Анализ методов определения таможенной стоимости. 2

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ ТОВАРОВ: СУЩНОСТЬ, ПРИНЦИПЫ И ПРАВОВАЯ БАЗА 5

1.1. Понятие таможенной стоимости и принципы ее определения 5

1.2. Нормативная база для определения  таможенной стоимости товаров 9

2. ХАРАКТЕРИСТИКА И ОСОБЕННОСТИ МЕТОДОВ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ 13

2.1. Метод определения таможенной  стоимости по стоимости сделки  с ввозимыми товарами 13

2.2. Метод определения таможенной  стоимости по стоимости сделки  с идентичными или однородными  товарами 18

2.3. Метод определения таможенной  стоимости на основе вычитания или сложения стоимости 24

2.4. Резервный метод определения  таможенной стоимости 29

3. ПРОБЛЕМЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ 33

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 37

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 39

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Ключевая цель деятельности таможенных органов – максимальное содействие международным экономическим  отношениям, ускорение товарооборота. При этом нельзя забывать о том, что  таможенная служба исторически формировалась  как государственный фискальный аппарат, основная задача которого – пополнение федерального бюджета. В настоящее время практическая деятельность таможенных органов аргументировано указывает на то, что наиболее эффективным способом увеличения дохода бюджета от взимания таможенных платежей является правильное определение налогооблагаемой базы – таможенной стоимости товаров. Она относится к числу мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности экономического характера. Посредством таможенной стоимости реализуется фискальная функция таможенной пошлины. Именно таможенная стоимость влияет на объем таможенных платежей, а также на уровень импортных цен на внутреннем рынке Российской Федерации, поэтому от правильности определения величины таможенной стоимости зависят поступления в федеральный бюджет стопроцентных сумм таможенных платежей и действенность таможенного регулирования. Как показывает практика, именно таможенная стоимость становится сегодня самым распространенным объектом судебного разбирательства.

После вступления в силу 1 июля 2010 года Таможенного кодекса  таможенного союза вопрос об определении  и контроле таможенной стоимости  является одним из самых актуальных, поскольку таможенная стоимость  является основой для начисления таможенных платежей. Данный факт и определяет актуальность выбранной темы исследования.

Несмотря на значимость тематики данной работы, степень ее научной разработки и освещения в литературе на сегодняшний день является крайне низкой. В первую очередь это связано с образованием таможенного союза и вступлением в силу новых нормативных правовых актов. В частности, что касается таможенной стоимости и методов ее определения, то это Соглашение от 25 января 2008 года        

«Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза», пришедшее на смену ФЗ «О таможенном тарифе».

Целью данной работы является анализ методов определения таможенной стоимости товаров ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза.

В рамках достижения поставленной цели в работе ставятся следующие  задачи:

  • дать определение понятию «таможенная стоимость», изучить цели и принципы определения таможенной стоимости;
  • осветить нормативную базу для определения таможенной стоимости;
  • последовательно охарактеризовать методы определения таможенной стоимости и выявить их особенности;
  • рассмотреть ряд наиболее актуальных проблем, связанных с определением таможенной стоимости и предложить возможные пути их преодоления.

Данная работа включает в  себя три главы, шесть параграфов, введение, заключительную часть и список использованных источников.

1. ТАМОЖЕННАЯ  СТОИМОСТЬ ТОВАРОВ: СУЩНОСТЬ, ПРИНЦИПЫ  И ПРАВОВАЯ БАЗА

1.1. Понятие таможенной  стоимости и принципы ее определения

 

Согласно ст. 4 Соглашения «Об определении таможенной стоимости  товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза» от 25 января 2008 г., таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 5 данного Соглашения.

Для целей настоящей статьи ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая  сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению  покупателем непосредственно продавцу или в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государства соответствующей стороны соглашения.

Согласно ст. 75 Таможенного  кодекса Таможенного союза (ТК ТС), базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров  и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и их физическая характеристика в натуральном выражении.

Таможенная стоимость  используется при начислении таможенной пошлины, сборов и иных таможенных платежей, установления стоимости для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения, а также ведения таможенной статистики.

Как было указано выше, таможенная стоимость ввозимых товаров определяется в соответствии с Соглашением «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза». Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике. Следует отметить, что определение стоимости ввозимого товара с целью расчета таможенных пошлин – одна из наиболее сложных таможенных процедур.

