Анализ НДФЛ в России

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………

1. Теоретические аспекты налога на доходы физических лиц в России……………………………………………………………….
1. Экономическая сущность НДФЛ……………………………...
2. Основные элементы НДФЛ……………………………………
3. Налоговые льготы……………………………………………..
2. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц……………………………………………………………………….
1. Порядок расчета НДФЛ…………………………………………...
2. Налоговые вычеты……………………………………………….
3. Примеры расчета НДФЛ………………………………………..
3. Анализ НДФЛ в России……………………………………………
1. Статистика НДФЛ в России……………………………………
2. Проблемы и перспективы совершенствования НДФЛ в России…………………………………………………………….

Заключение………………………………………………………………

Список использованной литературы………………………………….

ВВЕДЕНИЕ

Тема  данной курсовой работы посвящена изучению одного из самых распространенных видов  налога в налоговых системах всех стран  – налога на доходы физических лиц. Этот вид налога по праву можно  назвать основным налогом, взимаемым  с населения. Налог на доходы физических лиц охватывает  интересы широкого круга лиц и вопросы, связанные  с его исчислением и уплатой, являются всегда актуальными как  для  физических лиц, так и для  организаций - налоговых агентов.

Исходя  из сказанного, актуальность темы курсовой работы обусловлена: во-первых, тем, что  налог на доходы физических лиц занимает важное место для бюджета страны и затрагивает интересы населения, во-вторых, необходимостью определения  путей совершенствования налога на доходы физических лиц  и перспективы  развития.

Цель  работы – изучить особенности и принципы взимания НДФЛ в России..

Для того чтобы реализовать данную цель, необходимо реализовать ряд взаимосвязанных  задач:

- раскрыть  сущность налога на доходы  физических лиц

- изучить налоговое законодательство по налогу на доходы физических лиц в России и рассмотреть основные элементы налога на доходы физических лиц;

- проанализировать порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. На основе поставленных целей и задач сделать необходимые выводы, связанные с темой данной курсовой работы.

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ

1. Экономическая сущность НДФЛ

Налог на доходы физических лиц представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государств. Согласно статье 13 НК РФ Российской Федерации НДФЛ является федеральным налогом и обязателен к уплате на территории всей страны. Несмотря на то, что НДФЛ является федеральным налогом, он имеет большое значение для региональных и местных бюджетов. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ в бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от налога на доходы физических лиц - по нормативу 70%. Также НДФЛ зачисляется в бюджеты поселений и муниципальных районов по 10% и 20% соответственно. Таким образом НДФЛ имеет наибольшую значимость для социального развития нашего государства и повышения качества жизни граждан, проживающих в регионах РФ. Он занимает большой удельный вес для бюджетов регионов страны.

В цивилизованных государствах налогообложение доходов граждан

составляет значительную часть бюджетных доходов. Так, в  США вклад налога на доходы физических лиц в бюджет государства достигает 60%, в Швеции и Швейцарии – до 40%, в Германии и Великобритании – около 30%, во Франции – 17%. В Российской Федерации доля налога на доходы в бюджете традиционно не превышает 12%, что обусловлено низким уровнем жизни подавляющей части российского населения.

По объему налоговых поступлений в бюджет НДФЛ занимает  третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль.

вес в общих доходах  бюджета.

1.2. Основные элементы НДФЛ

6 групп.

Сoгласно п. 6 ст. 3 НК РФ при устанoвлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком пoрядке он должен платить.

В п. 1 ст. 17 НК РФ уточняется, что должны быть определены следующие  элементы налогообложения:

- объект налогообложения; ст. 3

- налоговая база; ст. 25

- налоговый период; ст. 17

- налогoвая ставка;

- порядок исчисления  налога;

- порядок и сроки уплаты  налога.

В гл. 23 НК РФ указаны все  вышеперечисленные элементы НДФЛ.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются:

• физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации (резиденты РФ – это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году),
• физические лица – нерезиденты, получающие доходы от источников в Российской Федерации. И резиденты находящиеся

Объект налогообложения  НДФЛ – доходы физических лиц.

