ВВЕДЕНИЕ 

      Налоговая система России с первых дней своего существования развивается в  условиях экономического кризиса. В  тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике.

К созданию налоговой  системы РФ был широко привлечен  опыт развития зарубежных стран.

      Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налоговые органы являются единственными законными  сборщиками налогов и сборов, которые  и формируют бюджеты всех уровней  государства. От того, насколько правильно  построена система налогообложения, и система налоговых органов зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны.

     Сказанное позволяет заключить, что выбранная  тема выпускной квалификационной работы "Налоги и налоговая система  в рыночной экономике" является актуальной.

     Цель  выпускной квалификационной работы – проанализировать налоговую систему  РФ, выявить проблемы и определить перспективы её развития.

     Для достижения указанной цели, в работе поставлены следующие задачи:

     - охарактеризовать понятие «Налоги,  сущность, роль и основные разновидности налогов в рыночной экономике»

     -рассмотреть  классификацию налогов 

     - выделить основные проблемы, которые  характерны для налоговой системы  Российской Федерации;

     - проанализировать данные, касающиеся  налоговой доходной части консолидированного бюджета РФ с целью выявления основных тенденций в налоговой системе РФ;

     – предложить направления совершенствования  налоговой системы .Объектом исследования в выпускной квалификационной работе выступают налоги и  налоговая  система Российской Федерации. Предметом исследования является налоговые доходы бюджетов различных уровней и проблемы их исполнения.

      Теоретической базой данной выпускной квалификационной работы выступили учебники, учебные  пособия по экономике и налогообложению, затрагивающие проблемы функционирования налоговой системы, публикации в научных журналах.

     В качестве аналитической базы работы выступили данные об исполнении консолидированного бюджета РФ в 2005-2008 годах.

      Курсовая  работа изложена на 50 страницах, состоит из двух глав и шести параграфов. Список использованной литературы содержит 11 источников. 
 
 
 
 

      Глава I  ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ, РОЛЬ И ОСНОВНЫЕ РАЗНОВИДНОСТИ НАЛОГОВ

1. Понятие, сущность и роль налогов  в рыночной экономике

      Существование любого современного государства неразрывно связано с налогами. Каждый человек в какой-то мере ощущает это на себе. Бенджамин Франклин писал, что «платить налоги и умереть должен каждый». Данный принцип заложен и в российском законодательстве: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

      Налоги  играют важнейшую роль среди государственных  доходов, так как они составляют более 80% доходной части федерального бюджета.

      Под налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

      В силу традиций платеж, являющийся налогом, может быть назван пошлиной, сбором. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения государственными органами юридически значимых действий в отношении плательщиков сборов.

      Налог является индивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности  методами государственного принуждения  и не носит характер наказания  или контрибуции. Налоги устанавливаются  законодательной властью в одностороннем  порядке.

      Совокупность  взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей (далее налоги), а также  форм и методов их построения образует налоговую систему. Объектами налогообложения  являются доходы (прибыль), стоимость  определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество физических и юридических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами. В России основы налоговой системы закреплены в Налоговом кодексе РФ.

      Законодательными  актами государство устанавливает  конкретные методы исчисления и способы  уплаты и взимания налогов.

      Налог считается установленным лишь в  том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

      объект  налогообложения – это операции по реализации товаров (работ , услуг), имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;

      налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;

      налоговый период – определенный период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;

      налоговая ставка – величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой,

      порядок исчисления налога – конкретный порядок уплаты налога, который устанавливается законодательством о налогах;

      порядок и сроки уплаты налога - срок, в который должен быть уплачен налог, и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.

      Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют пять важнейшие функции:

1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).
2. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).
3. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).
4. Стимулирующая функция.
5. Контрольная функция

      Во  всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию — изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов, либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - учреждения культуры, здравоохранения, образования и др.

      Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Рыночная экономика в развитых странах — это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело - как она регулируется, какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами — путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

      Социальная или перераспределительная функция налогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.

      Контрольная функция налогов. Сущность ее состоит в количественном отражении и соответствии налоговых платежей и налоговых поступлений. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина, в известной мере, зависит от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов явление частое.

      Указанное разграничение функций налоговой  системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. 

1.2 Классификация налогов

Налоги группируются по следующим признакам:

       1. По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные.

       Прямые  налоги - взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества. К прямым относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество и др.

