Введение

     Финансовая  отчетность - это единая система  учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной  деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным  нормам [3, С.52].

     Практически во всех странах на законодательном уровне действует норма обязательности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте рынка (организации).

     Финансовая  информация широко используется в оперативно-техническом, статистическом учете, для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности. Пользователями информации, отраженной в типовой бухгалтерской отчетности организации, являются различные потребители-инвесторы; кредиторы; кредитные учреждения; различные юридические и физические лица, предоставившие займы организации; государственные органы; администрация организации и ее работники, и другие пользователи. Потребности пользователей информации различны. [1]

     Финансовая  отчетность состоит из «Бухгалтерского баланса» (ф. № 1), «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2), приложений к ним и пояснительной записки. Обычно приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительную записку называют пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Приложения включают: "Отчет об изменениях капитала" (ф. № 3), «Отчет о движении денежных средств» (ф. № 4), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5).

     Наиболее  важными для принятия решений  по управлению активами и пассивами являются такие элементы финансовой отчетности как бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

     Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации о финансовом положении организации  за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток).

     Актуальность  темы анализа финансовой отчетности, как базы для принятия решений по управлению активами и пассивами определяется тем, что финансовая отчетность является важнейшим источником, поставщиком фактической информации различным пользователям.

     Использование финансового учета как целостной  системы, позволяет предприятиям наиболее эффективно управлять хозяйственной деятельностью, удовлетворять запросы потребителей продукции, выполнять работы и оказывать услуги, оценить положение предприятия на рынке.

     Целью написания курсовой работы является рассмотрение особенностей анализа финансовой отчетности предприятия.

     Для достижения указанной цели в работе были поставлены следующие задачи:

     - рассмотреть теоретические основы  финансовой диагностики предприятий;

     - провести диагностику финансового  состояния анализируемого предприятия за 2008-2010гг. на основе исследования финансовой отчетности;

     - разработать рекомендации по  улучшению финансового состояния  предприятия/

     Объектом  исследования выступает общество с  ограниченной ответственностью «Метрон».

     Предметом исследования является финансовая отчетность предприятия. 

1. Финансовая отчетность предприятия и необходимость ее анализа

     1.1 Виды финансовой отчетности и их содержание  

     Удовлетворение  пользователей в информации о  финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации для принятия экономически обоснованных решений придает финансовой отчетности первостепенное значение среди других видов отчетности. Бухгалтерская отчетность выступает как средство наблюдения пользователями отчетной информации за работой организации, выявления признаков ее банкротства, формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей, использования при налогообложении и других целях. [2]

     В зависимости от охватываемого периода деятельности организации различают промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

     Промежуточной бухгалтерской отчетностью считается  отчетность, составленная на внутригодовую  дату (месячная, квартальная). Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

     Отчет по итогам за год является годовым  бухгалтерским отчетом. При этом согласно статье 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» отчетным годом  для всех организаций считается календарный год – с первого января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 31 октября, разрешается считать первым отчетным период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года. Но на западе годовую финансовую отчетность акционерные общества и другие организации имеют право составлять на любую выбранную ими дату. Причем по неутвержденным формам, но с соблюдением минимума статей в ней, по которым в обязательном порядке должны быть даны ответы. Финансовая отчетность западных организаций, прежде чем быть опубликована, должна, как правило, иметь аудиторское заключение. В России это требование не стало аксиоматичным, поскольку многие хозяйствующие субъекты освобождены в законодательном порядке от обязательного аудирования. В результате достоверность информации в отчетности подобных организаций никем не гарантирована [4, С.68].

     По  степени обобщения отчетных данных выделяют индивидуальную бухгалтерскую отчетность и консолидированную финансовую отчетность.

     Индивидуальная  бухгалтерская отчетность составляется непосредственно организациями. Как  элемент метода бухгалтерского учета  эта отчетность выполняет не только информационную функцию, характеризуя финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации, но и контрольную функцию, обеспечивая системный контроль точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. Поэтому все организации должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период [10, С.106]

     Данные  вступительного баланса должны соответствовать  данным утвержденного заключительного  баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года, причины следует объяснить в пояснительной записке. Организация, передающая и приобретающая (получающая) новые подразделения не по состоянию на 1 января отчетного года, в пояснительной записке приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного периода.

     В состав промежуточной отчетности включаются:

     - Бухгалтерский баланс (ф.1), содержащий  показатели, характеризующие величину  и состав активов, и источники  их формирования (пассив) на отчетную дату. Это единый баланс организации, по которому можно судить о масштабах предприятия, структуре хозяйственных средств и их источников, степени изношенности основных средств, финансовом положении, результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период и о многих других сторонах жизни субъекта.

