Анализ и планирование таможенных платежей от импорта товаров из России

   ВВЕДЕНИЕ 

   Современное экономическое развитие характеризуется  ярко выраженной тенденцией интеграции национальных экономик в межстрановые региональные и  единый мирохозяйственный  комплексы, стремлением к созданию обширных зон свободной торговли, к повышению роли международных соглашений по обмену товарами и услугами, по движению финансовых ресурсов.

   Начинает  формироваться мировой рынок  с едиными правилами, регламентирующими  оборот, как материальных ценностей, так и финансовых средств. Национальные экономики во всех странах в определённой мере становятся открытыми, включаются в мировое разделение труда и в международную конкуренцию.

     Внешние экономические связи стали объективно обусловленными и превратились в важнейший фактор экономического роста. Во многих странах именно они определяют состояние национальной экономики, и эта тенденция в перспективе усилится.

   В системе органов государственного управления внешнеэкономической деятельностью (ВЭД) особая роль отводится таможенной службе как наиболее динамично развивающейся, своевременно и качественно обслуживающей участников ВЭД. Эта роль обусловлена ростом масштабов внешнеэкономических связей. Значимость деятельности таможенной системы обусловлена тем обстоятельством, что самым стабильным источником доходной части федерального бюджета России являются таможенные налоги и сборы.

   Взимание  таможенных платежей, их расчет, является важной и актуальной темой на сегодняшний день. Таможенные  платежи играют важную роль для федерального бюджета, так как в полном объеме учитываются в его составе доходов в качестве налоговых (НДС, акцизы) и неналоговых (таможенные пошлины, таможенные сборы) доходов.  Активное использование института таможенных платежей серьезно повышает их значимость для государства.    Это позволяет им выполнять различные функции.  Таможенные платежи являются инструментом регулирования перемещения товаров через таможенную границу.

   Предметом курсовой работы является таможенные платежи.

   Объектом курсовой работы является роль таможенных платежей в обеспечение ФБ и в обеспечение экономической безопасности страны.

     Цель курсовой работы заключается в том, чтобы рассмотреть влияние таможенных платежей на ФБ и ЭБ страны.

   Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

1. Теоретические аспекты осуществления таможенных платежей
2. Практические вопросы уплаты таможенных платежей 

   Глава 1. Теоретические аспекты осуществления  таможенных платежей

1. Виды таможенных платежей

     Виды таможенных платежей определены ст. 70 Таможенного кодекса таможенного союза¹:

1. ввозная таможенная пошлина;
2. вывозная таможенная пошлина;
3. налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
4. акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
5. таможенные сборы.

   Таможенная  пошлина – обязательный взнос, взимаемый  таможенными органами при ввозе  товара на таможенную территорию таможенного союза или вывозе товара с этой территории².

   В зависимости от цели таможенные пошлины подразделяются на:

   - фискальные, выступающие в качестве  средства пополнения бюджетных  доходов;

   - протекционистские и сверхпротекционистские, защищающие внутренний рынок  от проникновения иностранных товаров;

   - антидемпинговые (разновидность  протекционистских), применяемые к импортным товарам, которые продаются внутри страны по более низким ценам, чем аналогичные национальные товары;

   преференциальные - льготные, устанавливаемые на определенный товар или на весь импорт по договору и др.

     По объекту обложения:

   - импортные. Накладываются на импортные товары, при выпуске их для свободного обращения на внутреннем рынке страны;

   - экспортные пошлины, которые накладываются  на экспортируемый товар. В  соответствии с нормами ВТО  применяются крайне редко, обычно  в случае больших различий в уровне внутренних регулируемых цен и свободных цен мирового рынка на отдельные товары и имеют целью сократить экспорт и пополнить бюджет;

   По  способу взимания:

   - специфические. Начисляются в установленном размере за единицу облагаемого товара (например, 20$ за 1 тонну груза). Практическое использование специфических пошлин не представляет каких-либо технических сложностей. Специфическими, как правило, являются экспортные пошлины, ими облагаются главным образом сырьевые товары;

   - адвалорные. Начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров (например, 15% таможенной стоимости);

    - альтернативные. В таможенной практике  промышленно-развитых стран в  зависимости от содержащихся  в тарифе указаний, взимаются  и адвалорная, и специфическая пошлины одновременно или та, которая дает наибольшую величину таможенного сбора.

