Анализ материальных затрат. 5

Министерство образования и науки Российской Федерации

Байкальский государственный университет экономики и права

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Комплексный экономический анализ»

на тему «Анализ материальных затрат»

 

 

 

Исполнитель _______________    _УБ-10-1 Симонова М.И.

(дата, подпись)                     (группа, Ф.И.О.)

 

Руководитель ______________   к.э.н., доцент Быкова Т.Л.

(дата, подпись)                            (должность, Ф.И.О.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Иркутск, 2014

Содержание

 

 

Введение………………………………………………………………………3

1. Значение, задачи, информационная база анализа материальных затрат и методы в экономическом факторном анализе………………………4
2. Методики анализа материальных затрат……………………………10
3. Анализ материальных затрат на предприятии……………………...21

Заключение…………………………………………………………………..27

Список литературы………………………………………………………….29

Приложение………………………………………………………………….31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В настоящее время необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и тому подобное.

В себестоимость продукции по элементу «Материальные затраты» входит стоимость материальных ресурсов и включает в себя цену их приобретения (без учета НДС и акцизов), наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг бирж, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями.

Потребность предприятия в материальных ресурсах может обеспечиваться двумя путями: экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Так же рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счет более экономного использования материальных ресурсов в процессе производства продукции или интенсивным путем.

На основании всего выше сказанного, можно сказать, что актуальность выбранной темы велика.

Цель работы – изучить особенности эффективности использования материальными ресурсами на предприятии.

Предмет исследования – процесс анализа использования материальных ресурсов предприятия.

 

 

 

 

 

1. Значение, задачи, информационная база анализа материальных затрат и методы в экономическом факторном анализе

Для организации производства продукции необходимо обеспечить его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д. Объем продукции в значимой мере зависит от того обеспечено ли предприятие сырьем, материалами, топливом и другими ресурсами и эффективно ли они используются в процессе производства.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Рациональное использование материальных ресурсов – один из важнейших факторов роста продаж и снижения себестоимости продукции, а следовательно, увеличение прибыли и уровня рентабельности.

Задачи анализа:

1. Оценить обеспеченность предприятия материальными ресурсами;
2. Дать оценку эффективности использования материальных ресурсов;
3. Анализировать экстенсивность и интенсивность использования материальных ресурсов и их влияние на объем производства;
4. Выявить резервы увеличения объема продукции за счет более эффективного использования материальных ресурсов;
5. Разработать организационно – технологические мероприятия по мобилизации выявленных резервов и подготовить управленческие решения по улучшению эффективности использования материалов.

Анализ может проводиться следующим образом:

• на основании данных текущего года;
• в сравнении с предыдущим периодом;
• путем сравнения нормы расхода последнего периода с фактической нормой расхода.

Методы экономического анализа.

Классификация методов экономического анализа представлена на рисунке 1.

Рисунок 1.

Классификация методов экономического анализа1

Из статистических методов наиболее востребованы в экономическом анализе следующие способы детерминированного факторного анализа:

• индексный;

• цепной подстановки;

• исчисления абсолютных и относительных разниц;

• интегральный;

• логарифмический метод;

• метод корреляционно-регрессионного анализа.

Рассмотрим кратко некоторые из методов.

Способ цепной подстановки позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных показателей, количество которых на единицу меньше, чем факторов.

Порядок применения этого способа лучше рассмотреть на конкретном примере: объем продаж (стоимость товарной продукции или выручка ТП) зависит от двух факторов первого уровня – количества проданной продукции (К) и цены реализации (Ц): ТП = К х Ц.

«Алгоритм расчета:

1. Рассчитаем плановую () и фактическую () выручку:

;

;

2. Определим выручку условную ():

.

3. Рассчитаем отклонение  фактической выручки от плановой ().

.

4. Рассчитаем изменение  выручки за счет:

• изменения количества проданной продукции ():

.

• изменения цены реализации ():

.

5. Проверим правильность  алгебраических расчетов: алгебраическая сумма влияния факторов должна быть равна общему приросту результативного показателя:

.»2

Способ абсолютных разниц используется только в мультипликативных и смешанных моделях. При его использовании величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста исследуемого фактора на плановую (базовую) величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую (отчетную) величину факторов, расположенных слева от него в модели.

«Алгоритм расчета:

1. Рассчитаем абсолютное  изменение:

• объема реализации (ΔК):

;

• цены (ΔЦ):

.

2. Рассчитаем изменение  выручки за счет:

• изменения количества проданной продукции ():

;

• изменения цены реализации ():

.

3. Проверка расчетов:

.»3

Способ относительных разниц применяется в тех же моделях, что и при использовании метода абсолютных разниц. Он значительно проще цепных подстановок, что делает его более эффективным, особенно когда требуется рассчитать влияние более 8 факторов.

