуальна, что делает необходимым рассмотреть  ее более подробно.}

^{Этими аспектами обусловлена  актуальность темы работы «Анализ эффективности  фонда заработной платы».}

^{Целью курсовой работы является систематизация, углубление и изучение теоретических  основ анализа  эффективности фонда  заработной платы, выявление  основных факторов, влияющих на формирование фонда оплаты труда, и разработка основных направлений по улучшению  использования данного  фонда.}

^{Для осуществления  этой цели необходимо выполнить следующие  задачи:}

1. ^{изучить сущность и значение экономического анализа фонда заработной платы;}
2. ^{объекты оплаты труда, информационную базу для анализа;}
3. ^{провести анализ состава и структуры фонда заработной платы; фонда занятости;}
4. ^{анализ использования фонда заработной платы в разрезе основных категорий персонала;}
5. ^{факторный анализ использования фонда заработной платы;}
6. ^{анализ эффективности использования средств на оплату труда;}
7. ^{выявить резервы экономии фонда заработной платы.}

^{В качестве объекта исследования выступает ОАО  «Курортстрой».}

^{Предметом исследования является персонал предприятия  и фонд заработной платы рассматриваемой  организации.}

^{Анализ  использования фонда  оплаты труда осуществляется за период с 2013 года по 2013 год.}

^{В качестве информационной базы для выполнения курсовой работы выступают: монографии и публикации в  периодических изданиях, посвященные исследуемым  проблемам; бухгалтерская  отчетность анализируемого предприятия.}

^{Для проведения анализа заработной платы использовались следующие методы комплексного экономического анализа: метод массового  наблюдения, метод  систематизации и  сравнения, метод  группировок, табличный  метод.}

^{Курсовая  работа включает введение, три главы, заключение, список литературы и  приложения.}

I. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Экономическая сущность, роль и значение заработной платы

Политика в области  оплаты труда является составной  частью управления предприятием, и  от нее в значительной мере зависит  эффективность ее работы, так как  заработная плата является одним  из важнейших стимулов в рациональном использовании рабочей силы.

Как экономическая категория  заработная плата играет двоякую  роль с одной стороны, она является главным источником доходов и  повышения жизненного уровня работников, а с другой стороны – средством  материального стимулирования роста  эффективности производства.

Поскольку заработная плата  является основным источником доходов  работников, необходимо постоянно совершенствовать систему оплаты труда таким образом, чтобы она в полной мере обеспечивала воспроизводство рабочей силы, учитывала  условия и результата труда, стимулировала  повышение квалификации, производительности, качества продукции, рациональное использование  и экономию всех видов ресурсов.

Сущность заработной платы  проявляется в функциях, которые  она выполняет в фазах общественного  производства: производстве, распределении, обмене и потреблении.

Воспроизводственная функция  заключается в обеспечении работников и членов их семей необходимыми жизненными благами для воспроизводства  рабочей силы, воспроизводства поколений. В ней реализуется экономический  закон возвышения потребностей. Эта  функция тесно связана с особенностями  государственного регулирования заработной платы, установлением на законодательном  уровне такого минимального ее размера, который обеспечивал бы воспроизводство  рабочей силы [1, 475].

Сущность стимулирующей  функции состоит в установлении зависимости заработной платы работника от его трудового вклада, от результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия, причем указанная зависимость должна быть такой, чтобы заинтересовать работника в постоянном улучшении результатов своего труда.

Измерительно-распределительная  функция предназначена для отражения  меры живого труда при распределении  фонда потребления между наемными работниками и собственниками средств  производства. Посредством заработной платы определяется индивидуальная доля в фонде потребления каждого  участника производственного процесса в соответствии с его трудовым вкладом.

Значение ресурсно-разместительной  функции в настоящее время  существенно возрастает. Сущность ее состоит в оптимизации размещения трудовых ресурсов по регионам, отраслям экономики, предприятиям. В условиях, когда государственное регулирование  в сфере размещения трудовых ресурсов сводится к минимуму, а формирование эффективно функционирующего рынка  труда возможно лишь при наличии  свободы у каждого наемного работника  в выборе места приложения своего труда, стремление к повышению жизненного уровня обусловливает его перемещение  с целью нахождения работы, в максимальной степени, удовлетворяющей его потребности.

Функция формирования платежеспособного  спроса населения. Назначение этой функции  — увязка платежеспособного спроса, под которым понимается форма  проявления потребностей, обеспеченных денежными средствами покупателей, и производства потребительских  товаров. Поскольку платежеспособный спрос формируется под воздействием двух основных факторов — потребностей и доходов общества, то с помощью  заработной платы в условиях рынка  устанавливаются необходимые пропорции  между товарным предложением и спросом [1, 476].

