Анализ кредиторской задолженности. 13

                                                  ВВЕДЕНИЕ

     В процессе своей финансово-хозяйственной  деятельности организация вступает в многочисленные и многообразные  взаимоотношения с другими участниками  этой деятельности. При этом у организации  возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства  с другими юридическими и физическими  лицами по расчетам, вытекающие из норм, установленных законодательством  или условиями договоров по взаимным услугам, а также взаиморасчеты  с бюджетом по налогам, с банками  по кредитам, с органами социального  обеспечения и страхования по отчислениям.

     Кредиторская  задолженность – это часть  имущества предприятия, включающая его долги другим организациям, чужие  товарно-материальные ценности и денежные средства. Как часть имущества, она  принадлежит организации на праве  владения или собственности относительно полученных заимообразно денег или  ценностей, а как объект обязательств – это задолженность предприятия  перед кредиторами, т.е. лицами, уполномоченными  на взыскание указанной части  имущества [2,с.217].

     Актуальность  выбранной темы обуславливается  тем, что основной задачей любой  коммерческой организации является получение прибыли, поэтому встает вопрос о снижении дебиторской и  кредиторской задолженности, высокий  уровень которой может снизить  ее финансовую устойчивость. Данная тема актуальна еще и потому, что  постоянное изменение законодательства поднимает перед различными организациями  ряд общих вопросов: в какой  момент списывается дебиторская  и кредиторская задолженность, нужно  ли начислять при этом налоги, как  учесть убытки или прибыль от списания дебиторской или кредиторской задолженности  и т.д. Ответить на данные вопросы  некоторым предприятиям может быть довольно проблематично в рамках проводимой ими политики.

     Перед каждой организацией возникает необходимость  учета расчетов с дебиторами и  кредиторами, а также проблема улучшения  расчетно-платежной дисциплины.

            Объект исследования – Барановичский хлебозавод, филиал РУПП «Брестхлебпром», на примере которого изучались особенности организации анализа дебиторской и кредиторской задолженности в современных экономических условиях.

     Исследуемый период - 2008г.- 2010г.

       Однако, не смотря на значительный  вклад, внесённый данными учёными  в решение исследуемой проблемы, ряд вопросов учёта расчётных  операций требует совершенствования  и детализации применительно  к нынешнему этапу экономического  развития Республики Беларусь, а  также применительно к требованиям  международных стандартов финансовой  отчётности.

     Предмет исследования – бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и  кредиторами. Целью курсовой работы является исследование вопросов учета расчетов с дебиторами и кредиторами, проведение анализа и разработка рекомендаций по улучшению состояния расчетов на примере конкретной организации. Для достижения цели курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

     1) изучение и анализ научно-экономической  и нормативной информации;

     2)изучение  организационно-экономической характеристики  исследуемой организации;

     3) раскрытие состава кредиторской  задолженности и действующих  правил ее учета;

     4) обобщение сведений о состоянии  расчетов организации с юридическими  и физическими лицами и отражении  этих расчетов в синтетическом  и аналитическом учете. 
 
 
 
 
 

                                                      ГЛАВА 1

ПОНЯТИЕ И ЗАДАЧИ АНАЛИЗА  КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 

1.1 Экономическая сущность кредиторской задолженности, ее виды и формы

           Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам - кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр. Таким образом , кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств.

     Известно, что за счет собственных и заемных  источников происходит формирование оборотных  средств организации. Средства и источники средств организации находятся в постоянном кругообороте – деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, Пенсионным фондом, органами социального и страхования, бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними – необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы организации во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла – иными словами, от степени платежеспособности предприятия[1, с. 213].

     Задолженность по платежам может существенно деформировать  структуру оборотных средств  организации. Так, если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным неденежным формам расчетов, подвергаться разного рода штрафным санкциям.

        Некоторые экономисты различают долгосрочную и краткосрочную кредиторские задолженности. К первому виду они относят:

          - долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

     - долгосрочные займы, отражающие  долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлеченные средства  на срок более одного года, в том числе по выпущенным  предприятием долгосрочным облигациям  и выданным долгосрочным векселям. К краткосрочной кредиторской  задолженности относятся обязательства  сроком менее года, которые покрываются  оборотными средствами или погашаются  в результате образования новых  краткосрочных обязательств.