Алгоритм расчета:

«1. Для расчета влияния первого фактора необходимо плановую (базисную) величину результативного показателя умножить на относительный прирост первого фактора, выраженного в процентах, и результат разделить на 100 %. Изменение выручки за счет количества проданной продукции ():

;

.

2. Чтобы рассчитать влияние  второго фактора, необходимо к плановой величине результативного фактора прибавить изменение результативного показателя за счет первого фактора и затем полученную сумму умножить на относительный прирост второго фактора в процентах и результат разделить на 100 %. Изменение выручки за счет цены реализации ():

;

.

3. Влияние третьего, четвертого  и т. д. факторов (при их наличии) определяется аналогично второму этапу с добавлением в сумму изменения результата за счет влияния второго, третьего и т. д. факторов.

4. Проверка расчетов:

.»4

Интегральный метод имеет преимущества, заключающиеся в получении более точных результатов расчета влияния факторов по сравнению с другими методами и исключения неоднородной оценки влияния факторов. Это является следствием того, что результаты расчетов не зависят от местоположения факторов в модели, а дополнительный прирост результативного показателя, который образовался от взаимодействия факторов, раскладывается между ними пропорционально изолированному их воздействию на результативный показатель. Интегральный метод применяется в мультипликативных, кратных и смешанных моделях с использованием для каждой из них определенных формул.

«1. Для двухфакторных мультипликативных моделей.

Пример: ТП = К х Ц.

Расчет изменения выручки за счет:

• количества проданной продукции ():

;

• цены реализации ():

.

2. Для кратной двухфакторной  модели: А = В/С.

.»5

Способ логарифмирования применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных моделях. При логарифмировании используются не абсолютные приросты результативных показателей, а индексы их роста или снижения. Общий прирост результативного показателя распределяется по факторам пропорционально отношениям логарифмов факторных индексов к логарифму индекса результативного показателя.

Источники информации для анализа (информационная база):

• Бухгалтерская отчетность:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о финансовых  результатах;

- Пояснения к бухгалтерскому  балансу;

• Статистическая отчетность;
• Калькуляции важнейших видов продукции;
• Учетные регистры, первичные документы;
• Нормативно плановая информация;
• Другие источники учетного и внеучетного характера.

 

 

 

 

2. Методики анализа материальных затрат

 

Огромное количество методик анализа материальных затрат представлено в работах различных авторов. Рассмотрим некоторые из них.

Профессора Войтоловский Н.В. и Калинина А.П. в своем учебнике для оценки эффективности использования материальных ресурсов используют систему обобщающих и частных показателей.

К обобщающим относятся показатели, построенные по совокупности ресурсов. Это коэффициенты материалоотдачи и материалоемкости продукции, показатель относительной экономии (перерасхода) материальных затрат как результат изменения степени их использования, прибыль на рубль материальных затрат, коэффициент соотношения темпов роста объема продукции и материальных затрат, доля прироста объема продукции за счет интенсификации использования материальных ресурсов.

Рассмотрим порядок расчета и экономическое содержание этих показателей.

Коэффициент материалоотдачи (м) определяется:

 

ОП(ОР) – объем выпущенной или реализованной продукции в отпускных ценах производителя;

МЗ – сумма материальных затрат, потребленных при производстве этой продукции.

Показатель характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных затрат. При улучшении использования материалов коэффициент материалоотдачи растет, и, наоборот, снижение степени использования материальных ресурсов ведет к «падению» материалоотдачи.

Коэффициент материалоемкости продукции (m) – обратный по отношению к материалоотдаче, определяется:

 

Показатель отражает величину затрат материальных ресурсов на единицу стоимости продукции.

Ухудшение использования материальных ресурсов означает повышение материалоемкости продукции, улучшение – ее снижение.

Относительная экономия (перерасход) материальных затрат является результатом изменения степени их использования. Показатель может быть рассчитан 2 способами:

1. 6

 – экономия (перерасход) материальных затрат,

- фактическая  сумма материальных затрат,

- базисная сумма  материальных затрат,

- темп роста (снижения) объема производства.

Индекс объема производства определяется:

 

- отчетный объем  производства в ценах базисного  периода,

- объем продукции  в базисном периоде.

 – разность в уровне материалоемкости продукции.

Относительная экономия материальных затрат достигается, когда имеет место повышение материалоотдачи (снижение материалоемкости продукции). И, наоборот, результатом ухудшения использования материальных ресурсов является их относительный перерасход.