Налоговой базой по НДФЛ признаются все доходы налогоплательщика, как в денежной, так и натуральной  форме, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом для доходов в  натуральной форме налоговая  база определяется исходя из рыночных цен.

Налoговым периoдом признается календарный год.

Налоговые ставки по НДФЛ составляют:

13% – единая налоговая  ставка по всем доходам, кроме  указанных ниже;

30% – по всем доходам  нерезидентов; полученных

9% – по доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций; и имеющие следующие

35% – по доходам в виде:

- выигрышей и призов от рекламных мероприятий в части превышения 2 000 рублей; Если менее установленной суммы, декларация не нужна.

- страховых выплат по добровольному страхованию в части превышения сумм страховых взносов; по налогам и сборам

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, ввнесенных на срок не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в валюте; 125 РФ, включая НДС % 17 %

Сумма налoга при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях.

Налогoвая декларация представляется не пoзднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

в полном размере.

1.3. Налоговые льготы

Применяются следующие  виды налоговых льгот:

Доходы, не подлежащие налогообложению  НДФЛ (налоговые льготы):

1. государственныепопособия (пообезработице, беременности и родам, и. т.п.) за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком); на одного плательщика
2. государственные пенсии; получаемые в течение месяца
3. компенсационные выплаты, связанные с: выгодой

- возмещением вреда, причиненногооувечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением  жилых помещений и коммунальных  услуг, топлива или соответствующего денежногоовозмещения;

- оплатойрстоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; с зарплатой до 50000 рублей на одного работника

 - оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а такжерспортивными судьями для участия во спортивных соревнованиях;

- увольнением работников (за исключением компенсации за  неиспользованный отпуск; суммы  выплат в виде выходного пособия, среднего месячногоозаработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях); расход

- гибелью военнослужащих  или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей; до 45000 рублей расходы

- возмещением иныхл расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; до 25000 рублей на одного

- исполнением налогоплательщиком  трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другуюдместность и возмещение командировочных расходов)

- при оплате работодателем  налогоплательщику расходов на  командировки как внутри страны, так и за ее пределы в  доход, подлежащий налогообложению,  не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи,иполучению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании; на добровольной основе

4. выплаты, производимые  добровольцам в рамках гражданско-правовых  договоров, предметом которых  является безвозмездное выполнение  работ, оказание услуг, на возмещение  расходов добровольцев, связанных  с исполнением таких договоров,  на наем жилого помещения, на  проезд к месту осуществления  благотворительной деятельности  и обратно, на питание (за  исключением расходов на питание  в сумме, превышающей размеры  суточных, предусмотренные пунктом  3 настоящей статьи), на оплату  средств индивидуальной защиты, на уплату страховых взносов  на добровольное медицинское  страхование, связанное с рисками  для здоровья добровольцев при  осуществлении ими добровольческой деятельности;

 5. вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь; получаемые в медицинских учреждениях

6.иалименты; получаемые от одного из родителей в течении года

7. суммы, получаемые налогоплательщиками  в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

8. суммы, получаемые налогоплательщиками  в виде международных, иностранных  или российских премий за выдающиеся  достижения в области науки  и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств  массовой информации по перечню  премий, утверждаемому Правительством  Российской Федерации, а также  в виде премий, присужденных высшими  должностными лицами субъектов  Российской Федерации (руководителями  высших исполнительных органов  государственной власти субъектов  Российской Федерации) за выдающиеся  достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым  высшими должностными лицами  субъектов Российской Федерации  (руководителями высших исполнительных  органов государственной власти  субъектов Российской Федерации);

9. единовременная материальная помощь (в связи со стихийным бедствием и террористическими актами, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи, в виде гуманитарной и благотворительной помощи, в виде адресной социальной помощи, работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка не более 50 тыс. руб на одного ребенка; при учебе в ВУЗе до 20000 на одного ребенка

