Анализ финансирования и расходов бюджетных учреждений

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ 
 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в отраслях народного хозяйства 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа

Анализ  финансирования и  расходов бюджетных  учреждений 
 
 

Выполнила студентка УЭФ

5 курс, группа УБНУ

И.И. Силакова 

Руководитель

С.О. Лебедева 
 
 
 

МИНСК 2003

      План 

Введение

1. Приемы и источники информации анализа финансирования и расходов бюджетного учреждения
2. Анализ правильности определения размера финансирования бюджетного учреждения
3. Анализ отклонений кассовых и фактических расходов от назначений по смете
4. Анализ кассовых и фактических расходов

Заключение

Список  использованной литературы

Приложения 

      Введение 

     В народном хозяйстве нашей страны функционирует значительное количество бюджетных и научных учреждений. Финансирование этих организаций осуществляется на основе государственных (в том числе ведомственных) нормативов.

     Целью данной курсовой работы является анализ финансирования бюджетных учреждений, кассовых и фактических расходов, обоснованности назначений по смете.

     Курсовая  написана на основе данных бухгалтерского учета и отчетности инспекции  Министерства по налогам и сборам по г. Лепелю.

     Важным  для налоговых инспекций на сегодняшний  момент является обеспечение полноты финансирования на текущие нужды. Анализ призван выявить достаточность финансирования, факторы влияющие на недофинансирование или перефинансирование, с целью принятия управленческих решений для нормальной деятельности учреждения.

     Актуальность  данной курсовой работы очевидна. При недостаточном выделении финансирования на содержание бюджетных учреждений, необходимо искать пути для стабильного и непрерывного поступления средств из бюджета для выплаты заработной платы, приобретения оборудования и материалов, оплату коммунальных и прочих услуг. Важным является также контроль за эффективным потреблением бюджетных средств и предотвращения их нецелевого использования. 

      1. Приемы и источники информации  анализа финансирования и расходов бюджетного учреждения 

     В настоящее время, когда ресурсы государства сильно ограничены и оно с трудом выполняет взятые на себя обязательства, необходимо оптимизировать порядок предоставления средств из бюджета, добиваясь чтобы они использовались с наибольшим эффектом. Для этого следует улучшить систему распределения средств, методику планирования расходов бюджета, а также искоренить хищение бюджетных средств и минимизировать их нецелевое использование.

     Исходя  из вышесказанного, общие задачи анализа  финансирования расходов бюджетных  учреждений, в частности финансовых и налоговых органов, можно сформулировать в следующем виде:

1. Полнота и своевременность выполнения плана по сети, штатам и контингентам учреждений.
2. Контроль за правильным использованием выделяемых из бюджета ассигнований, сохранностью денежных средств и материальных ресурсов.
3. Повышение эффективности использования средств, улучшения системы планирования, финансирования и нормирования расходов.

     Анализ  финансирования и расходов бюджетных  учреждений проводятся с помощью  различных методов.

     Наиболее  распространенным является метод сопоставления  или сравнения.

     Он  состоит в сопоставлении отчетных показателей с планом, сметой, кассовых и фактических расходов. С помощью  этого метода определяется, как выполнен план по сети, штатам и контингентам, смета расходов по бюджету.

     Сопоставимость  сравниваемых показателей может  быть достигнута посредством расчета  средних величин. Существуют специальные  правила для определения средних  величин по различным показателям. Так для определения среднесписочного состава работающих суммируют их наличие на 1-е число каждого месяца в отчетном квартале или году и делят полученное число на количество месяцев в отчетном периоде. В тех случаях, когда в отчетном месяце происходили изменения штатов в середине месяца, среднее число за отчетный месяц определяется путем установленного количества человеко-дней по принятым и выбывшим за данный месяц лицам. В инспекции МНС по г.Лепелю количество штатных единиц равно плановому и равно 28 единиц (приложение 1).