Прибыль на рубль материальных затрат представляет собой не что иное как коэффициент рентабельности, рассчитывается:

 

- прибыль на  рубль материальных затрат (рентабельность),

П – прибыль от продаж.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат ():

 

Он характеризует динамику коэффициентов материалоотдачи и материалоемкости продукции. Так, если индекс объема производства превышает индекс материальных затрат, значит эффективность использования материальных ресурсов повысилась. В таком случае будет больше единицы. Если же , следует говорить о снижении материалоотдачи (повышения материалоемкости продукции). будет меньше единицы.

Доля прироста объема продукции за счет интенсификации использования материальных ресурсов определяется по формуле:

 

 – доля  прироста продукции в процентах  за счет повышения уровня материалоотдачи (снижения материалоемкости продукции),

- приросты в  процентах суммы материальных  затрат и объема продукции  соответственно.

Показатель позволяет определить, каким путем – преимущественно интенсивным или экстенсивным – развивается предприятие с точки зрения использования материальных ресурсов.7

Частные показатели материалоемкости продукции используются в целях детализации анализа, раскрытия содержания обобщающих показателей, выявления причин их изменения. В числителе этих показателей отражается величина отдельных видов материальных ресурсов, в знаменателе – объем всей выпущенной продукции или отдельных ее наименований. Например: материалоемкость продукции в части сырья и основных материалов, топливоемкость, энергоемкость, металлоемкость продукции. К частным относятся также показатели материалоемкости отдельных изделий.

Материалоемкость отдельных видов продукции ( рассчитывается как отношение материальных затрат, потребленных при производстве этой продукции к ее отпускной цене (без НДС, акцизов и тому подобное).

 

- расход в  натуральном выражении i-го вида материала на производство единицы продукции,

- себестоимость  заготовления единицы i-го материала,

- цена изделия .8

Изучив все показатели, автор предлагает нам алгоритм анализа использования материальных ресурсов. Анализ материальных ресурсов начинается с сопоставления темпов роста объема производства и материальных затрат и оценки динамики этого соотношения. Далее рассчитывают коэффициенты материалоемкости и материалоотдачи, долю прироста продукции, принадлежащую экстенсивному и интенсивному факторам. В анализе влияния использования материальных ресурсов на объем и себестоимость продукции рассчитываем сумму экономии (перерасхода) материальных затрат, определяем влияние факторов на изменение объема продукции способом абсолютных разниц.

По аналогичной методике ведется анализ запланированного изменения объема продукции и оценка выполнения плана.

Доля прироста продукции за счет каждого из факторов может быть посчитана на основе выполненных расчетов путем деления суммы влияния фактора в абсолютном значении на общее изменение объема продукции за счет обоих факторов.9

Далее автор предлагает нам провести факторный анализ материалоотдачи на основе мультипликативной модели:

«                                       

где - удельный вес (коэффициент) основных материалов в общих материальных затратах;

 – коэффициент  полезного использования основных  материалов;

- материалоотдача  полезно использованных основных  материалов.

Алгоритм определения влияния факторов на изменение материалоотдачи способом абсолютных разниц:

1. Влияние изменения доли основных материалов в общей сумме материальных затрат:

 

2. Влияние коэффициента использования основных материалов:

 

3. Влияние материалоотдачи полезно использованных основных материалов:

 

Сумма влияний трех факторов должна быть равна общему отклонению материалоотдачи в отчетном периоде по сравнению с базисным:

10(14)

В учебном пособии Л.Е. Басовского, А.М. Луневой методика анализа влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных затрат представлена в следующей последовательности:

«Анализ материалоемкости может проводиться с помощью простейших детерминированных моделей.

1. Рассчитываем материалоемкость по плану и факту, находим изменение.11
2. Проводим анализ структуры факторов изменения материалоемкости:

- Рассчитываем влияние  изменения структуры продукции. Материал емкость оценивается как отношение затрат на основе плановой калькуляции, фактического объема и ассортимента продукции к фактическому выпуску продукции без учета влияния изменения цен на продукцию. Так мы оценим материалоемкость исходя из фактического выпуска и ассортимента продукции.

Влияние изменения структуры продукции на материалоемкость по прямым материальным затратам определится как разница материалоемкости исходя из фактического выпуска и ассортимента продукции и материалоемкости по плану.

- Рассчитываем средний  фактический уровень материальных  затрат по отдельным изделиям, определяем изменение средней  материалоемкости изделий на предприятии.

- Определяем фактическую  материалоемкость в ценах на  продукцию, принятых в плане, затем  рассчитываем влияние цен на  материалы на показатель материалоемкости.

- Влияние изменения отпускных  цен на продукцию на результативный  показатель рассчитываем как  разницу фактической материалоемкости  и материалоемкости в ценах на продукцию, приняты в плане.