10. вознаграждения, выплачиваемые  за счет средств федерального  бюджета или бюджета субъекта  Российской Федерации физическим  лицам за оказание ими содействия  федеральным органам исполнительной  власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических  актов, выявлении и задержании  лиц, подготавливающих, совершающих  или совершивших такие акты, а  также за оказание содействия  органам федеральной службы безопасности  и федеральным органам исполнительной  власти, осуществляющим оперативно-розыскную  деятельность;

11. суммы выплат в виде  благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, иоказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями; спонсируемых

12.  суммы компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых  санаторно-курортных путевок, за исключением туристских; и спортивных секций

13. суммы, уплаченные работодателямитиз прибыли организаций за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей; в медицинских учреждениях РФ

14. стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов; получающих повышенную стипендию

15. доходы от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства;

16. доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства в течение 5 лет с года регистрации; и до 100000 рублей в течении года

17. доходы, получаемые от реализации заготовленных дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов; рыболовства, земледелия, скотоводства

18. доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении  любительской и спортивной охоты; занятии в кружках, секция

19. доходы в денежной и натуральнойлформах, получаемые от физических лиц в порядке наследования; а также в натуральной форме

20. доходы в денежной и натуральной формах,иполучаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества,итранспортных средств, акций, долей, паев, если даритель и одаряемый являютсяа членами семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

21. доходы, полученные от организаций и в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной и доли в уставном капитале, а также при реорганизации; или создании нового юр лица

22. призы в денежнойи и (или) натуральной формах, полученные спортсменами; в качестве основного призового фонда или выигрыша

23. суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение; в течении года

24. суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средства профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов;

25. вознаграждения, выплачиваемые зарпередачу в государственную собственность кладов; но не более 5000 рублей на одного человека

26. доходы, получаемыеериндивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доходыдля отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которыхрприменяется упрощеннаяа система налогообложения и единый сельскохозяйственный налог; а также налогоплательщиков перешедших на упрощенную систему

27. суммы процентов по государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам; в течение одного календарного года

28. доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членамиасемей, доходыокоторых на одногоочлена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

29. доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей  ставки рефинансирования Центрального банка РФ, ставка не превышает 9 процентов годовых в иностранной валюте; и валюте РФ не более 7 процентов

30. доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований: стоимость подарков, суммы материальной помощи работодателей, возмещение (оплата) работодателями приобретенных ими (для них) медикаментов, стоимость выигрышей и призов в целях рекламы;

31. доходы сoлдат, матросов, сержантов и старшин,за проходящих военную службу пo призыву, а также лиц, призванных на вoенные сборы; итд

32. выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам прoфсoюзов за счет членских взнoсов, за исключением вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей;

33. выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций; полученных в банке

34. помoщь (в денежной и натуральной формах), получаемая ветеранами  и инвалидами войн, а также узниками лагерей в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый периoд; равный одному месяцу

35. средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дoпoлнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей; но не более 10000 рублей в месяц

36. суммы, получаемые налогoплательщиками за счет средств бюджетов РФ на вoзмещение затрат на уплату прoцентов по займам или кредитам (с 1 января 2006 года); полученные за счет ссуды в банке

37. суммы выплат на приoбретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств бюджетов РФ (с 1 января 2008 года);

38. в виде сумм дохoда от инвестирoвания, использoванных для приoбретения (стрoительства) участниками накoпительно-ипотечной системы жилищнoго oбеспечения военнoслужащих.

2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ  И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1. Порядок расчета  НДФЛ

Существует агентами.

Для достоверного исчисления суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, необходимо произвести следующие расчеты:

          1) определяются доходы, которые являются объектом обложения НДФЛ;     

        2) определяется ставка НДФЛ по каждому из видов дохода;

3) определяется наличие и размер доходов, не облагаемых НДФЛ;

4) проверяется возможность применения налоговых вычетов по НДФЛ; суммируются налоговые вычеты за каждый период

        а5) рассчитывается налоговая база по НДФЛ;

6) рассчитывается сумма налога, которую нужно удержать и перечислить в бюджет.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. Налоговая база уменьшается на величину налоговых вычетов.