     - Отчет о прибылях и убытках  (ф.2), где приводятся данные по  формированию финансовых результатов.

     В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

     - Бухгалтерский баланс (ф.1);

     - Отчет о финансовых результатах  (ф.2);

     - Отчет о движении капитала (ф.3);

     - Отчет о движении денежных  средств (ф.4);

     - Приложение к бухгалтерскому  балансу (ф.5);

     - Специализированные формы бухгалтерской  отчетности;

     - Пояснительная записка;

     - Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с Федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Формы отчетности NN 3,4,5, а также пояснительная записка субъектами малого предпринимательства могут не предоставляться.

     В пояснительной записке приводится краткая характеристика деятельности организации (виды производственной деятельности), основные показатели деятельности и  факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годового бухгалтерского отчета и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия [5, С.102].

     При оценке финансового состояния приводятся показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности) [9, С.152].

     При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов. Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации и др., уровень эффективности использования ресурсов предприятия. [6, С 112]

     Целесообразно включение в пояснительную записку  данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капитальных вложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годового бухгалтерского отчета и необходимой для реализации контрольных прав участников предприятия. 

     1.2 Методы анализа финансовых отчетов  

     Международная практика выработала определенные методы анализа  финансовой отчетности, которые основываются на различных абсолютных и относительных  типовых показателях, позволяющих проводить не только анализ балансовых статей отдельной фирмы, но и сопоставительный анализ по ряду фирм одной отрасли хозяйства или занимающихся аналогичными видами деятельности. Такие сопоставления обычно проводятся не только за отчетный год, но и за ряд лет, отражающих довольно длительный период деятельности фирмы. Это позволяет определить тенденции развития фирмы на перспективу, что имеет большое значение в практической деятельности фирм, поскольку они осуществляют как долгосрочное, так среднесрочное и текущее внутрифирменное планирование [8, С.130].

     В зависимости от целей анализа  финансовой отчетности и заинтересованных в его результатах пользователей  применяются различные виды анализа  и разный набор показателей - финансовых коэффициентов, а именно:

     - абсолютные показатели для ознакомления с отчетностью, позволяющие сделать выводы об основных источниках привлечения средств, направлениях их вложений, источниках поступления денежных средств, размеров полученной прибыли, системы распределения дивидендов:

     - сравнимые процентные показатели (Percentage Changes) для чтения отчетности  и выявления отклонений по  важнейшим статьям финансовой  отчетности;

     - анализ горизонтальных процентных  изменений (Horizontal Percentage Changes), характеризующих  изменения отдельных статей финансовой отчетности за год или ряд лет. Например, рост в процентах: чистых продаж, себестоимости реализованной продукции, валовой прибыли, чистой прибыли, производственных расходов и др.;

     - анализ вертикальных процентных  изменений (Vertical Percentage Analyses), предполагающий соотношение показателей различных статей по отношению к одной выбранной статье. Например, доля в процентах от объема продаж: себестоимости реализованной продукции, валовой прибыли, производственных расходов, дохода от основной деятельности, чистого дохода;

     - анализ тенденций (трендовый анализ), характеризующих изменение показателей  деятельности фирмы на протяжении  ряда лет по сравнению с  базовым показателем, равным 100. Его  цель - оценка работы финансовых  менеджеров в прошлый период и определение прогноза их поведения на будущее;

     - сравнительный анализ, проводимый  с целью сопоставления отдельных  показателей деятельности своей  фирмы с показателями фирм-конкурентов  одной отраслевой принадлежности  и примерно одинаковых размеров (с учетом различных методов отчетности). Этот анализ позволяет выявить стратегию конкурентов и перспективы их развития;

     - сравнение со среднеотраслевыми  показателями, показывающее устойчивость  положения фирмы на рынке. Проводится  с учетом общих изменений состояния хозяйственной конъюнктуры в отрасли и в экономике страны в целом, в частности, уровня цен, динамики процентной ставки, степени обеспеченности сырьем и материалами;

     - анализ показателей путем использования  финансовых коэффициентов (Ratios), расчет которых основывается на существовании определенных соотношений между отдельными статьями отчетности. Значение таких коэффициентов определяется возможностью сопоставления полученных результатов с существующими общепринятыми стандартными нормами - усредненными отраслевыми коэффициентами, а также с применяемыми в стране или в конкретной фирме показателями анализа финансовой отчетности [7, С.94].

     Финансовые  коэффициенты используются для оценки деятельности финансовых менеджеров и  учитываются ими при принятии управленческих решений. Такие коэффициенты доступны и акционерам, которые на их основе могут самостоятельно проанализировать эффективность деятельности фирмы и ее текущее финансовое положение. 