Таможенная стоимость  используется для достижения следующих  ее целей:

  • обложения товаров таможенной пошлиной;
  • ведения внешнеэкономической и таможенной статистики;
  • применение нетарифных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений (квотирование, лицензирование), включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок.1

Основные принципы определения  таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного  союза, базируются на международных  нормах, применяемых Всемирной торговой организацией, а именно на Соглашении о применении статьи VII ГАТТ и установлены статьей 2 Соглашения «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза».

 Основные принципы определения таможенной стоимости ввозимых товаров, установленные названным Соглашением заключаются в следующем.

  • Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, основывается на международных принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой.
  • Основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза.
  • Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Достоверность информации – это  подлинность сведений, заявляемых в  отношении декларируемого товара, с целью определения и подтверждения таможенной стоимости товара.

Количественно определяемая информация – это, прежде всего контрактная  цена за единицу товара, количество товара, базисные условия контракта  и иные условия внешнеторговой сделки, влияющие на величину таможенной стоимости  товара.

Документальное подтверждение  информации – предоставление соответствующих документов: внешнеторговых контрактов, инвойсов, счетов-фактур, документов, связанных с перевозкой и страхованием товаров.

  • Процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой, то есть не различаться в зависимости от источников поставки товаров (страны происхождения, вида товаров, участников сделки и др.).
  • Процедуры определения таможенной стоимости ввозимых товаров не должны использоваться в качестве антидемпинговых мер.

Антидемпинговое законодательство России устанавливает процедуру расследования фактов демпинга, и в случае необходимости предусматривает применение антидемпинговых пошлин.

  • В целях обеспечения законности, единообразия и беспристрастности системы оценки товаров для таможенных целей она не должна быть основана на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров.2

В данном принципе еще раз подчеркивается необходимость, чтобы для определения таможенной стоимости использовались методы установленные законодательством и все данные для расчета таможенной стоимости товаров обязательно были количественно определимыми, достоверными и документально подтвержденными.

Отдельно следует отметить принцип последовательности применения методов определения таможенной стоимости, смысл которого заключается в том, что каждый последующий метод применяется тогда, когда не выполняются условия применения предыдущего метода. Если таможенная стоимость товаров не может быть определена по стоимости сделки с ввозимыми товарами, применяется последовательно каждый из пяти следующих методов. Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с однородными/идентичными товарами, метод определения таможенной стоимости на основе вычитания/сложения стоимости, а также резервный метод являются оценочными методами, т.е. применяются тогда, когда нельзя использовать стоимость конкретной внешнеторговой сделки в качестве основы для определения таможенной стоимости и позволяют определить таможенную стоимость на основе информации о продаже аналогичных товаров другими участниками рынка и по другим сделкам.

При невозможности определения  таможенной стоимости с использованием метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами таможенная стоимость определяется методом по стоимости сделки с идентичными товарами или по стоимости сделки с однородными товарами, применяемыми последовательно.

В случае невозможности применения методов по стоимости сделки с однородными/идентичными товарами, таможенная стоимость определяется путем использования метода вычитания или метода сложения стоимости. Законодательством также установлено, что нельзя перейти к использованию метода сложения или вычитания при невозможности применения метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами, не использовав методы определения таможенной стоимости по стоимости сделки с однородными или идентичными товарами.

Следует отметить, что законодательство предоставляет право декларанту по своему усмотрению выбрать очередность применения методов вычитания или сложения, но опять последовательно. Это означает, что нельзя перейти к использованию резервного метода не использовав вышеназванные методы.

Резервный метод может использоваться для определения таможенной стоимости товаров только в случае невозможности использования первых пяти методов.

Таким образом, подводя итог вышесказанному, следует отметить, что понятие «таможенная стоимость» являются достаточно сложным по содержанию и структуре явлением. По этой причине в литературе и официальных документах не существует единообразного определения таможенной стоимости, раскрывающего его сущность. В рамках таможенного союза определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, закреплено в ст. 4 Соглашения «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза». В международной практике определение термина «таможенная стоимость» закреплено в различных международных соглашениях, о которых речь пойдет ниже в работе.

Принципы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, базируются на международных нормах, применяемых Всемирной торговой организацией, а именно на Соглашении о применении статьи VII ГАТТ и установлены статьей 2 Соглашения «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза».

 

1.2. Нормативная  база для определения таможенной  стоимости товаров

 

Долгое время методы оценки таможенной стоимости в разных государствах значительно отличались друг от друга. В одних странах ввозные таможенные пошлины взимались с цены FOB, в других – с цены CIF (в последнем случае размер пошлины увеличивался примерно на 5%).