     Анализ  будет неполным без расчетов относительных величин (процентов и коэффициентов). Они определяются делением одной величины показателя на другую, которая принимается за базу сравнения. Проценты применяются при изучении степени выполнения планов, уровня расходов. Коэффициенты определяются отношением двух взаимосвязанных показателей, один из которых принимается за единицу.

     В случаях, когда на анализируемый  показатель (например, коммунальные услуги) действуют сразу несколько факторов ( расход энергии и тариф), находящихся в тесной зависимости, широко применяется прием цепных подстановок. При этом методе производится поочередное условное исключение влияния отдельных факторов путем замены по каждому фактору плановой величины фактической. Расчет влияния каждого фактора ведется при условии, что данный фактор изменился, а остальные остались неизменными.

     Как известно, причинно-следственные связи, составляющие основу анализа деятельности бюджетного учреждения, многообразны и многочисленны. Данные связи можно  разделить на детерминированные и стохастические. При анализе финансирования и расходов используются в основном детерминированные связи, характерной особенностью которых является то, что изменению фактора на единицу своего значения всегда соответствует изменение результативного показателя на строго определенную величину. В данной курсовой работе используются следующие виды детерминированной связи:

• аддитивная зависимость, когда результативный показатель равен сумме или разности факторов (при факторном анализе кассовых и фактических расходов);
• мультипликативная зависимость, когда результативный показатель равен произведению факторов (при анализе статей расходов).

     Используя мультипликативную зависимость, в  экономическом анализе производят проверку балансовым методом

     Важным  аспектом в совершенствовании методики анализа финансирования налоговой инспекции является применение не только вышеперечисленных традиционных приемов, но и должен использоваться тематический и логический виды экономического анализа.

     Тематическое  обследование учреждения состоит в обследовании непосредственно в учреждении некоторых сторон его деятельности, например ход контрольной работы в налоговой инспекции для обоснования финансирования некоторых статей и элементов расходов.

     Логический  прием особенно распространен при анализе отчета по сети, штатам и контингентам, в котором имеются показатели, трудно проверяемые путем счетных проверок и других приемов анализа. Этот прием состоит в проверке показателей отчетов путем логических рассуждений о сущности их практического содержания.

     Эффективное использование средств, выделяемых на содержание налоговых и других финансовых органов, предполагает проведение организационных, методических , экономических и других мероприятий, позволяющих снизить затраты и повысить качество работы учреждений при том же уровне затрат. Все данные мероприятия проводятся по результатам анализа финансирования, кассовых и фактических расходов.

     Так, например, инспекция МНС по г.Лепелю во исполнение поручения Комитета государственного контроля Республики Беларусь предоставила информацию о суммах сэкономленных средств от сокращения численности в 2002 году. Комитетом госконтроля был произведен анализ финансирования по статье 1.10.01.00 « Заработная плата рабочих и служащих» и показателей работы инспекции, была выявлена возможность сокращения некоторых должностей в целях экономии бюджетных средств. 

     Таблица 1.1 - Экономия бюджетных средств в 2002 году.

     Показатель  второго столбца рассчитывается так: 1-дневный фонд заработной платы (оклад, класс, выслуга, надбавки) сокращенный должностей по штатному расписанию умноженное на количество дней, оставшихся до конца 2002 года после увольнения работника по сокращаемой должности.

     Также следует обращать особое внимание при  анализе финансирования на нерациональное и неэффективное расходование бюджетных средств. Так, проанализировав расходы за услуги связи в 2002 году были выявлены факты неэффективного их использования. Для уменьшения расходов за услуги связи можно предложить следующие мероприятия:

1. Произвести инвентаризацию наличия телефонных номеров в инспекции.
2. По результатам инвентаризации определить оптимальное количество номеров для структурных подразделений с учетом выделенных ассигнований.
3. При наличии двух телефонных номеров у начальника инспекции и приемной оставить только один номер.
4. Возвратить излишние номера предприятиям РО « Белтелеком».
5. При наличии в инспекции мини-АТС пересмотреть возможность ограничения выхода с отдельных телефонных аппаратов на городские и междугородние линии, оставить внутренние линии.
6. Проанализировать произведенные расходы за месяцы текущего года и восстановить неслужебные городские телефонные разговоры и переговоры по мобильной и сотовой связи.