Согласно положениям главы 23 НК РФ несмотря на то что налоговым  периодом по НДФЛ является календарный  год, при каждой выплате работнику  заработной платы (или иных доходов) необходимо удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет. В декларации указываются все доходы.

Если сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Если у налогового агента нет возможности удержать исчисленную  сумму налога у налогоплательщика, он обязан сообщить об этом в письменной форме в срок не позднее одного месяца со дня даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета.

Налоговым агентам запрещается  уплачивать налог за счет своих собственных  средств.

Налоговые агенты призваны совершать  определенные действия, вступая в  экономические и юридические  правоотношения с физическим лицом, как уполномоченный налогоплательщика, так и как уполномоченный государства, выступая, таким образом, финансовым посредником между физическими  лицами и государством, призванным при этом соблюдать права и  нести обязанности налогоплательщиков - физических лиц и исполнять налоговое  законодательство в интересах государства, упрощая при этом процесс уплаты налогов, снижая издержки по администрированию  налога на доходы физических лиц, удерживаемого  налоговыми агентами. Основная, первостепенная функция налоговых агентов - это выполнение триединой обязанности. По исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога, ключевой из которых является удержание налога, которое можно определить как не перечисление налогоплательщику в момент выплаты дохода, части суммы, равной исчисленному налогу, подлежащего уплате в бюджет в соответствии с налоговым законодательством. Для эффективного администрирования налога на доходы физических лиц государству необходимо создавать такой налоговый контроль, при котором налогоплательщику выгоднее не нарушать закон, то есть увеличивать вероятность обнаружения нарушений. С данной целью разработан алгоритм проведения мер принудительного взыскания налога на доходы физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами, в случае неисполнения ими обязанности по перечислению налога в бюджет должностными лицами отдела урегулирования задолженности.

Декларирование налогоплательщиком – физическим лицом своих доходов  производится в случае, если:

- доход получен от физических  лиц, не являющихся налоговыми  агентами, на основании договоров  гражданско-правового характера;

- налогоплательщики имеют  право на получение социальных, имущественных и профессиональных  вычетов;

- исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности; продажа недвижимости

- при получении дохода  от налогового агента не был  удержан налог;

- физические лица, являющиеся  налоговыми резидентами РФ, получили доходы от источников за пределами РФ;

- физические лица получили  выигрыши от организаторов лотерей,  тотализаторов и других, основанных на риске игр (в т.ч. с использованием игровых автоматов) и другие (ст. 228 налогового кодекса РФ).

Налог на доходы физических лиц уплачивается самостоятельно индивидуальными предпринимателями, нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, которые учредили адвокатские кабинеты, с доходов от указанных видов деятельности согласно положениям статьи 227 НК РФ. В налоговый орган указанные лица обязаны представить налоговую декларацию по месту своего учета. Срок уплаты налога – не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исчисление суммы авансовых  платежей производится налоговым органом. Налоговый орган рассчитывает сумму  авансового платежа на текущий налоговый период на основании представленной декларации.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь – июнь  – не позднее 15 июля текущего  года в размере половины годовой  суммы авансовых платежей;

2) за июль – сентябрь  – не позднее 15 октября текущего  года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь – декабрь  – не позднее 15 января следующего  года в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей.

Авансовые платежи должны быть пересмотрены в случае увеличения или уменьшения дохода более чем на 50%. Для этого налогоплательщик обязан предоставить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода. Предоставление налоговой декларации в сроки.

2.2 Налоговые вычеты

Налоговый вычет — это сумма, на которую уменьшается налоговая база. Налоговые вычеты определяются законодательно и рассчитываются согласно условиям применения. Налоговый вычет предоставляется при условии, что гражданин имеет доходы, облагаемые подоходным налогом по ставке 13% НДФЛ. Налоговая база определяется за минусом вычетов.