3. Далее анализ может  быть продолжен с использованием  частных показателей, например влияния на материалоемкость отдельных видов материальных ресурсов».12

Г.В. Савицкая в своей методике основным показателем берет материалоемкость. В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения (рисунок 2), а также влияние на объем производства продукции.

«Материалоемкость, как и материалоотдача, в первую очередь зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении может измениться за счет количества произведенной продукции, ее структуры и уровня отпускных цен. Сумма материальных затрат также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции, стоимости материалов и суммы постоянных материальных затрат, которая в свою очередь зависит от количества расходованных материалов и их стоимости. В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию».13

Рисунок 2.

Структурно – логическая схема факторного анализа материалоемкости

 

 

Н.П. Любушин предлагает интересную структурно-логическую факторную модель зависимости материальных расходов от эффективности использования материальных ресурсов и влияющих на нее факторов (рисунок 3).

 

 

Рисунок 3.

Зависимость изменения материальных расходов от различных факторов

Как видно из рисунка, «изменение материальных расходов на первом уровне (порядке) факторной системы зависит от общей материалоемкости и объема выпуска продукции. Каждый фактор второго порядка влияния на материалоемкость изменяется, в свою очередь, под влиянием изменения структуры продукции, изменения уровня затрат, цен на материальные ресурсы, отпускных цен на продукцию, которые по отношению к материальным расходам для факторной системы аддитивного типа являются факторами третьего порядка. На изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельную материалоемкость) оказывают влияние мероприятия инновационной деятельности».14

Так же автор использует такую же методику анализа, как мы рассматривали выше у Л.Е. Басовского, построение факторных моделей осуществляется аналогично на основе формулы определения материалоемкости.

Ю.П.Маркин предлагает нам использовать несколько методов анализа материальных затрат:

• Сравнительный метод анализа использования сырья и материалов

- горизонтальный метод анализа;

- вертикальный метод анализа.

«Сравнительный анализ является простым и наиболее распространенным методом, используемым в деятельности экономических систем.

Горизонтальный метод используется для анализа показателей использования сырья и материалов в динамике, в течение суток, декады, месяца, квартала, года и по годам анализируемого периода. Вертикальный метод анализа используется в определении удельных весов затрат по статьям калькуляции в себестоимости продукции. В связи с тем что фактическая себестоимость постоянно меняется, приходится производить сравнительный анализ затрат по статьям калькуляции во времени в течение декады, месяца, квартала, года».15

• Экономико-математические методы в анализе использования сырья и материалов

- Фундаментальная экономико-математическая модель

«Фундаментальная экономико-математическая модель отражает типовой экономический процесс не только в одной, но и в различных отраслях экономики. Их насчитывают более 100 видов».16

Ю.П. Маркин, так же как и Н.В. Войтоловский, в методике анализа эффективности использования материальных затрат основным показателем выделяет материалоотдачу. И делает вывод о том, что «показатель материалоотдачи является управляемым и зависит от профессионального опыта маркетологов, технологов, экономистов и программистов».17 Алгоритм проводится по аналогии.

А. Д. Шеремет рекомендует сделать следующие расчеты:

«1. Определить динамику качественных показателей использования материальных ресурсов;18

2. Определить прирост  материальных затрат на 1 % прироста  продукции.

3. Определить относительное  отклонение в затратах материальных  ресурсов с учетом приращения продукции ().

 

где - коэффициент темпа роста продукции.

4. Определить влияние экстенсивности и интенсивности использования материальных ресурсов на приращение продукции.

Расчет выполняется двумя методами: индексным и интегральным.

Индексный метод:

а) влияние изменения величины затрат материалов (экстенсивности) ():

 

М – затраты,

- материалоотдача.

б) влияние изменения материалоотдачи (интенсивности) ():

19

Интегральный метод:

а) влияние изменения величины затрат материалов ():

 

б) влияние изменения материалоотдачи (интенсивности) ():

 

5. Определить влияние интенсивности использования материалов на приращение рентабельности продукции и активов.

Моделирование формулы рентабельности продукции дает конечную факторную систему, в которой присутствует фактор материалоемкости, а именно:

 

где - оплатоемкость,

- материалоемкость,

 – амортизациемкость.»20

Рассмотрев все эти методики, далее применим методику Н.В. Войтоловского и проведем анализ на конкретном примере.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Анализ материальных затрат на предприятии

 

Анализируемое предприятие: ОАО «Гамма»

Краткая характеристика: Компания Гамма – это новое предприятие лакокрасочной отрасли. Цель компании  - это максимально индивидуальное и качественное обслуживание клиентов. Индивидуальный подход к каждому клиенту обеспечивает оперативное решение всех коммерческих, технических и организационных вопросов, что позволяет обеспечивать выполнении сроков и качество поставок.