     По  группе статей «Кредиторская задолженность» отражаются расчеты организации:

     - с поставщиками и подрядчиками  в сумме задолженности поставщикам  и подрядчикам за поступившие  материальные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги, а  также сумма задолженности поставщикам,  подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в  обеспечение их поставок, работ  и услуг собственные векселя;  сумма полученных от сторонних  организаций авансов по предстоящим  расчетам по заключенным договорам,  за исключением авансов, полученных  на инвестиционные проекты, которые  отражаются по статье «Вложения  во внеоборотные активы»;

     - по оплате труда и по прочим  операциям с персоналом по  начисленным, но еще не выплаченным  суммам заработной платы и  премирования; суммам, выданным под  отчет, по возмещению материального  ущерба организации в случае  признания работником или в  случае вынесения судом решения  о взыскании; задолженности работников  по кредитам банков, полученным  организацией для выдачи ссуд  работникам на индивидуальное  жилищное строительство, на строительство  садовых домиков и другие цели;

     - по налогам и сборам организации  по всем видам платежей в  бюджет и внебюджетные фонды,  включая подоходный налог с  работников организации;

     - по социальному страхованию и  обеспечению в сумме задолженности  по отчислениям в Фонд социальной  защиты населения Министерства  труда и социальной защиты  Республики Беларусь;

     - с акционерами (учредителями) по  выплате доходов (дивидендов) в  сумме задолженности организации  по причитающимся к выплате  дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том  числе учтенной на счете 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»;

     - с разными дебиторами и кредиторами,  проводимые с использованием  счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами». В  частности, по этой статье отражаются  задолженность организации по  платежам по обязательному и  добровольному страхованию имущества  и работников организации и  другим видам страхования, в  которых организация является  страхователем, задолженности для  возмещения торговым организациям  сумм за товары, проданные ими  в кредит, и др.

     Привлечение заемных средств в оборот, содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращается. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит, при необходимости, к штрафам и ухудшению финансового положения. Поэтому в процессе анализа необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие,  частоту и причины образования просроченной задолженности поставщикам, персоналу организации по оплате труда. Для этого можно использовать даны формы № 5  «приложения к бухгалтерскому балансу», а также данные первичного и аналитического бухгалтерского учета. Рассчитывается показатель использования для оценки состояния кредиторской задолженности. Это средняя продолжительность периода погашения кредиторской задолженности ().

      =

         Анализируя кредиторскую задолженность  необходимо учитывать, что она  является одновременно источником  покрытия дебеторской задолженности.  Поэтому необходимо сравнить  сумму дебеторской и кредиторской  задолженности:

K=

     Превышение  дебеторской задолженности над  кредиторской свидетельствует о  иммобилизации собственного капитала[10,с.317].

1.2  Цель, задачи анализа  состояния кредиторской  задолженности

  В организации денежного оборота  и расчетов важную функцию выполняет  бухгалтерский аппарат, призванный своевременно и правильно отражать их в учете и контролировать. Исходя из этой цели, основными задачами учета  расчетных операций анализа кредиторской задолженности организации являются:

     - оценка и анализ динамики и  структуры кредиторской задолженности  по сумме и кредиторам;

     - проверка соблюдения правил расчетной  и финансовой дисциплины;

     - выделение сумм просроченной  кредиторской задолженности, в  том числе срочной; оценка факторов, повлиявших на ее образование;

     - определение сумм штрафных санкций,  возникших в результате образования  просроченной кредиторской задолженности;

     - выявление отклонений фактических  показателей кредиторской задолженности  от запланированных величин, а  также факторов, повлиявших на  эти отклонения;

     - поиск резервов роста финансовой  устойчивости;

     - разработка рекомендаций по упорядочению  расчетов, увеличению эффективности  кредиторской задолженности.

       Источником кредиторской задолженности является бухгалтерский баланс, приложение к нему (форма №5) в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность», а также данные первичного и аналитического бухгалтерского учета. Суммы, отраженные в форме №5, должны соответствовать суммам, отраженным в форме №1, как в целом по кредиторской задолженности, так и в разрезе отдельных расшифровок.

     Кредиторскую  задолженность можно рассматривать  с двух позиций. С одной стороны, она относится к краткосрочным  обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов характеризуют  их преимущественное право на имущество организации. Это означает, что в любое время кредиторы могут потребовать погашения долгов. При неудовлетворительной структуре актива баланса, проявляющейся в увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности, возможна ситуация, когда организация будет неспособна отвечать по своим обязательствам, что может привести к банкротству.

     С другой стороны, кредиторскую задолженность  можно оценивать как источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия организации  в этом случае должна предусматривать  возможность их скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального  вложения в наиболее ликвидные виды активов, приносящие наибольший доход[9, с.53].