          По характеру:

   В целях защиты экономических интересов  страны к ввозимым товарам могут  временно применяться особые виды таможенных пошлин:

   - специальные пошлины, которые применяются в качестве защитной меры, если товары ввозятся на территорию таможенного союза в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных товаров, а также как ответная мера на дискриминационные  и иные действия, со стороны других государств или их союзников;

   - антидемпинговые пошлины применяются  в случаях ввоза на территорию  таможенного союза товаров по  цене более низкой, чем их нормальная  стоимость в стране вывоза  в момент этого ввоза, если  такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров;

   - компенсационные пошлины применяются  в случаях ввоза товаров, при  производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в России.

   Ставки  таможенных пошлин являются едиными  и не подлежат изменению в зависимости  от лиц, перемещающих товары через таможенную границу таможенного союза, видов  сделок и других факторов.

   Основными целями таможенного тарифа являются³:

   рационализация  товарной структуры ввоза товаров в РФ;

     поддержание рационального соотношения  вывоза и ввоза товаров, валютных  доходов и расходов на территории  РФ;

   создание  условий для прогрессивных изменений  в структуре производства и потребления  товаров в РФ;

   защита  национальной экономики от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции, обеспечение условий для эффективной интеграции российской экономики в мировую экономику.

     Средства, получаемые от таможенных платежей, поступают в федеральный бюджет РФ. На величину таможенных платежей влияет целый комплекс разнообразных факторов, которые различаются в зависимости от перечисленных выше конкретных видов таможенных платежей. 

   1.2 Обеспечение уплаты таможенных платежей

   Положения об обеспечении уплаты таможенных платежей описаны в Главе 12 Таможенного Кодекса таможенного союза.

   Исполнение  обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается в следующих  случаях:

   1) перевозки товаров в соответствии  с таможенной процедурой таможенного  транзита;

   2) изменения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, если это предусмотрено международными договорами и (или) законодательством государств – членов  Таможенного союза;

   3) помещения товаров под таможенную  процедуру переработки товаров  вне таможенной территории;

   4) при выпуске товаров в соответствии со статьей 198 Таможенного Кодекса таможенного союза;

   5) иных случаях, предусмотренных  Таможенным Кодексом таможенного  союза, международными договорами  и (или) законодательством государств  – членов  Таможенного союза.

   Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется⁴:

   1) если сумма подлежащих уплате  таможенных пошлин, налогов и  процентов не превышает сумму,  эквивалентную 500 (пятистам) евро  по курсу валют, устанавливаемому  в соответствии с законодательством  государства – члена  Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, действующему на день регистрации таможенной декларации, а если таможенная декларация не представляется – на день принятия решения о непредоставлении обеспечения;

   Возможно применение нескольких способов обеспечения уплаты таможенных платежей по одному обязательству.

   Уплата  таможенных пошлин, налогов обеспечивается следующими способами:

   1) денежными средствами (деньгами);

   - Внесение денежных средств в  кассу или на счет таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей (денежный залог) производится в валюте государства члена таможенного союза или в иностранной валюте.

   - При неисполнении обязательства,  обеспеченного денежным залогом,  подлежащие уплате суммы таможенных платежей, пеней, процентов перечисляются в федеральный бюджет из сумм денежного залога.

   - В подтверждение внесения денежного  залога лицу, внесшему денежные  средства на счет или в кассу  таможенного органа, выдается таможенная  расписка. Таможенная расписка передаче другому лицу не подлежит.

   2) банковской гарантией;

   -Таможенные органы в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей принимают банковские гарантии, выданные банками, кредитными организациями или страховыми организациями, включенными в Реестр банков и иных кредитных организаций, который ведет федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела (далее в настоящей главе - реестр), в порядке, определяемом федеральным министерством, уполномоченным в области таможенного дела.

   3) поручительством;

   4) залогом имущества.

   - Предметом залога могут быть  товары, ввозимые на таможенную  территорию таможенного союза,  а также иное имущество, которое  может быть предметом залога.

   - Залог оформляется договором  между таможенным органом и  залогодателем. Залогодателем может быть лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, или любое иное лиц

   Определение суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов (Ст. 88 ТК ТС)

1. Сумма обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяется исходя из сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, в государстве – члене  Таможенного союза, таможенный орган которого производит выпуск товаров.

   При помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита сумма обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, определяется исходя из сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, в государстве – члене  Таможенного союза, таможенный орган которого производит выпуск товаров, но не менее сумм таможенных пошлин, налогов, которые бы подлежали уплате в других государствах – членах Таможенного союза, как если бы товар помещался на территориях этих государств – членов  Таможенного союза под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов. При этом для определения сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов применяется курс иностранной валюты, устанавливаемый в соответствии с законодательством государства – члена  Таможенного союза, таможенный орган которого производит выпуск товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита. Законодательством государств – членов  Таможенного союза может предусматриваться включение в сумму обеспечения сумм таможенных сборов, процентов.

2. Если при установлении суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов невозможно точно определить сумму подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов в силу непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, их наименовании, количестве, стране происхождения и таможенной стоимости, сумма обеспечения определяется исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, стоимости товаров и (или) их физических характеристик в натуральном выражении (количество, масса, объем или иные характеристики), которые могут быть определены на основании имеющихся сведений, порядок использования которых определяется законодательством государств – членов  Таможенного союза.

     Взимаются таможенные платежи с юридических, физических лиц, а также с предпринимателей без образования юридического лица. Причем право уплаты таможенных платежей предоставляется любому заинтересованному лицу, за исключением случаев, специально оговоренных Таможенным кодексом таможенного союза.

     Таможенные платежи в зависимости от их вида могут уплачиваться как в валюте государства члена таможенного союза, так и в иностранных валютах, курсы которых устанавливаются в соответствии с законодательством государства – члена  Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, действующему на день регистрации таможенной декларации, а если таможенная декларация не представляется – на день принятия решения о непредоставлении обеспечения. Таможенным кодексом таможенного союза определено, что таможенные платежи уплачиваются до или в момент принятия к таможенному оформлению товара и документов на него.

     Сроки уплаты таможенных платежей установлены для каждого вида таможенных платежей. В соответствии с Таможенным кодексом таможенного союза по отдельным видам таможенных платежей в исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей 

   1.3 Роль таможенных платежей в обеспечение экономической безопасности государства

   Основную  часть таможенных пошлин практически  во всех странах мира, в том числе  и в России, составляют импортные (ввозные) пошлины. Импортные пошлины  устанавливаются на ввозимые в Россию товары и предназначены для решения следующих задач:

   — защиты национальных производителей от неблагоприятного воздействия нежелательной  иностранной конкуренции,  а также  обеспечение условий для эффективной  интеграции Российской Федерации в мировую экономику;

   — оптимизации соотношения между экспортом и импортом с позиций требований платежного и торгового балансов  страны;

   —   рационализации   структуры   ввозимых   на   территорию России товаров;

   — создания условий для прогрессивных  изменений в  структуре производства и потребления товаров в Российской   Федерации;

   — пополнения доходной части федерального бюджета Российской Федерации.

   Экспортные (вывозные) пошлины устанавливаются  на товары, произведенные на территории России и вывозимые за ее пределы. При применении экспортных пошлин в основном преследуются следующие цели:

   — ограничение вывоза за пределы страны товаров, необходимых для национальной экономики, для более полного насыщения отечественного рынка, защиты экономической безопасности страны;

   — сдерживание вывоза сырьевых товаров и продуктов первичной обработки и стимулирование экспорта высокотехнологичных товаров, продуктов высокой степени обработки;

   — пополнение доходной части бюджета  страны.

   Базовые (предельные) ставки таможенных пошлин применяются при ввозе товаров, происходящих из государств, которым Россия в торгово-политическом отношении предоставляет режим наибольшего благоприятствования.

     Для товаров, которые происходят из стран, относящихся к развивающимся, действуют преференциальные ставки таможенных пошлин.

   Законом РФ "О таможенном тарифе" определены категории товаров, которые освобождаются от взимания таможенных пошлин, а также льготы по уплате таможенных пошлин и порядок их предоставления⁵.

     Для защиты внутреннего рынка и отечественных производителей от импорта определенного товара используются особые виды пошлин, по которым предусмотрена особая процедура применения. В зависимости от цели применения особых пошлин они делятся на специальные пошлины; антидемпинговые пошлины; компенсационные пошлины.

