Анализ кредиторской задолженности ООО «Рафос»

    ВВЕДЕНИЕ.

    Стабильность  экономики невозможна без финансовой устойчивости организации. Именно устойчивость служит залогом выживаемости и основой прочного положения организации. На устойчивость оказывают влияние различные факторы: положение организации на товарном рынке; ее потенциал в деловом сотрудничестве; степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов; наличие неплатёжеспособных дебиторов; эффективность хозяйственных и финансовых операций и т.п.

    Наибольшее  влияние на деятельность предприятия  оказывают внутренние факторы. Среди них особое место занимает наличие кредиторской задолженности.

          Кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар. Задержка платежа в иных случаях может привести к свёртыванию инвестиционных программ, необходимости брать в долг и даже к банкротству и законодательной базы в части востребования задолженности. Однако наличие нормальной текущей кредиторской задолженности – это обязательный признак действующей организации.

Актуальность  темы курсовой работы обоснована тем, что динамика изменения

кредиторской задолженности, ее состав, структура и качество, а также интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на

финансовое  состояние предприятия.

        Исходя из актуальности темы,  целью курсовой работы является анализ состояния и движения кредиторской задолженности ООО «Рафос» и разработка мероприятий по улучшению ее состояния.

        На основании поставленной цели  ставились и  решались следующие  задачи:

• рассмотреть теоретические основы проведения анализа кредиторской задолженности организации;
• проанализировать показатели структуры кредиторской задолженности, ее динамику и влияние на финансовую устойчивость организации;
• предложить мероприятия по улучшению ее состояния.

       Предметом исследования явились сущность кредиторской задолженности, задачи и этапы проведения анализа кредиторской задолженности  в организации.

Источниками информации при написании курсовой работы послужили нормативно-законодательные акты, труды отечественных и зарубежных авторов по проблеме анализа данного вида задолженности, данные бухгалтерской отчетности ООО «Рафос» за 2007-2009гг., периодические издания, личные  наблюдения автора.

      В работе применялись следующие  научные методы исследования: монографический, расчетно-конструктивный, абстрактно-логический, горизонтальный и вертикальный анализ и др.

    Курсовая  работа изложена на  37 страницах машинописного текста, включает в себя  6 приложений в виде 6 таблиц, 3 рисунков и 18 формул. Библиографический список содержит 15 литературных источников. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА  КРЕДТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1. Кредиторская задолженность: сущность и порядок отображения.

    Известно, что за счет собственных и заемных источников происходит формирование оборотных средств организации. Средства и источники средств организации находятся в постоянном кругообороте – деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, Пенсионным фондом, органами социального и медицинского страхования, бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними – необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы организации. В свою очередь, стабильность и эффективность работы организации во многом зависит от его способности погашать свои текущие обязательства, в категорию которых входит и кредиторская задолженность.

    Кредиторская  задолженность (строка 620) — краткосрочная задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр. 

    Объем, качественный состав и движение кредиторской задолженности характеризуют состояние платежной дисциплины, которая, в свою очередь, свидетельствует о степени стабильности (устойчивости) финансового состояния.

    Кредиторская  задолженность раскрывается в балансе  по видам (подстатьям).

• Поставщики и подрядчики (строка 621) — отражается непогашенная на отчетную дату задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги (кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). Основанием для признания долга являются соответствующие договоры. Однако датой возникновения обязательств является момент отгрузки материальных ценностей или выполнения работ (оказания услуг), если иное не предусмотрено договором. На дату возникновения обязательства оформляются счета-фактуры с приложенными накладными на отпуск материальных ценностей или актами выполненных работ (в случае последующей оплаты). Задолженность показывается в сумме, вытекающей из первичных документов.
• Задолженность перед персоналом организации (строка 622) — показывает величину начисленной, но не выданной заработной платы и других выплат в пользу работников (кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

    В основу расчетов с работниками положен  заключенный трудовой договор (коллективный или индивидуальный), в котором определяется порядок начисления и дата выдачи заработной платы. Начисление заработной платы проводится на основании первичных документов:

• табелей использования рабочего времени (для повременщиков);
• нарядов, маршрутных листов, ведомостей выработки (для сдельщиков). Дополнительную заработную плату (отпускные, льготные часы подросткам и кормящим матерям, за дни выполнения государственных и общественных обязанностей и др.) начисляют из расчета среднего заработка за три предшествующих месяца. Премии могут определяться трудовым договором, или начисляться по приказу руководителя за определенные успехи в работе.