Таможенные пошлины могли  исчисляться как с цены, указанной  экспортером в товаросопроводительных документах, так и с цены аналогичного товара на мировом рынке. Особое неудобство для экспортеров составляло то, что они не знали точно, какой метод определения таможенной стоимости будет применен и, следовательно, какова будет конечная цена продаваемого товара, от которой зависит эффективность внешнеторговой операции.

Оставляя неизменной ставку ввозной пошлины, государство-импортер только за счет манипуляций со способами  расчета таможенной стоимости может  в значительной мере повысить фактический уровень таможенно-тарифной защиты.

Развитие международной  торговли обусловило процессы унификации правовых норм, регулирующих институт таможенной стоимости.3

Первое определение таможенной стоимости дано в статье VII Генерального соглашения по тарифам и торговле (далее в работе ГАТТ), принятого в 1947 г. В этом документе таможенная стоимость определяется как: величина, основанная на действительной стоимости ввезенного товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара.

В этом случае таможенная стоимость привязана к той  стоимости товара, по которой он продан из страны экспорта на экспорт  в страну импорта или к стоимости  аналогичного товара, проданного из той  же страны экспорта в ту же страну импорта.

Второе определение закреплено в Конвенции об оценке товаров в таможенных целях (г. Брюссель), заключенной в 1950 г. В этом документе таможенная стоимость товара определена как нормальная цена, то есть цена, которая могла бы быть выручена за товары, при их продаже на свободном рынке между независимыми друг от друга покупателем и продавцом.

Такая нормальная цена прямо  не связана с ценой, по которой  товар продан на экспорт в страну импорта. Это рыночная цена товара – наиболее вероятная цена, по которой товар может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства. Нормальная цена определялась для каждого товара. Фактическое отклонение цены сделки от такой цены учитывалось только при ее превышении нормальной. Отклонение в сторону уменьшения учитывалось в пределах 10%. К Брюссельской конвенции присоединилось свыше 70 государств. Однако США и Канада Конвенцию не подписали, поэтому вопрос об унификации национальных правил определения таможенной стоимости оставался нерешенным.4

Проходившие в начале 1970-х  годов многосторонние торговые переговоры в рамках Токийского раунда ГАТТ завершились  принятием в 1979 году ряда соглашений.

В Соглашении о применении ст. VII ГАТТ, заключенном в рамках Токийского раунда ГАТТ в 1979 г. (иначе именуемое Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ), таможенная стоимость товаров понимается как цена сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате при продаже товара на экспорт в страну импорта, скорректированная с учётом возможных добавлений (предусмотренных в ст. 8 ч.1 названного Соглашения), с определенными вычетами и доначислениями.

Заключительный акт, принятый по результатам Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров (Марракеш, 15 апреля 1994 года), содержит новую редакцию Соглашения по применению статьи VII ГАТТ, в принципиальных вопросах не отличающуюся от Соглашения 1979 года.

Таким образом, в указанных документах подчеркивается, что назначение таможенной стоимости – обложение пошлинами или другими сборами, либо применение импортных и экспортных ограничений, основанных на стоимости товара.

Кодекс о таможенной стоимости  ГАТТ закрепляет в качестве основного  принципа таможенной оценки использование цены сделки, под которой понимается цена, реально уплаченная за импортируемые товары. В цену сделки могут включаться некоторые дополнительные расходы (например, расходы покупателя на лицензионное вознаграждение, комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки и др.).

Цена, реально уплаченная или подлежащая уплате за товар при  его продаже в страну-импортер, становится (в соответствии с Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ) таможенной стоимостью при соблюдении следующих  требований:

  • цена сделки или реализация самой сделки не могут зависеть от каких-либо условий, влияющих на цену, кроме условий, определяющих необходимые качественные и количественные характеристики самого товара;
  • экспортер и импортер не должны быть взаимозависимы;
  • импортер не возвращает экспортеру прямо или косвенно часть прибыли;
  • не должно существовать ограничений в отношении переходящих к импортеру прав пользования и распоряжения оцениваемыми товарами, за исключением ограничений трех видов:
  1. ограничений, предусмотренных законодательством государства-импортера;
  1. ограничений того региона, в котором товары могут быть перепроданы;
  2. ограничений, не влияющих существенно на контрактную цену.