   Специальные пошлины применяются: в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров; как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы РФ, со стороны других государств или их союзов.

     Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.

     Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию  РФ товаров, при производстве или ввозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ. 
 

   Глава 2. Практические вопросы уплаты таможенных платежей

   2.1 Ввозные таможенные платежи

     К ввозным таможенным платежам относятся:

1. ввозная таможенная пошлина

     В мировой практике в зависимости от направленности перемещения товаров таможенные пошлины подразделяются на импортные (ввозные), экспортные (вывозные).

     Основную часть таможенных пошлин практически во всех странах мира, в том числе и РФ, составляют импортные (ввозные) пошлины. Импортные пошлины устанавливаются на ввозимые на территорию государства члена таможенного союза товары и предназначены для решения следующих задач:

   — защиты национальных производителей от неблагоприятного воздействия нежелательной  иностранной конкуренции,  а также обеспечение условий для эффективной интеграции государства члена таможенного союза в мировую экономику;

   — оптимизации соотношения между  экспортом и импортом с позиций  требований платежного и торгового  балансов  страны;

   —   рационализации  структуры   ввозимых   на   территорию таможенного союза товаров;

   — пополнения доходной части федерального бюджета государства члена таможенного союза. Базовые (предельные) ставки таможенных пошлин применяются при ввозе товаров, происходящих из государств, которым Россия в торгово-политическом отношении предоставляет режим наибольшего благоприятствования.

2. налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза

     Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным внутренним налогам. Облагаются НДС товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации. Имеется специфика установления и взимания НДС при торговле России со странами — членами СНГ.

   НДС на импортируемые товары выполняет  две функции: во-первых, функцию по регулированию внешнеэкономической деятельности с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке; во-вторых, фискальную функцию, связанную с пополнением доходной части федерального бюджета.

     При определении НДС используются адвалорные ставки. Размер ставок НДС устанавливается в законодательном порядке. На импортируемые в Российскую Федерацию товары распространяются ставки НДС, действующие на отечественные товары во внутренней торговле. В настоящее время применяются две ставки НДС:

   — основная ставка для большинства  товаров установлена в размере 20%; 

   — по большинству продовольственных  товаров (за исключением  подакцизных  товаров)  и значительной части  товаров для детей ставка НДС установлена в размере 10%.

     Отдельные товары, завозимые на территорию России, в соответствии   с   российским   законодательством   подлежат освобождению от уплаты НДС.

   НДС исчисляется в валюте контракта, т. е. в той же валюте, в которой  заявлена таможенная стоимость товара. 

3. акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза⁶

     Акциз — это косвенный налог, входящий в состав цены отдельных товаров.

   Товары, облагаемые акцизом, называются подакцизными товарами. Акциз взимается как с отечественных, так и с импортируемых товаров. Являясь экономической нетарифной мерой, акциз на импортируемые товары способствует созданию равных условий для конкуренции на внутреннем рынке между отечественными и импортируемыми товарами. В то же время акцизы по ввозимым товарам служат одним из источников пополнения доходной части федерального бюджета. Доля акцизов в объеме таможенных платежей составляет хотя и небольшую долю, но она имеет тенденцию к увеличению.

     Таможенной службе поручено взимать акциз не только с импортируемых товаров, но и с экспортируемых (нефть, газовый конденсат, природный газ).

   Номенклатура  отечественных и импортируемых  подакцизных товаров одинакова  и определяется в законодательном порядке. В настоящее время к подакцизным отнесены следующие товары: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного и спирта-сырца), алкогольная продукция (спирт питьевой, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию таможенного союза), а также отдельные виды минерального сырья. При расчете суммы акциза по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации и вывозимым с нее,  применяются специфические и адвалорные ставки.

     Специфические ставки акциза устанавливаются в рублях за единицу измерения подакцизного товара.

4. таможенные сборы

     Процедура, связанная с таможенным оформлением, рассматривается в качестве услуги, предоставляемой таможенными органами участникам ВЭД. Таможенные сборы за таможенное оформление представляют собой плату за эту услугу. Ставка же таможенных сборов за таможенное оформление есть не 
что иное как оплата услуг таможенной системы. Объектом обложения таможенным сбором за таможенное оформление являются товары, включая транспортные средства, при их перемещении через таможенную границу, а также при изменении таможенного режима.