    По  этой же строке отражают начисленные  в пользу работников, но не выплаченные  пособия за счет средств фонда  социального страхования (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора лет, на погребение, пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности).

• Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (строка 623) — это начисленные, но не перечисленные суммы страховых взносов, в том числе и страхового взноса в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, учтенные на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

    Датой возникновения обязательств является день начисления заработной платы.

    Сумма взносов исчисляется и уплачивается отдельно:

    ■ в федеральный бюджет (в части  обязательного пенсионного страхования) и в Пенсионный фонд Российской Федерации (страховая и накопительная часть взноса);

    ■ в Фонд социального страхования  Российской Федерации;

    ■ в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

• Задолженность по налогам и сборам (строка 624) — отражается величина начисленных, но не перечисленных в бюджет налогов и сборов, учтенных на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Основанием являются бухгалтерские справки-расчеты и налоговые декларации. В состав данного показателя могут входить:

1. налог на прибыль;

2. налог на добавленную стоимость;
3. акцизы на отдельные виды товаров (услуг);
4. налог на доходы физических лиц;
5. налог на имущество;
6. транспортный налог;
7. страховые взносы в части, уплачиваемой в федеральный бюджет, и др.

• Прочие кредиторы (строка 625) — отражаются суммы кредиторской задолженности, не нашедшие отражения в предыдущих строках баланса:

    ■ задолженность по имущественному и личному страхованию по депонированной заработной плате, по причитающимся дивидендам и другим доходам и т.п. (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

    ■ задолженность по авансам полученным (кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);

    ■ задолженность подотчетных лиц (кредитовое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами») и др.

    Кредиторская  задолженность, по которой истек  срок исковой давности (три года с момента возникновения обязательства), должна быть списана на увеличение финансового результата. Основанием для списания являются акт инвентаризации кредиторской задолженности (акт сверки расчетов) и приказ руководителя. 

2. Задачи  и этапы проведения анализа состояния  и движения кредиторской задолженности

    Анализ  кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа в организации и позволяет выявлять не только показатели текущей и перспективной платежеспособности организации, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния организации в будущем.

    Согласно  Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском  учете», в число основных задач  бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной  деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

    Важную  роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ кредиторской задолженности.

    К непосредственным задачам анализа кредиторской задолженности относятся следующие:

    • точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

    • контроль за соблюдением кассовой и  платежно-расчетной дисциплины;

    • определение структуры кредиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

    • определение состава и структуры  просроченной кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме кредиторской задолженности;

    • выявление структуры данных по поставщикам  по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

    • определение правильности использования  банковских ссуд;

    • выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

    • определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с  поставщиками и подрядчиками, с другими кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами.

    Основными источниками информации для анализа  кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс (Форма №1), приложение к балансу «Отчет о прибылях и убытках» (Форма №2), «Отчет о движении денежных средств (Форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

    Управление  кредиторской задолженностью производится по следующим этапам.

    1 этап. Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности.

    На  первом этапе анализа исследуется  динамика общей суммы кредиторской задолженности организации в предшествующем периоде, изменение ее удельного веса в общем объеме привлекаемого заемного капитала.

    Оценка  уровня осуществляется на основе определения  коэффициента отвлечения оборотных  средств в кредиторскую задолженность (Прил.1 формула 1):

    КОкз =

    Изучается состав кредиторской задолженности  по отдельным ее видам, выявляется динамика удельного веса отдельных ее видов  в общей сумме кредиторской задолженности, проверяется своевременность начисления и выплат средств по отдельным  счетам.

    2. этап. Анализ оборачиваемости кредиторской  задолженности

    Показатели  оборачиваемости кредиторской задолженности  рассчитываются по данным бухгалтерской  отчетности и рассматриваются в  динамике. Для оценки оборачиваемости  кредиторской задолженности используют следующие показатели (Прил.1, формула 2):

    К_обкз  =

    или исходя из объема продаж (Прил.1, формула 3)

    К_обкз =

    В качестве средней величины кредиторской задолженности в расчет принимается  его среднее хронологическое значение. Так, среднее хронологическое значение кредиторской задолженности за год на основании квартальных данных определяется по формуле (Прил.1, формула 4):