Фонд заработной платы  представляет собой общую сумму  денежных средств, распределяемых между  работниками учреждения в соответствии с количеством и качеством их труда. Этот показатель занимает немалую долю в расходах предприятия. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности учреждения и политики руководства в области выплат сотрудникам доля расходов на ФЗП может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат учреждения. Эта немалая величина, поэтому анализ этой статьи расходов учреждения так важен.

Фонд заработной платы  по действующей инструкции органов  статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим  издержкам предприятия, но и выплаты  за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В состав ФЗП включаются [25, 298]:

— начисленные суммы оплаты труда в денежной и натуральной  формах за отработанное и неотработанное время;

— стимулирующие доплаты  и надбавки;

— компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и  условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты;

— выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

К выплатам социального характера  относятся:

— надбавки к пенсиям  работающих на предприятии;

— единовременные пособия  уходящим на пенсию за счет средств  предприятия;

— страховые платежи, выплачиваемые  работникам по договорам страхования  за счет средств предприятия;

— взносы на добровольное медицинское  страхование и расходы по оплате услуг организации здравоохранения, оказываемых работникам за счет предприятия;

— выходные пособия, выплачиваемые  в связи с Прекращением трудового  договора;

— суммы, выплачиваемые работникам, в связи с ликвидацией организации, сокращением штатов;

— разовая материальная помощь по семейным обстоятельствам  и другие.

Следует отметить, что часть  выплат социального характера осуществляется на основе действующего трудового законодательства, а другая часть — на основе коллективных трудовых соглашений [4, 286].

К доходам, которые не относятся  к ФЗП и выплатам социального  характера, относятся: доходы по акциям и др. доходы от участия работников в деятельности собственной организации (дивиденды, проценты, выплаты по паям и др.); выплаты из внебюджетных фондов, например, пособия по временной нетрудоспособности, стоимость выданной спецодежды, обуви  и других средств индивидуальной защиты; надбавки за разъездной характер работы; надбавки за вахтовый метод  работы и т.д.

Фонд заработной платы  должен расходоваться в строгом  соответствии с его целевым назначением  в пределах сумм, предусмотренных  сметой расходов на содержание учреждения.

1.2. Показатели, характеризующие  использование 

фонда заработной платы

Анализ использования  трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать  в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда  создаются реальные предпосылки  повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.

В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда  имеет исключительно большое  значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП), выявлять возможности его  экономии за счет роста производительности труда. Приступая к анализу использования  ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой).

Абсолютное отклонение (∆ФЗПабс) рассчитывается как разность между  фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП  в целом по предприятию, производственным подразделениями категориям работников [25, 299]:

∆ФЗПабс = ФЗП1 – ФЗП0 (1.1)

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения  объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или  перерасходе ФЗП.

Относительное отклонение (∆ФЗПотн) рассчитывается как разность между  фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным  на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально  объему производства продукции. Это  зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому  персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая  доле переменной зарплаты [2, 262].

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая  им сумма отпускных).

∆ФЗПотн = ФЗП1 – ФЗПск = ФЗП1 – (ФЗПпер x Iвп + ФЗПпост), (1.2)

где ∆ФЗПотн – относительное  отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП1 – фонд зарплаты отчетного  периода;

ФЗПск – фонд зарплаты базовый, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;

ФЗПпер и ФЗПпост –  соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда зарплаты;

Iвп – индекс объема  выпуска продукции.

В процессе последующего анализа  необходимо определить факторы абсолютного  и относительного отклонения по ФЗП.

Переменная часть ФЗП  зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Удi), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).

Постоянная часть ФЗП  зависит от численности работников, количества отработанных дней одним  работником в среднем за год, средней  продолжительности рабочего дня  и среднечасовой заработной платы [7,  147].

Согласно для детерминированного факторного анализа абсолютного  отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели [25, 300]:

ФЗП = ЧР × ГЗП, (1.3)

ФЗП = ЧР × Д × ДЗП, (1.4)

ФЗП = ЧР × Д × П ×  ЧЗП. (1.5)

где: ЧР - среднегодовая численность  работников; Д – количество отработанных дней одним работником за год; П –  средняя продолжительность рабочего дня; ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника; ДЗП – среднедневная  зарплата одного работника; ЧЗП –  среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести способом абсолютных разниц:

∆ФЗПчр = (ЧP1 – ЧР₀) × Д₀ × П₀ × ЧЗП₀, (1.6)

∆ФЗПд = ЧP₁ × (Д₁ – Д₀) × П₀) × ЧЗП₀, (1.7)

∆ФЗПд = ЧР₁ × Д₁ (П₁ – П₀) × ЧЗП₀, (1.8)

∆ФЗПчзп = ЧP₁ × Д₁ × П₁ × (ЧЗП₁ – ЧЗП₀). (1.9)

Большое значение при анализе  использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому  в дальнейшем должны быть проанализированы причины изменения средней зарплаты работников по предприятию, отраслям производства, подразделениям, категориям и профессиям.