     1.3  Трансформация стандартов формирования финансовой отчетности в 2011 году. 

     С 2011 г. Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" вводятся существенные изменения в комплект финансовых отчетов, которые должны представляться внешним пользователям за исключением  кредитных и государственных учреждений. Эти изменения коснулись всех форм отчетности, многие из которых могут оказывать значительное влияние на состав и структуру статей и разделов отдельных отчетов, воздействуя тем самым на формирование финансовых показателей и результаты финансового анализа организаций. Существенным является тот факт, что изменения, вносимые в российскую отчетность, по многим аспектам приближают ее к МСФО, что требует подробных комментариев и разъяснений.

     Бухгалтерский баланс

     Исключение забалансовых счетов. В баланс внесено довольно много изменений, но, по мнению автора, наиболее радикальным является отмена "Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах". Это означает необходимость отражать всю информацию, которая в настоящее время содержится на этих счетах за балансом, в составе активов и пассивов баланса, что может существенно сказаться на структуре и содержании всех его показателей и на показателях других форм финансовой отчетности. Признание забалансовых статей в российском балансе значительно сближает его с МСФО. Однако одновременно возникает несколько проблем, связанных с практикой применения этих изменений, что во многом обусловлено отсутствием пояснений Минфина России. Главная проблема состоит в том, что изменения, вносимые в финансовую отчетность, не затрагивают Плана счетов, на основании которого в Российской Федерации составляется финансовая отчетность.

     Также требует прояснения система учета "безвозвратных долгов". Согласно п. 77 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" данная задолженность учитывается за бухгалтерским балансом для того, чтобы компания могла наблюдать за возможностью взыскания просроченной дебиторской задолженности в течение пяти лет с момента ее списания. В то же время известно, что безнадежная задолженность является частью сомнительной задолженности, аналитический учет которой ведется в рамках счета 63 "Резервы по сомнительным долгам", и которая регулирует величину дебиторской задолженности, отражаемой в балансе.

     Количество  периодов, представляемых в балансе. С 2011 г. в балансе нужно представлять информацию не за два, а за три периода. Поскольку баланс может содержать  не только информацию об остатках на конец года, но и на конец квартала. В графах 4 и 5 необходимо указывать не "31 декабря", а соответствующую концу периода дату и месяц.

     Результаты  исследований и разработок. Начиная  с 2011 г. в состав долгосрочных активов  включена статья "Результаты исследований и разработок". В связи с включением этой строки в баланс также возникает целый ряд вопросов, связанных с анализом финансового положения и финансовых результатов организации.

     Во-первых, в соответствии с п. 5 Положения  по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н, в качестве отдельно идентифицируемого актива должна отражаться информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (далее - НИОКР) в качестве вложений во внеоборотные активы. Это означает, что в российском бухгалтерском учете появляется новый вид долгосрочного актива, который ранее не существовал и который должен быть описан и классифицирован в бухгалтерском учете аналогично основным средствам, нематериальным активам, финансовым вложениям и др. Кроме того, название строки баланса "Результаты исследований и разработок" не соответствует ПБУ 17/02.

     Во-вторых, в п. 3 ПБУ 17/02 записано, что "настоящее  Положение не применяется к незаконченным  научно-исследовательским, опытно-конструкторским  и технологическим работам, а  также к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов". Другими словами, существуют два типа результатов НИОКР: результаты НИОКР, которые должны отражаться в балансе только в виде вложения во внеоборотные активы, и НИОКР, результаты которых должны учитываться и отражаться в отчетности в качестве нематериальных активов.

     Отчет о прибылях и убытках. В отличие от баланса, в отчет о прибылях и убытках внесено значительно меньше корректировок. Однако и здесь имеются некоторые изменения, которые важны в целях анализа. В конце отчета в разделе "Справочно" с 2011 г. должна отражаться следующая информация:

     - результат от переоценки внеоборотных  активов, не включаемый в чистую  прибыль (убыток) периода;

     - результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

     - совокупный финансовый результат  периода.

     В примечании к отчету указано, что "совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

     Эта информация является новой для российской отчетности, и ее появление связано  с изменениями, которые были внесены в МСФО с 01.01.2009. Не касаясь сугубо учетных проблем, среди изменений, затрагивающих процедуры и результаты анализа доходов, расходов и финансовых результатов, можно назвать следующие.

     С 01.01.2009 название отчета "Отчет о  прибылях и убытках" заменено на "Отчет о совокупном доходе".