       Исходя  из учета финансового положения  налогоплательщика прямые налоги подразделяются на:

         личные прямые (подоходный налог,  налог на прибыль, налог на имущество, наследство и дарения)

        реальные прямые (земельные налоги, налог с владельцев транспортных  средств, налог на операции  с ценными бумагами).

      Косвенные налоги взимаются через цену товара. К ним относятся налог на добавленную стоимость - НДС, налог с продаж, таможенные платежи. Так, изменение соотношения между прямым и косвенным налогообложением позволяет перемещать налоговое бремя между различными категориями налогоплательщиков (юридическими или физическими лицами). Оптимальное соотношение центральных и местных налогов обеспечивает разграничение налогов по звеньям бюджетной системы с целью создания во всех бюджетах доходной базы, адекватной выполняемым органами власти всех уровней возложенных на них функций и задач. Изменение ставок налогов (их повышение или снижение), как и сужение или расширение налогооблагаемой базы, оказывает прямое влияние как на уровень налоговых изъятий у субъектов хозяйствования, так и на совокупное налоговое бремя в стране, что в свою очередь стимулирует или тормозит развитие общественного производства. Применение налоговых льгот, с одной стороны, способствует ускоренному обновлению производственного потенциала, развитию научно-технического прогресса, стимулирует рост производства, но, с другой стороны, нарушает принцип равенства налогоплательщиков, создает основу для уклонения от налогов и, главное, не всегда обеспечивает достижение целей, ради которых эти льготы предусмотрены. Исходя из этого, стимулирующее воздействие налогового механизма достигается только при полной взаимоувязке всех его элементов и их направленности на достижение заявленных целей и задач налоговой политики. Косвенные налоги подразделяются

      1.по объектам взимания на:

      - косвенные индивидуальные, к которым относятся строго определенные группы товаров (например, акцизы на отдельные виды товаров, налог на реализацию нефтепродуктов);

      - косвенные универсальные налоги, которыми облагаются почти весь перечень товаров (НДС, налог с продаж);

      -таможенные пошлины.

      2. По объектам налогообложения налоги делятся на:

      - налоги на имущество

      - налоги на доходы

      - ресурсные налоги

      - налоги на действия

      - прочие налоги

      3. По субъектам - налогоплательщикам налоги подразделяются на:

      - налоги с физических лиц

      - налоги на предприятия и организации

      -смешанные налоги (физических и юридических лиц, - например, на транспортные средства.)

      4. По органу власти, устанавливающему налог: на налоги федерального, регионального (субъект федерации) и местных органов власти.

      5. По уровню бюджета в который зачисляется налог:

      Налоги могут поступать в бюджеты разных уровней, на основании чего их можно подразделить на закрепленные и регулирующие. Закрепленные налоги - целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетные фонды. Регулирующие налоги - поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной законодательством. (НДС, на прибыль, подоходный налог с физических лиц).

      6. По форме взимания налоги делятся на:

      - взимаемые у источника - до получения дохода - например, налог с дивидендов юридических лиц и налог, уплачиваемый работодателем с доходов физических лиц;

      - по декларации - после получения дохода, например, НДС;

      - по кадастру - по перечню типичных объектов, классифицированных по внешним признакам; например, земельный налог, налог на строения, налог на владельцев автотранспортных средств.

      7. По источникам налогообложения налоги подразделяются на:

      - налоги, включаемые в цену продукции сверх оптовой цены;

      - налоги, включаемые в себестоимость;

      - налоги, относимые на финансовые результаты деятельности;

      - налоги, относимые на чистую прибыль предприятия.

      Основными формами налогов являются:

      - Налоги на доходы (подоходные налоги с физических и юридических лиц);

      - Налоги на потребление - общие налоги на потребителя (НДС, налог с продаж, акцизы);

      - Налоги, базирующиеся на обложении накопленного богатства - на личное имущество, на имущество корпораций, налог с наследств и дарений, например, налог на прирост капитала, на недвижимое имущество. Самое главное в системе налогообложения - и в этом кроется внутренняя сущность налогов - в том, что она должна опираться на принцип полной и эффективной возвратности налогов. Только полная, адресная и эффективная возвратность налогов делает налоговый механизм одним из важнейших звеньев воспроизводства и социального благосостояния общества в целом. Принцип возвратности реализуется через инвестирование, систему льготного налогообложения, в том числе налоговых «каникул» в производстве и через систему дотаций, субсидий в социальной сфере. Только в этом случае налогообложение носит характер не только экономической, но и социальной справедливости.