     Инспекция МНС по г.Лепелю сократила расходы по статье « Оплата услуг связи» и провела предлагаемые мероприятия (приложение 2).

       В 2003 году нецелевых и нерациональных расходов выявлено не было.

       В качестве источников информации для анализа финансового состояния и расходов учреждения используются:

• Баланс исполнения сметы расходов (форма № 1);
• Справка о движении финансирования сумм из бюджета ( приложение баланса);
• Отчет об исполнении сметы расходов (форма № 2);
• Смета расходов;
• Расчеты по статьям сметы;
• Отчетность о выполнении плана по сети, штатам и контингентам ( форма №3 );
• Данные бухгалтерского учета средств финансирования и расходов ( книга учета ассигнований и расходов);
• Пояснительная записка (об исполнении сметы расходов на содержание инспекции);
• Другие источники информации ( справки, расчеты).

     Таким образом, основными показателями финансового  состояния инспекции являются степень обеспеченности денежными средствами и соблюдение финансовой дисциплины. Поэтому анализ заключается в проверке правильности определения размера финансирования, соответствия сумм финансирования сметным назначениям, а также фактических расходов- сметным назначениям и кассовым расходам. Данный анализ будет проведен в следующих главах. 

     2. Анализ правильности определения  размера финансирования бюджетного учреждения 

     Бюджетные организации производят расходы  за счет средств государственного бюджета в соответствии с утвержденными сметами расходов. Сметы составляются в разрезе Бюджетной классификации, утвержденной приказом Минфина РБ от 27.12.99 №378 « О бюджетной классификации Республики Беларусь», то есть в разрезе категорий, статей, подстатей, элементов расходов по каждому параграфу соответствующего раздела, подраздела (приложение 3). По такому же принципу осуществляется организация учета исполнения смет расходов и составление отчетности.

     Утвержденная  в установленном порядке смета  расходов является основным плановым документом, определяющим общий объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых на их содержание.

     Ассигнования, предусмотренные в смете должны быть обоснованы расчетами по отдельным видам расходов каждой статьи сметы.

     Расчеты к смете составляются инспекциями  МНС в июне на будущий год исходя из числа должностей персонала по штатного расписания, то есть в соответствии с действующим законодательством в части расходования средств на выплату заработной платы, а также с соблюдением установленных норм расходов по отдельным видам затрат (расходов на коммунальные услуги, командировки, канцелярские принадлежности). В расчетах к смете приводятся общие сведения о кубатуре зданий по наружному обмеру, внутренней площади здания, системе отопления, наличии водопровода и канализации, которые используются при планировании объема затрат на хозяйственные расходы и капитальный ремонт.

     Смета составляется на календарный год  и утверждается руководителем учреждения в трех экземплярах. Утверждение сметы производятся в разрезе статей бюджетной классификации и подается в областное управление по инспекциям.

     Каждая  статья сметы имеет свой алгоритм расчета: некоторые прямо связаны  со спецификой деятельности учреждения и рассчитываются на единицу контингента (например, оплата труда), а другие исходя из норм расхода ( коммунальные услуги). Есть и такие статьи, план по которым берется по сложившемуся уровню за предыдущие годы.

     При расчете плана по элементу 1.10.07.00 « Коммунальные услуги» используются данные о годовых объемах теплоэнергии и электроэнергии, а также тарифы на единицу потребления. Для анализа расходов факторная модель имеет вид: 

     О = Р* Т, 

     где О- сумма платежа за энергию;

     Р- расход энергии;

     Т- тариф. 

     Таблица 2.1 - Исходные данные для анализа

     Таким образом, для здания инспекции МНС  по г. Лепелю плановый расход тепловой энергии будет равен:

     70 * 64,8 = 4536 тыс.руб.