     Как показывает практическая деятельность, ни одно предприятие не может обойтись без, хотя бы незначительной, кредиторской задолженности, которая всегда существует в связи с особенностями бюджетных, арендных и периодических платежей: оплаты труда, поставки товарно-материальных ценностей без предварительной  оплаты и т.д. Данный вид кредиторской задолженности нужно рассматривать  как «неизбежный». Он хотя и позволяет  временно использовать средства в собственном  коммерческом обороте, но не имеет принципиального  значения, если такие платежи будут  осуществлены в установленные сроки. Необходимо оценивать «возможности»  каждого отдельного вида платежей индивидуально, поскольку такие «отсрочки» могут  иметь различные последствия  не только в зависимости от вида платежа, но и в зависимости от конкретного «невольного» кредитора.

     Одной из наиболее значимых составляющих кредиторской задолженности является задолженность  перед поставщиками и подрядчиками (коммерческий кредит). Основной положительной  чертой данной разновидности получения  заемных средств является наиболее простой (незаформализированный) способ привлечения. Коммерческий кредит, как  правило, не требует (в отличие от банковского) привлечения залога и  не связан со значительными расходами  и продолжительностью оформления (в  отличие от инвестиций). В отечественных условиях коммерческий кредит между юридическими лицами чаще всего представляет собой поставку товаров (работ, услуг) па договору купли-продажи с отсрочкой платежа. При этом, на первый взгляд, может показаться, что данный «кредит» предоставляется бесплатно, так как договор не предусматривает необходимости начисления и уплаты процентного (или какого-либо иного) дохода в пользу поставщика. Однако следует заметить, что поставщики прекрасно понимают принципы изменения стоимости денег во времени, а также способны достаточно точно оценивать размеры «упущенной выгоды» от торможения оборачиваемости активов, замороженных в дебиторской задолженности предприятия. Поэтому компенсация таких потерь закладывается в цену товаров, которая может колебаться в зависимости от сроков предоставленной отсрочки[6, с.396].

     Там, где контроль над недополученной прибылью значительно ослаблен (государственные  предприятия, крупные акционерные  и промышленные компании), потери, связанные  с товарным кредитованием, зачастую компенсируются за счет «неформальных» платежей руководству или служащим компании.

     Белорусское законодательство, помимо беспроцентных  товарно-кредитных отношений между  предприятиями, содержит возможность  предоставления (получения) коммерческого  кредита и под процент. Корпоративный  же менталитет наших предпринимателей, в основном, пока не готов «смириться»  с необходимостью платить проценты за «висящую» кредиторскую задолженность, поэтому гораздо проще продать  товар по «завышенной» цене, чем  вести речь о каких-то процентах, которые являются более «справедливой» формой компенсации, так как зависят  от сроков оплаты.

   Таким образом, наличие кредиторской задолженности  с одной стороны показывает несостоятельность  предприятия вовремя оплатить текущие  расходы, а с другой – является важнейшим источником покрытия нехватки собственных средств для деятельности в динамичных условиях рынка.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА  2

ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ 

   Барановичский хлебокомбинат начал свою деятельность со времени воссоединения Западной Белоруссии в едином социалистическом государстве, т.е. с октября 1939 года. Он имел в своем подчинении три  пекарни. В июне 1941 года в связи  с началом Великой Отечественной  войны, деятельность хлебокомбината была прекращена. Возобновилась она после  освобождения города от немецко-фашистских захватчиков в июле 1944 года на основании  приказа №127 от 19 августа 1944 года. Народного комиссариата пищевой промышленности БССР от 15 июля 1944 года и приказа Главного управления хлебопекарной промышленности    

   В 1967 году хлебокомбинату была поставлена задача: освоить производство кондитерских изделий. Доведен план в одну тонну. В последствии из-за роста спроса на кондитерские изделия выработка  доходила до трех тонн в сутки. В  настоящее время здесь работает 53 человека и ежедневно выпускается  более одной тонны кондитерских изделий в широком ассортименте.

     В 1976 году произошло переименование хлебокомбината в хлебозавод, а завода и пекарен соответственно в цеха №1,2,3.

   В настоящее время Барановичский хлебозавод входит в состав Республиканского унитарного производственного предприятия «Брестхлебпром» на правах филиала. Предприятие включает в себя хлебный, булочный, кондитерский цеха, сухарный участок. Имеет три фирменных магазина и цех по ремонту и изготовлению нестандартного оборудования. Ежедневно предлагает потребителям 12 наименований хлеба, до 20-ти наименований булочных изделий, 7 наименований сушек и 4 наименования сухарей сдобных, более 50-ти наименований кондитерских изделий.