При этом нужно учитывать, что среднегодовая зарплата рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности  рабочего дня и среднечасовой  зарплаты:

ГЗП = Д × П × ЧЗП.(1.10)

Среднедневная зарплата (ДЗП) зависит от продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ДЗП = П × ЧЗП. (1.11)

Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой зарплаты работников в целом по предприятию  и по отдельным категориям можно  произвести способом абсолютных разниц.

В процессе анализа следует  также установить соответствие между  темпами роста средней заработной платы и производительностью  труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли  и рентабельности важно, чтобы темпы  роста производительности труда  опережали темпы роста его  оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции  и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка  работающих за тот или иной отрезок  времени (год, месяц, день, час) характеризуется  его индексом (Iзп), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗП₁) к средней зарплате в базисном периоде (ЗП₀). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (Iгв):

Iгв = ГВ₁ / ГВ₀ (1.12)

Iзп = ГЗП₁/ ГЗП₀(1.13)

На предприятии темпы  роста производительности труда  могут опережать темпы роста  заработной платы. Коэффициент опережения (Коп) равен:

Коп = Iгв / Iзп (1.14)

Для оценки эффективности  использования средств на оплату труда необходимо применять такие  показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана  по их уровню. Полезным будет межхозяйственный сравнительный анализ, который покажет, какое предприятие работает более  эффективно. После этого необходимо установить факторы изменения каждого  показателя, характеризующего эффективность  использования фонда заработной платы.

Выручка на рубль фонда  зарплаты кроме перечисленных факторов зависит еще от соотношения реализованной  и произведенной продукции:

В/ФЗП = УТ × Ч В ×  ПД × Д × Уд / ГЗП (1.15)

Прибыль от реализации продукции  на рубль зарплаты кроме названных  факторов зависит и от уровня рентабельности продаж (отношения прибыли к выручке):

П/ФЗП = Roб × УТ × ЧВ ×  ПД × Д × Уд / ГЗП (1.16)

При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы  добавляется еще такой фактор, как доля чистой прибыли в общей  сумме валовой прибыли (Дчп):

ЧП/ФЗП = Дчп × Roб × УТ × ЧВ × ПД × Д × Уд / ГЗП (1.17)

Для расчета влияния факторов по приведенным моделям может  быть использован способ цепной подстановки.

Анализ можно углубить за счет детализации каждого фактора  данной модели. Зная, например, в силу каких факторов изменился уровень  среднечасовой выработки или  рентабельности продаж, можно рассчитать их влияние на размер прибыли в  расчете на рубль зарплаты, используя  способ пропорционального деления [2, 268].

Проведенный анализ покажет  основные направления поиска резервов повышения эффективности использования  средств на оплату труда. На предприятии  такими направлениями могут быть сокращение целодневных и внутрисменных  потерь рабочего времени, увеличение доли чистой прибыли в ее общей сумме.

Анализ фонда заработной платы производится для изучения состава, пропорций и тенденций  их изменения, выбора оптимального варианта реализации коллективных интересов  через удовлетворение личного интереса каждого конкретного работника, объективной оценки правильности фактических  расходов на оплату труда, уровня влияния  факторов их формирования и изменения  и др.

Анализ фонда заработной платы предприятия призван решать следующие задачи:

- изучение темпов роста  заработной платы в сравнении  с темпами роста производительности  труда: для расширенного воспроизводства  темпы роста оплаты труда не  должны превышать темпов роста  его производительности, т.е. рост  уровня оплаты труда должен  осуществляться за счет интенсивных  факторов;

- осуществление систематического  контроля за использованием ФЗП,  недопущение как перерасхода,  так и необоснованной экономии  фонда оплаты труда;

- определение и внедрение  наиболее прогрессивных систем  оплаты труда, применяемых на  данном предприятии, с целью  оптимизации величины фонда оплаты  труда, уровня материального стимулирования  и снижения издержек предприятия;

- определение и регулирование  наиболее оптимальной структуры  численности работников предприятия,  обеспечивающей выполнение производственных  заданий с наименьшими трудовыми  и финансовыми затратами;

- повышение эффективности  использования фонда оплаты труда  с точки зрения финансово-экономической  деятельности предприятия, получение  максимальных соотношений прибыль  - заработная плата, выручка –  заработная плата, объем производства  – заработная плата;

- поиск резервов повышения  эффективности использования трудовых  ресурсов, в частности сокращения простоев, непроизводительных потерь рабочего времени;

- максимальное обеспечение  социальной защищенности работников  предприятия, позволяющее избежать  текучести наиболее квалифицированных  кадров и в конечном счете  ведущее к повышению производительности  труда.

Объектами анализа фонда  заработной платы являются: фонда  заработной платы в разрезе основных групп и фонд заработной платы  по видам выплат. Анализ должен помочь ответить на вопросы: как заинтересовать людей, побудить их работать эффективнее, экономить живой и овеществленный труд, своевременно и качественно  выполнять свои задачи [25, 302].