Если же с помощью изложенных правил не удается определить таможенную стоимость товара, таможенные органы и импортер консультируются на предмет  определения таможенной стоимости  на базе альтернативных методов (с использованием цены идентичного или однородного товара). При невозможности использовать альтернативные методы таможенная стоимость устанавливается на расчетной основе с учетом основных ценообразующих элементов: издержек производства, стоимости материалов и сырья, прибыли, а также расходов, связанных с реализацией товара.

В рамках функционирования Таможенного союза с 1 июля 2010 г. вступило в силу международное Соглашение «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза» от 25 января 2008 г, которое и вобрало в себя основные принципы и положения вышеназванного документа.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что именно развитие международной торговли обусловило процессы унификации правовых норм, регулирующих институт таможенной стоимости. Данный процесс прошел несколько этапов в своем развитии и завершился по результатам Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров. Сейчас Соглашение о применении статьи VII ГАТТ-1994 стало одним из правовых основ ВТО. Положения этого Соглашения стали основой национального законодательства в этой области многих государств.

 

2. ХАРАКТЕРИСТИКА  И ОСОБЕННОСТИ МЕТОДОВ ОПРЕДЕЛЕНИЯ  ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ

2.1. Метод определения  таможенной стоимости по стоимости  сделки с ввозимыми товарами

 

Определение таможенной стоимости  ввозимых товаров, как и оговаривалось выше в работе, производится путем применения следующих методов:

  1. по цене сделки с ввозимыми товарами;
  2. по цене сделки с идентичными товарами;
  3. по цене сделки с однородными товарами;
  4. вычитания стоимости;
  5. сложения стоимости;
  6. резервного метода.

Основным методом определения  таможенной стоимости ввозимых товаров  для сделки купли-продажи (сделок на стоимостной основе) является оценка по цене сделки с ввозимыми товарами. Поэтому оценку товара в таможенных целях всегда следует начинать с проверки применимости именно этого метода.

В соответствии с методом  оценки по цене сделки с ввозимыми  товарами таможенной стоимостью считается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза.5

Соглашением «Об определении  таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза» установлено, что данный метод может применяться при любом из следующих условий:

  1. отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:
    • установлены совместным решением органов таможенного союза (требования на получение лицензии на использование или перепродажу товаров, требования по упаковке и маркировке и т.п.);
    • ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы (введение данных ограничений – обычная коммерческая практика, касающаяся одной из разновидностей операций по перепродаже);
    • существенно не влияют на стоимость товаров;
  2. продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено. В качестве примеров зависимости продажи или цены товаров от условий, влияние которых нельзя количественно определить, в Комментарии ВТО к Соглашению о применении статьи VII ГАТТ названы следующие: продавец устанавливает цену на импортируемые товары при условии, что покупатель приобретет также другие товары в определенных количествах; цена импортируемых товаров зависит от цены или цен, по которым покупатель импортируемых товаров продает другие товары продавцу импортируемых товаров и др.;
  3. никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу. Названные выше доходы продавца признаются структурными компонентами таможенной стоимости. Эти расходы должны быть выделены из цены сделки, количественно определены и подтверждены документально. При невыполнении этого требования данный метод таможенной оценки не может применяться;
  4. покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей. Понятие «взаимосвязанные лица» раскрыто ст. 3 Соглашения «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза». Это лица, которые отвечают хотя бы одному из приведенных условий: являются сотрудниками или директорами (руководителями) предприятий друг друга; являются юридически признанными деловыми партнерами, то есть связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности; являются работодателем и работником, служащим и т.д. 

При использовании цены сделки в качестве базы для определения  таможенной стоимости в эту цену включаются следующие расходы:

  1. расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;
  2. расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;
  3. расходы на страхование в связи с перевозкой (транспортировкой) товаров, а также погрузкой, разгрузкой, перегрузкой товаров и проведением иных операций, связанных с их перевозкой до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;
  4. лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары;
  5. часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу;
  6. соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей для вывоза оцениваемых (ввозимых) товаров:
    • сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары;
    • инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров;
    • материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров;
    • проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории таможенного союза, и необходимые для производства ввозимых товаров;
  7. расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем:
    • вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам, за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг по его представлению за рубежом, связанных с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров;
    • расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами;
    • расходы по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Анализ методов определения таможенной стоимости. 2 📙 Курсовая → 🆔 14117

Анализ методов определения таможенной стоимости. 2 📙 Курсовая → 🆔 14117

Анализ методов определения таможенной стоимости. 2