     В состав прочего совокупного дохода входят:

     - изменения прироста от переоценки (МБС (IAS) 16 "Основные средства" и МБС (IAS) 38 "Нематериальные  активы");

     - актуарные прибыли и убытки  по пенсионным планам с установленными выплатами (МБС (IAS) 19 "Вознаграждения работникам");

     - прибыли и убытки, возникающие  при пересчете финансовой отчетности  зарубежной деятельности (МБС (IAS) 21 "Влияние изменений валютных  курсов");

     - прибыли и убытки от переоценки  имеющихся в наличии для продажи финансовых активов (МБС (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка");

     - прибыль или убыток по инструменту  хеджирования, возникающие при хеджировании  денежных потоков и относящиеся  к его эффективной части (МБС  (IAS) 39);

     - прибыль или убыток - суммарный доход минус расходы без учета компонентов прочего совокупного дохода;

     - переклассификационные корректировки  - суммы, которые были признаны  в составе прочего совокупного  дохода в текущем или предыдущем  периодах и переклассифицированные в прибыль или убыток текущего периода;

     - суммарный совокупный доход - изменение в собственном капитале  в течение периода в результате  состоявшихся операций и иных  событий, отличное от тех изменений,  которые возникают в результате  операций с владельцами, действующими в качестве таковых. Суммарный совокупный доход включает все компоненты "прибыли или убытка" и "прочего совокупного дохода".

     В финансовой отчетности, в соответствии с § 81 МБС (IAS) 1 2009 г., теперь могут  формироваться следующие модели отчета о прибылях и убытках:

     - единый отчет о совокупном  доходе (показываются все компоненты  прибыли и убытка, формирующие  чистую прибыль/убыток);

     - два отчета: отчет о чистой  прибыли или убытке и отчет  о совокупном доходе (показаны  компоненты прочего совокупного дохода).

     Отчет об изменениях капитала. Наряду с отчетом о движении денежных средств отчет об изменениях капитала характеризует изменение финансового положения организации за период.

     Вместо  строки "Отчисления в резервный  фонд", которые производятся из чистой прибыли, введена строка "Изменение резервного капитала". Из таблицы следует, что в отличие от действующего порядка с 2011 г. эти изменения могут осуществляться не только из чистой прибыли, но и из резервного фонда.

     Раздел 3 "Чистые активы" отчета должен заполняться в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз.

     Отчет о движении денежных средств. Относительно отчета о движении денежных средств можно сказать, что эта форма отчетности претерпела незначительные позитивные изменения, приблизившие ее к МСФО: из строки, в которой должен указываться чистый денежный поток, убрали денежные эквиваленты.

     Необходимо  отметить следующее:

     - изменения, которые содержатся в новых формах отчетности, носят как позитивный, так и негативный характер;

     - позитивные изменения связаны  с большим раскрытием информации  в финансовых отчетах, с приближением  к принципам МСФО, с усилением  аналитической составляющей российских финансовых отчетов;

     - к негативным изменениям нужно  отнести отсутствие необходимых  комментариев Минфина России, скоординированности  между новыми формами отчетности, Планом счетов и различными  стандартами (ПБУ); наличие противоречий  между формами N N 1 и 2 и Приложением 3 Приказа N 66н.

     Таким образом, анализ финансовой отчетности есть база для принятия решений по управлению активами и пассивами. Использование анализа финансовой отчетности как целостной системы, позволяет предприятиям наиболее эффективно управлять хозяйственной деятельностью, удовлетворять запросы потребителей продукции, выполнять работы и оказывать услуги, оценить положение предприятия на рынке. 

     2.Анализ финансовой отчетности предприятия на примере ООО «Метрон»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Метрон» 

     Общество  с ограниченной ответственностью «Метрон» (ООО «Метрон») зарегистрировано 3.04.2002 г. Видами деятельности общества согласно уставу являются:- прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий; прочая деятельность в области электросвязи; исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения; консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления; осуществление иных видов деятельности, не запрещенных законодательством. Органом управления является единоличный исполнительный орган - генеральный директор. Основной деятельностью предприятия является использование системы безналичных расчетов за топливо посредством электронных смарт-карт.

      ООО «Метрон», являясь агентом, за вознаграждение, по поручению принципала действуя от своего имени, но за счет принципала:

• обеспечивает привлечение Держателей карт на ТО (ТО-точка обслуживания, автозаправочная станция);
• организует совершение сделок с держателями карт на ТО;
• обеспечивает денежное покрытие в оплату совершенных Сделок на ТО;
• обеспечивает документооборот между Держателем карты и Принципалом.

     ООО «Метрон» за рассматриваемый период характеризуют следующие экономические показатели за 2008–2010 гг. (табл. 1):

      Таблица 1

Экономические показатели ООО «Метрон» за 2008–2010 гг.

( тыс. руб., чел.)