      Правительство применяет различные по воздействию  налоги. В зависимости от этого  их можно разделить на три группы:

      - прогрессивные;

      -пропорциональные;

      -регрессивные;

      Прогрессивный - это такой налог, который возрастает быстрее, чем прирастет доход. Такая ситуация складывается, как правило, в тех случаях, когда имеется несколько шкал налоговых ставок для различных по величине доходов. Тогда речь идет о «предельной» налоговой ставке. Она равна приросту выплачиваемых налогов, поделенному на прирост доходов (выражается в процентах). Предельная налоговая ставка увеличивает размер подоходного налога только в пределах каждой последующей налоговой шкалы. Таким образом, реальное налоговое бремя для лиц, получающих высокие доходы, меньше величины предельной налоговой ставки в последней шкале. Это объясняется тем, что с сумм, находящихся в предшествующих шкалах, налог взимается по более низкой ставке.

      Регрессивный  налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов.

      Это такой налог, который возрастает медленнее, чем доход.

      Пропорциональный  налог забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины).

      Уровень налоговых ставок не должен превышать размера, при повышении которого их дальнейший рост не просто теряет смысл, но и отрицательно сказывается на состоянии экономики. Известны три основных способа увеличения налоговых поступлений в бюджет:

      - расширение круга налогоплательщиков;

      - увеличение числа тех объектов, с которых взимаются косвенные налоги;

      - повышение налоговых ставок и при прямом, и при косвенном налогообложении.

      Показателем оптимального уровня налогообложения  является показатель, названный «эластичностью налоговой системы». Согласно этому показателю, ставки налогов должны быть столь высокими, чтобы предотвратить инфляцию, но в то же время столь низкими, чтобы стимулировать вложения капитала, обеспечивать развитие производства

      Налоговая система России содержит более 40 налогов, которые можно разделить на три группы в зависимости от того, каким органом власти они вводятся и в какой бюджет поступают. В ней выделяются федеральные, субъектные (региональные) и местные налоги.

      К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги на доходы банков, страховых обществ, на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины, подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий, подоходный налог с физических лиц.

      Следует отдельно отметить, что налог признается федеральным, если он устанавливается Налоговым Кодексом РФ и одинаково действует на территории России, при этом некоторые налоги носят регулирующий характер и часть от их поступлений может передаваться на региональный и местный уровень.

      К республиканским (региональным )налогам отнесены: налог на имущество предприятий, республиканские платежи за пользование природными ресурсами. К местным налогам относятся: налог на имущество физических лиц, земельный налог, сбор за право торговли, целевые сборы с населения и предприятий всех организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство и другие цели.

      ГЛАВА II АНАЛИЗ ПРОБЛЕМ  ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ РФ

• Анализ  структуры и динамики налоговых доходов  консолидированного бюджета РФ в 2005 – 2009 г.г.

      Прогноз поступлений налога на добавленную  стоимость был получен на основании прогнозируемой МЭРТ РФ динамики базы налога. В качестве базы НДС была выбрана разница объемов валового внутреннего продукта и сальдо торгового баланса.

     Представленные ниже оценки поступлений НДС при фактическом налоговом законодательстве и планируемых изменениях налоговой системы отражают фактический объем поступлений налога в 2009 г. и прогнозируемые объемы поступлений налога с учетом снижения с 2005 г. базовой ставки НДС с 20% до 18%. Оценка поступлений НДС при установлении с 2004 г. единой ставки в 13% учитывает консолидированный эффект увеличения налоговых поступлений по операциям, облагаемым по 10%-й ставке, и снижения поступлений по операциям, облагаемых по базовой ставке 18%. Как видно из представленной ниже таблицы, в результате введения единой 13%-й ставки объем поступлений НДС в среднем сократится на 1,5 п.п. ВВП. 

     Таблица 1 Объем поступления НДС

     Рис. 1. Объём поступления НДС 

     Прогноз поступлений налога на прибыль рассчитывался  на основании прогнозируемой МЭРТ РФ динамики валовой прибыли по всем видам деятельности. Соответственно, представленные ниже оценки изменения поступлений налога на прибыль при переходе к 13% ставке отражают эффект снижения эффективной ставки налога на прибыль при заданной динамике базы налога 

     Таблица 2 Объем поступления налога на прибыль

     Рис. 2. Объём поступления налога на прибыль

      Как видно из представленной ниже таблицы, поступления при фактическом  налоговом законодательстве с учётом планируемых изменений с 2005 по 2009 год значительно снизился на 0,69%. В среднем за период 2006-2009 гг. снижение поступлений ЕСН составят около 1,4% ВВП. 
 

     Таблица 3 Объем поступления ЕСН