     Фактический расход за год равен:

     41 * 85,9 = 3521,9 тыс. руб.

     Отклонение:

     3521,9 – 4536 = -1014,1 тыс. руб.

     В том числе за счет факторов:

     За  счет изменения расхода тепловой энергии:

     Ор= ( 41-70 ) *64,8 = -1879,2 тыс. руб.

     За  счет изменения тарифов:

     От= ( 85,9 – 64,8 ) *41 = 865,1 тыс. руб.

     Балансовая  увязка:

     -1014,1 = -1879,2 + 865,1

     Таким образом, уменьшение оплаты за тепловую энергию на сумму 1014,1 тыс.руб. произошло  за счет экономии расхода на сумму 1879,2 тыс.руб. и за счет увеличения тарифа на общую сумму 865,1 тыс. руб.

     Что касается оплаты за электроэнергию, то применив аналогичный расчет, получим:

     Плановый  расход электроэнергии:

     11 * 56,4 = 620,4 тыс. руб.

     Фактический расход:

     8 * 73,3 = 586,4 тыс. руб.

     Отклонение  фактического расхода от планового:

       586,4 – 620,4 = -34 тыс. руб.

     В том числе за счет:

     Изменения расхода электроэнергии:

     Ор= ( 8-11 ) *56,4 = -169,2 тыс. руб.

     За  счет изменения тарифов:

     От= ( 73,3 – 56,4 ) *8 = 135,2 тыс. руб.

     Балансовая увязка:

     -34 = -169,2 + 135,2

     Таким образом, снижение платы за электроэнергию на 34 тыс. руб. произошло за счет экономии расхода электроэнергии на сумму 169,2 тыс. руб. и за счет увеличения тарифов на 135,2 тыс. руб.

     Получаем, что наибольшее влияние на оплату за теплоэнергию и электроэнергию оказывает изменение тарифов, причем в сторону увеличения. Факторный анализ также показывает, что фактический расход энергии меньше, чем планируемый.

     Что касается заработной платы, то расчет расходов на заработную плату- статья 1.10.01.00 проводится в инспекции МНС по г.Лепелю по элементам статьи в следующем виде: 

     Таблица 2.2 - Элемент 1.10.01.01 « Основной оклад гражданских служащих», тыс.руб, за месяц

     В графу « Должностной оклад  руководителей и специалистов»  входит заработная плата руководителя инспекции, начальников отделов, главных  налоговых инспекторов и инспекторов. 

     Таблица 2.3 - Элемент 1.10.01.02 « Надбавки к заработной плате гражданских служащих», тыс. руб.

      Таблица 2.4 - Элемент 1.10.01.03 « Дополнительная оплата гражданских служащих», тыс. руб.

     Таблица 2.5 - Элемент 1.10.01.05 «Прочие денежные выплаты», тыс. руб.

     Таким образом, по расчетам финансирование на заработную плату должно было поступить в сумме 111627,4 тыс. руб. Но по смете была утверждена сумма 101708,0 тыс. руб. Недофинансирование в том числе и по элементам приведено в следующей таблице. 

     Таблица 2.6 - Отклонения расчетов по статье « Заработная плата рабочих и служащих» от назначений по смете

     Причем  в течении года финансирование изменялось, в том числе и по данной статье. По постановлениям Совета Министров  Республики Беларусь и письмам Министерства по налогам и сборам производились  передвижки финансирования и изменения  сметы. В конце года по Отчету об исполнении сметы расходов (приложение 4) финансирование по статье « Заработная плата рабочих и служащих» утверждено в размере 119541,8 тыс. руб. Так, последнее изменение сметы по данной статье было произведено в ноябре 2003 года по форме: 

     Таблица 2.7 - Изменение сметы на 4 квартал по заработной плате, тыс. руб.

     Недостающая сумма в 7745,8 тыс. руб. была профинансирована в декабре 2003 года дополнительно в соответствии с изменением в смете. Следовательно и задолженности по заработной плате не было.