       Барановичский хлебозавод входит в состав РУПП «Брестхлебпром» на       правах обособленного подразделения без права юридического лица. Деятельность филиала осуществляется на основании «Положения о филиале Республиканского унитарного производственного предприятия хлебопекарной промышленности «Брестхлебпром», утвержденного 30.10.2001 и по Доверенности № 1723 от 15.06.2005, выданной Генеральным директором РУПП «Брестхлебпром». Свидетельство о государственной регистрации организации №200127089 зарегистрировано Брестским областным исполнительным комитетом 30 июня 2001 года.

     Унитарное предприятие реорганизовано путем  присоединения Республиканского унитарного производственного предприятия  «Барановичский опытно-механический завод», зарегистрированного Брестским  областным исполнительным комитетом 30.06.2001 № 3419, расположенного по адресу 225320г. Барановичи, ул. Текстильная, 24, в  соответствии с актом приема-передачи, утвержденным Министром сельского  хозяйства и продовольствия 26.10.2005, и присоединено к филиалу Барановичскому хлебозаводу как цех по ремонту  и изготовлению нестандартного оборудования. РУПП «Брестхлебпром» является правопреемником  всех прав и обязанностей в отношении  кредиторов и должников в соответствии с передаточным актом.

     Продукция, выпускаемая Барановичским хлебозаводом, филиалом РУПП «Брестхлебпром», принадлежит  к категории «товары народного  потребления», что говорит о наличии  постоянной потребности покупателя в данном товаре. Продукцию недостаточно произвести, ее необходимо умело и  эффективно продать. От рынков сбыта  зависит объем продаж, средний  уровень цен, выручка от реализации продукции, сумма полученной прибыли. Барановичский хлебозавод зарекомендовал себя на рынке хлебобулочных и кондитерских изделий как производитель высококачественной и экологически чистой продукции, и таким образом, занял лидирующую позицию на территории г. Барановичи, Барановичского района и некоторых регионов Брестской области, жители которых являются основными потребителями нашей продукции. Для увеличения объемов реализации продукции Барановичского хлебозавода разработана стратегия маркетинга, которая направлена не только на увеличение доли рынка, расширение границ существующего, но и освоение новых рынков сбыта. За пределы Брестской области также поставляется продукция. Налажены поставки хлебобулочной продукции и в ближнее зарубежье, т.е. Российскую Федерацию[данные организации].

   Чтобы определить место каждого вида реализуемой  продукции в отрасли промышленного  производства, необходимо рассчитать удельный вес в объеме реализации. Для этого необходимо рассмотреть  состав и структуру товарной продукции  промышленного производства на Барановичском  хлебозаводе, филиале РУПП «Брестхлебпром», которые отражены в таблице 2.1

Таблица 2.1 – Состав и структура произведенной  продукции промышленного производства на Барановичском хлебозаводе, филиале РУПП «Брестхлебпром» за 2008-2010 года

Примечание:1. Источник- Приложение А (документ- итоги производственно-   хозяйственной деятельности организации)

                       2.Источник- собственная разработка

          Анализируя структуру товарной продукции на Барановичском хлебозаводе, филиале РУПП «Брестхлебпром», следует отметить то, что она ежегодно изменяется. Но вместе с тем наибольший удельный вес на протяжении исследуемого периода занимает такая продукция, как сухари, торты, пирожные и диетические изделия. Так, в 2011 году их доля в общем объеме реализованной продукции составила 1,9% и 36,3% соответственно. Одинаковый удельный вес в общем объеме занимает замороженное тесто. Проанализировав остальные виды продукции видно, что структура изделий хлеба, хлебобулочных и мучных кондитерских изделий в 2008 году уменьшилась по сравнению с 2011 годом на 4,5%.

                Отдельное внимание нужно уделить  трудовым ресурсам, используемым  для производства продукции. Трудовые  ресурсы – это один из важнейших  факторов развития производства. Состав и структура трудовых  ресурсов (по видам экономической  деятельности) на Барановичском  хлебозаводе, филиале РУПП «Брестхлебпром» отражены в таблице 2.2. 

Таблица 2.2 – Состав и структура рабочей  силы на Барановичском хлебозаводе, филиале РУПП «Брестхлебпром» за 2008-2010 года