              Вместо квартальных могут использоваться месячные или годовые отчетные данные. При отсутствии месячных или квартальных данных для расчета средней величины может быть использован упрощенный расчет: среднее значение величин на начало и конец периода. При этом показатели рассчитываются на основании соответствующих строк бухгалтерской отчетности. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности соответственно определяется следующим образом (Прил.1, формула 5):

    К_обкз =

    или исходя из объема продаж

    К_обкз =

    Оборачиваемость кредиторской задолженности характеризуется  также показателями оборачиваемости в днях (периодом погашения кредиторской задолженности) (Прил.1, формула 6):

    Д =

    При упрощенном расчете данные показатели рассчитываются на основании соответствующих строк бухгалтерской отчетности (Прил.1, формула 7):

    Д =

    Или (Прил.1, формула 7):

    Д =

    На  этом этапе рассматривается оборачиваемость  кредиторской задолженности предприятия, выявляется ее роль в формировании его финансового цикла.

    3 этап. Прогнозирование средней суммы  начисляемых платежей по отдельным  видам кредиторской задолженности.  К числу статей, формирующих наибольший  отток денежных средств, как  правило, относятся расчеты с поставщиками и подрядчиками.

    Рассмотрим  расчеты с кредиторами, которые  связаны с формированием запасов  материальных ценностей.

    Необходимо  оценить ожидаемый дебетовый  оборот счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на предстоящий период.

    При этом будем оперировать следующей  зависимостью (Прил.1, формула 8):

    НС+УЗ=СП+КС=НС+УЗ-КС.

    Увеличение  задолженности поставщикам определяется объемом поступления материальных ценностей. Ограничив размер обязательств перед кредиторами лишь расчетами, которые возникают в связи с приобретением материальных ресурсов с учетом действующего порядка налогообложения, можно записать (Прил.1, формула 9):

    УЗ=ФС/Смц+НДС

    или

    УВ=ФС/Смц *(1+ ставка НДС).

    Таким образом, для определения кредиторской задолженности поставщикам необходимо рассчитать ожидаемый объем поступлений материальных ценностей.

    Другой  способ прогнозирования по видам  кредиторской задолженности предполагает прогнозирование средней суммы начисляемых платежей по отдельным видам кредиторской задолженности. Такое прогнозирование осуществляется двумя основными методами:

1. методом прямого счета.

    Этот  метод используется в тех случаях, когда по видам кредиторской задолженности  заранее известны сроки и суммы  выплат. В этом случае расчет осуществляется по следующей формуле (Прил.1, формула 10):

       2) статистическим методом на основе коэффициента эластичности.

    Этот  метод используется в тех случаях, когда сумма выплат по конкретному  виду кредиторской задолженности заранее четко не определена. В этом случае расчет осуществляется по следующей формуле (Прил.1, формула 11):

    4 этап. Прогнозирование средней суммы  и размера прироста кредиторской  задолженности по предприятию  в целом. Средняя сумма кредиторской задолженности по предприятию в целом определяется путем суммирования прогнозируемого среднего размера по отдельным видам этой задолженности (Прил.1, формула12):

    ВКЗ = Σ КЗв.

    5 этап. Оценка эффекта прироста  кредиторской задолженности по расчетам предприятия в предстоящем периоде.

    Этот  эффект заключается в сокращении потребности предприятия в привлечении  кредита и расходов, связанных  с его обслуживанием. Расчет этого  эффекта осуществляется по следующей  формуле (Прил.1, формула 13) :

    ЭПкз = ВКЗ *СП/100%.

    К достоинствам метода прогнозирования  относят:

• возможность предпринять заранее необходимые меры в целях предотвращения неблагоприятных последствий;
• контроль за качеством кредиторской задолженности.

    Среди недостатков выделяют:

• неприспособленность этого метода к российской экономики, которая характеризуется нестабильностью;
• высокие издержки.

    6 этап. Обеспечение контроля за  своевременностью начисления и  выплаты средств в разрезе  отдельных видов кредиторской  задолженности.

    Начисление  этих средств контролирует бухгалтерия по результатам осуществления отдельных хозяйственных операций предприятия. Выплата этих средств, включается в разрабатываемый платежный календарь и контролируется в процессе мониторинга текущей финансовой деятельности организации.

    Привлечение заемных средств в оборот организации - явление, содействующее временному улучшению финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового состояния. Поэтому чтобы не допустить ухудшения финансового состояния организации нужно своевременно анализировать и прогнозировать кредиторскую задолженность посредством методов управления кредиторской задолженностью. 
 

    ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ  И ДВИЖЕНИЯ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «РАФОС») 

    2.1. Анализ структуры  и оборачиваемости  кредиторской задолженности  ООО «Рафос» за  2007-2009гг. 

    ООО «Рафос» -  организация, ведущая свою деятельность в области коммунального  хозяйства, специализирующаяся на обеспечении  работоспособности котельных и  занимающая достойное место в  конкурентной борьбе среди организаций  города Калуга. Рассмотрим структуру и оборачиваемость кредиторской задолженности данной организации за 2007- 2009 годы.

    Из  возможных вариантов (поставщики и  подрядчики, задолженность перед  персоналом организации, задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, прочие кредиторы) в 2007 году задолженность представлена лишь тремя: поставщики и подрядчики, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед государственными внебюджетными фондами. (Приложение 2).

    Размер  кредиторской задолженности в 2009 году составил 36437 тыс. руб., что в абсолютном выражении больше на 14401 тыс.руб., чем в 2007 году, и на 2440 – чем в 2008 году. Такое изменение вызвано наращением объема производства, а, следовательно, необходимостью привлечения дополнительных средств, что прослеживается по основным статьям бухгалтерского баланса за рассматриваемый период.

    Более подробный вертикальный анализ в сочетании с горизонтальным позволяет нам рассмотреть изменение структуры кредиторской задолженности за 2007-2009 годы (Приложение 3). Так, за рассматриваемый период наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности занимает строка 621 «Поставщики и подрядчики». В 2009 году ее абсолютное значение составило 35593 тыс.руб., что на 14176 тыс. руб. больше чем в 2007году и на 1944 тыс. руб. -  чем в 2008 (т.е. наблюдается прирост кредиторской задолженности на 65,35% и на 7,18 по сравнению с 2007 и 2008 годами соответственно). Однако, если рассматривать удельный вес данного показателя в структуре кредиторской задолженности, то можно сказать, что он практически неизменен и составляет более 95 процентов. Так в 2007 году он был равен 97,19%, в 2008 году – 98,98%, а в 2009 году – 97,68%.

    Доля  же прочих составляющих совершенно незначительна. Задолженность перед персоналом организации в 2009 году составила 614 тыс. руб., что на 128тыс. руб. больше значения 2007 года, и на  378 тыс. руб. –  значения 2008 года. В процентном же  выражении мы наблюдаем уменьшение данного показателя на 0,52% по сравнению с 2007 годом, и увеличение на 0,99% по сравнению с 2008 годом. На конец 2009 года он составил 1,69% в общей структуре кредиторской задолженности. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами в 2009 году составила 230 тыс. руб. Это на 97 тыс.руб. и 118 тыс. руб. превышает показатели предшествующих лет отчетного периода соответственно. Доля данного показателя определяется на уровне 0,63% в 2009 году, 0,33%  в 2008 году и 0,6% в 2007 году.

    В целом, анализируя  движение кредиторской задолженности, можно сказать, что наблюдается наращение ее объемов, однако по сравнению с началом рассматриваемого периода темпы прироста замедляются (65,35% в 2008 году и уже 7,18% в 2009 году).

    Рассмотрим  показатели оборачиваемости кредиторской задолженности. Для этого обратимся к формулам 5 и 7 приложения 1.

    Коэффициент оборачиваемости будем рассчитывать по выручке и себестоимости реализованной продукции, и в 2007 году определяем как (данные Прил.4):

    К_обкз_(в) = =5,77 оборота

    К_обкз_(с) = =5,43 оборота

    Длительность  одного оборота (или период погашения  кредиторской задолженности) рассчитываем следующим образом:

    Д_(в) =  = 63 дня.

    Д_(с) =  = 67 дня.

    Мы  видим, что рассчитанные на базе выручки и себестоимости коэффициенты оборачиваемости несущественно отличаются друг от друга, а вот период погашения кредиторской задолженности уже имеет различия – 4 дня, поэтому рассчитаем среднюю по этим показателям.

     = (5,77+5,43)/2= 5,6 оборота

     = (63+67)/2 = 65 дней

    В 2008 году коэффициент оборачиваемости  составил (данные Прил.5):

    К_обкз_(в) = = 3,5 оборота.

    К_обкз_(с) = = 3,44 оборота.

    Период  погашения кредиторской задолженности ООО «Рафос» в 2008 году был равен: