Анализ оптимизации налогообложения

     Анализ  оптимизации налогообложения. 

     Содержание 

Введение………………………………………………………………………3

1. 1. Методика анализа налогообложения. Задачи анализа информационное обеспечение методики………………………………………………………..4
2. 2. Анализ оптимизации налогообложения………………………………8
3. 3. Совершенствование методики анализа налогообложения. Пути её оптимизации…………………………………………………………………..21

Заключение……………………………………………………………………25

Литература…………………………………………………………………….26

      Введение  

       Оптимизация налогообложения - это  организационные мероприятия в  рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени,  места и видов деятельности, созданием  и сопровождением наиболее эффективных  схем и договорных взаимоотношений. 
Оптимизация налогообложения включает в себя:

1. 1) анализ  схем налогообложения;
2. 2) устранение системных ошибок в налоговом учете и обеспечение требуемого качества первичных документов;
3. 3) разработка новой модели уплаты налогов и реформирование договорной базы и учетной политики;
4. 4) экспертные заключения по неурегулированным законодательством или спорным вопросам налогообложения.

     Оптимизация налогообложения и минимизация  — не одно и то же. Например, для  уменьшения налога на прибыль можно  искусственно увеличить валовые  расходы включением в них расходов на оплату услуг, фактически не предоставлявшихся: всяческие «маркетинговые исследования», проводимые сторонними организациями, и т.п.

     Правильная  оптимизация налогообложения  и  прогнозирования возможных рисков оказывает значительную помощь в  создании стабильного положения  предприятия, так как позволяет  избежать материальных потерь в процессе хозяйственной деятельности. Оптимизация  налогообложения должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше – до создания предприятия, так как будущая система налогообложения  определяется уже при регистрации.

1. 1.  
   Методика анализа налогообложения. Задачи анализа информационное обеспечение методики.

     Учетная политика организации является важнейшим  внутренним документом, определяющим оптимальный порядок ведения  бухгалтерского и налогового учета  организации, и, как следствие, ее платежеспособность и финансовую независимость, а также  защиту прав налогоплательщика.

     Все остальные внутренние организационно-распорядительные документы, регулирующие финансово-хозяйственную  деятельность, должны формироваться  именно на основе учетной политики.

     Сегодня бухгалтерская учетная политика организации практически не влияет на порядок налогообложения ее хозяйственных  операций. В связи с этим центральной  задачей формирования учетной политики становится выбор методов учета, благоприятно сказывающихся на результатах  анализа бухгалтерской отчетности организации заинтересованными  пользователями.

     Вне своих налоговых последствий, т.е. вне раздела, который в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь называется «учетная политика для целей налогообложения», учетная  политика организации является инструментом моделирования бухгалтерской отчетности.

     Под моделированием бухгалтерской отчетности понимается формирование ее показателей  с помощью намеренно выбираемых способов бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности.

     При формировании учетной политики организации  необходимо внимательно отслеживать, какие последствия для отражаемой в бухгалтерской отчетности картины  финансового положения организации  будет иметь выбор конкретных способов бухгалтерского учета.

     Учетная политика организации является одним  из основных документов, позволяющих  налогоплательщику уменьшить налоговое  бремя. Учетная политика — это  определенные принципы, основы, обычаи, правила и практические приемы, принятые организацией для формирования бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Система налогового учета создается исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета одного налогового периода к другому.

     При установлении порядка ведения налогового учета организация руководствуется  такими основными документами, как  Налоговый кодекс Республики Беларусь, законы по налогам и  инструкции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, а также  приказ руководителя о порядке применения налоговых регистров.

     Ответственность за организацию налогового учета, соблюдение законодательства несет руководитель организации.

     Актуальным  вопросом анализа хозяйственной  деятельности является анализ налогообложения  предприятия. Предпосылкой выделения  анализа налогообложения в отдельный  блок финансового анализа явилось  выделение в системе бухгалтерского учёта учета налогообложения, называемого  налоговым учётом.

     Налоговая составляющая финансовых потоков играет существенную роль в формировании финансовой устойчивости субъекта предпринимательства. Это объясняется тем, что, являясь, неотъемлемой частью финансов предприятия, налоговые потоки оказывают значительное воздействие на финансовое состояние, рентабельность, ликвидность. Налоговое  влияние настолько велико, что  может играть определяющую роль в  формировании стратегии и тактики  развитии экономики.

     Существует  ряд проблем значительно усложняющих  проведение налогового анализа.

1. 1. Довольно часто результаты анализа налогообложения основываются на недостоверной информации. Такая информация может быть искажена по различным причинам. Например, занижение или сокрытие различными способами полученных доходов и прибыли с целью минимизации налогообложения.
2. 2. Детализация методики анализа налогов и других обязательных платежей в бюджет обусловила разработку, расчет и поверхностное использование избыточного количества коэффициентов. При этом на практике анализ налогообложения довольно часто сводится к упрощенной методике - расчетам структурных соотношений, темпов изменения показателей, значений рассчитываемых коэффициентов. В этом случае глубина исследования ограничивается констатацией тенденции "улучшения" или "ухудшения". Поэтому сделать выводы и обосновать конкретные рекомендации на основании такого анализа крайне затруднительно.
3. 3. Сравнительный анализ налогообложения смежных отраслей национальной экономики практически не возможен из-за отсутствия взаимоувязки показателей, содержащихся в бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, и сопоставимых среднеотраслевых показателей.

     Переход к рыночной экономике требует  от руководителей и менеджеров предприятий  повышения эффективности использования  экономического потенциала, оптимальных  форм хозяйствования, достижения наилучших  результатов при минимальных  затратах труда и средств.

     Значительный  вклад в  развитие методологии  и методик учёта и анализа  налогообложения внесли такие учёные как Ермолович Л.Л., Кравченко  Л.И., Михалкевич А.П., Панков Д.А., Папковская П.Я., Савицкая Г.В. и др.

     Анализ  налогообложения - это процесс комплексного изучения и оценки налогообложения субъектов предпринимательства с целью выявления возможных и прогнозных резервов оптимизации налоговой нагрузки.

     Объектом  анализа налогообложения субъекта хозяйствования является действующая система налогов и сборов, уплачиваемых предприятием. Анализ налогообложения позволяет изучить систему налогообложения, а также измерить влияние налогообложения на результаты хозяйствования предприятия.

     Главной целью анализа налогообложения является разработка рекомендаций по оптимизации в краткосрочном и долгосрочном периоде. 

     Методика  анализа налогообложения. 

1. 1. Анализ абсолютной налоговой нагрузки:
1. 1) факторный анализ обязательных платежей в бюджет;
2. 2) анализ и оценка на его основе динамики налогов и других обязательных платежей в бюджет;
3. 3) анализ информационно-пространственного налогового поля.
2. 2. Анализ относительной налоговой нагрузки:
3. 1) оценка величины средней интегральной налоговой нагрузки;
4. 2) анализ и оценка соотношений абсолютной налоговой нагрузки и добавленной стоимости;
5. 3) анализ и оценка частных аналитических коэффициентов, специфичных для конкретных отраслей национальной экономики;
6. 4) анализ и оценка общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки.
7. 3. Анализ и оценка налоговых стимулов:
4. 1) анализ и оценка отдельных видов налогового стимулирования;
5. 2) анализ и оценка общей величины налоговых стимулов.
6. 4. Анализ задолженности по налогам и другим обязательным платежам:
5. 1) анализ и оценка соотношения задолженности и суммы обязательных платежей в бюджет;
6. 2) анализ и оценка соотношения задолженности по налогам и сборам и добавленной стоимости;
7. 3) факторный анализ задолженности по налогам и сборам;
8. 4) анализ и оценка структуры задолженности перед бюджетом по видам задолженности;
9. 5) анализ и оценка структуры задолженности по видам обязательных платежей в бюджет;
10. 6) анализ и оценка динамики задолженности по обязательным платежам в бюджет.
11. 5. Комплексная оценка налогообложения:
6. 1) анализ оптимальности налогообложения.
7. 6. Обобщение резервов оптимизации налогообложения:
1. 1) выявление и подсчёт внешних резервов;
2. 2) выявление и подсчёт внутренних резервов.

1. 2.  
   Анализ оптимизации налогообложения.

     На  первом этапе анализа важно проверить  правильность определения объекта  налогообложения, налогооблагаемую базу и её составляющие элементы:

1. 1) установить случаи и причины занижения объектов налогообложения, виновных лиц, допустивших искажение налогооблагаемых баз;
2. 2) определить экономические санкции, потери и убытки для предприятия; правильно отразить налоги и др. обязательные платежи в бухгалтерском и налоговом учёте; выявить случаи, причины и виновников, допустивших несвоевременную уплату налогов в бюджет и суммы финансовых санкций за несвоевременность выплат в бюджет;
3. 3) разработать меры по улучшению расчётно-платёжной дисциплины и другой экономической работы по налогообложению.

     Следует отметить, что отсутствие системного подхода к исследованию различных  факторов на налоги и сборы не позволяет  проводить комплексный и глубокий анализ налогообложения. При проведении факторного анализа налогообложения  важно определить и оценить влияние  различных факторов на обязательные платежи в бюджет, и рассчитать влияние налогов на результаты хозяйственной  деятельности предприятия.

     С учётом специфики предприятий отрасли  следует подробнее проанализировать динамику  налогов, уплачиваемых из выручки  от реализации товаров.

     По  ООО "Гиппо" в 2006 году сумма анализируемой  группы налогов (в соответствии с  таблицей 1) составила 3684232 тыс. руб., что  на 2518605 тыс. руб.  (на 216,б 1%) больше 2004 года и на 1598209 тыс. руб (на 76, 6%) больше 2005 года. При этом  увеличение суммы  налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, произошло в  основном за счёт  роста сумм налога  с продаж и НДС, а именно сумма  налога с продаж  в 2006 году составила 1783846 тыс. руб., что на 1708731 тыс. руб. (на 1374, 8%) больше 2004 года  и на  1248994 тыс. руб.  больше 2005 года. Сумма НДС  за 2006 год составила  1498248 тыс. руб., что на 663358  тыс. руб. (на 79,5%) больше 2004 года и на 286864 тыс. руб. (на 23,75) больше 2005 года.

     Сумма акцизов в 2006 году состав. 45 тыс. руб., что на 18 тыс. руб. (на 66,7%) больше 2004 года, но на 919 тыс. руб. (на 99,9%)  меньше 2005 года. По другим налогам, уплачиваемым из выручки  от реализации товаров, сумма в 2006 году составила 402093 тыс. руб., что на 146498 тыс. руб.  (на 57,3%) больше 2006 года и на 63252 тыс. руб. (на 18, 7 %) больше 2005 года.

     Как видно из таблицы 1, сумма валовых  налоговых отчислений  составила 5575732, что на 3297683 тыс. руб. больше  2004 года и на 1937631 тыс. руб. больше 2005 года. Причём, 66,1% - это налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, 29,1% - налоги и отчисления, включавшиеся в издержки обращения, 4,2% налоговых  платежей  уплачено из прибыли (дохода) и 0,6% налогов и сборов начислено  за счёт других источников.

     Следовательно, рост суммы налогов  обязательных платежей  в бюджет   позволяет  положительно охарактеризовать  работу предприятия, так как  рост налогов  этой группы обусловлен  ростом выручки  от реализации товаров. Кроме того, при незначительном росте  издержек обращения предприятие получит  больше прибыли, что также является положительным моментом его работы.

     Сумма налогов и др. обязательных платежей рассматривается как функция  зависимости величины налоговой  базы, величины льготы по налоговой  базе, ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного  платежа. Такая зависимость выражается формулой:

     Н = (НБ - Л_нб) × (НС - Л_нс) - Л_и,

     где

       Н - сумма налогов и других  обязательных платежей; НБ - величина  налоговой базы; Л_нб - льгота по налоговой базе; НС - ставка налогов и др платежей; Л_нс - льгота по ставке обязательного платежа; Л_н - льгота по сумме налогов и сборов.

     Влияние величины налоговой базы, ставки налога, налоговых льгот на налоги и сборы  можно определить при помощи приёма цепных подстановок. Далее необходимо изучить влияние на изменение  суммы обязательных платежей в бюджет в разрезе отдельных групп  налогов следующих факторов: величины налоговой базы, ставки налога.

     Факторная модель:

     _i = HE_i × HC_i /100

     Тогда уровень влияния факторов первого  порядка можно будет рассчитать, используя приём абсолютных разниц:

     ΔН_i = ΔНБ_i × НС_i0 /100 ΔН_i = ΔНБ_i1 × ΔНС_i / 100

     Влияние факторов второго и последующих  порядков определяется формулой:

     ΔН (х_i) = ΔНБ_i(х_i) × ΔНС_i0 /100

     Вместе  с тем можно выделить внутренние факторы, влияющие на отдельные налоги:

1. 1) переоценка долгосрочных активов;
2. 2) использование нелинейных методов начисления амортизации и специальных коэффициентов;

     Таблица 1. Информация о динамике состава и структуры налогов и других обязательных платежей

       по ООО «Гиппо 
 

1. 3) выбор порядка списания расходов будущих периодов;

1. 4) создания резервов.

     Возникает необходимость изучения налоговой  нагрузки (в соответствии с таблицей 2).

     Таблица 2. Показатели для анализа налоговой нагрузки. 

     Источником  для изучения относительной налоговой  нагрузки предприятия могут служить: справка о  платежах в бюджет и  внебюджетные фонды, форма 2 "Отчёт  о прибылях и убытках", налоговые  расчёты.

     Для проведения анализа относительной  налоговой нагрузки рассчитываются следующие показатели:

1. 1) общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки:
2. a) коэффициент налогоёмкости выручки от реализации товаров;
3. b) коэффициент налогоёмкости издержек обращения;
4. c) коэффициент налогообложения прибыли;
5. d) общая величина относительной налоговой нагрузки с учётом косвенных налогов и без их учета;
6. e) интегральный показатель относительной налоговой нагрузки;
7. 2) частные аналитические коэффициенты с учётом отраслевой специфики торговых предприятий:
1. a) доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в товарообороте в действующих и сопоставимых ценах;
2. b) доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости.

     Для расчета общей величины относительной  налоговой нагрузки используется формула:

     НН = Σ Н_н / ДС × 100,

     где

     Н_н - сумма начисленных налогов и сборов; ДС - добавленная стоимость.

     Так на основании расчётов  приведенных  в таблице, в динамике наблюдается  рост коэффициентов налогоёмкости  выручки от реализации товаров. Коэффициент  налогоёмкости издержек обращения  и  коэффициентов налогообложения  прибыли в 2006 году возрос по сравнению  с 2004  годом, но снизился по сравнению  с 2005 годом.  Коэффициент налогообложения  прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в 2006 году остался на уровне 2004 года, но по сравнению с 2005 годом  он вырос почти вдвое.

     По  ООО «Гиппо» (в соответствии с  таблицей 3) общий уровень налоговой  нагрузки (с учётом косвенных налогов) в 2006 году составил 62,4 %, что на 21,2% больше уровня 2004 года и на 14,7 % больше уровня 2005 года.

     Таблица 3. Информация о показателях анализа и оценки налоговой нагрузки по ООО «Гиппо» 

     .Уровень  налоговой нагрузки без учёта  косвенных налогов составляет 20,1%, что на 1,1% больше 2004 года и на 0,9% больше 2005 года. Следовательно, влияние  косвенных налогов по ООО «Гиппо»  составляет 41,2%.

     Интегральный  показатель относительной налоговой  нагрузки:

     НН = Σ Н_нi / к,

     где

     Н_нi - налоговая нагрузка на отдельные показатели; к - количество изучаемых показателей.

     Интегральный  показатель оценки налоговой нагрузки по ООО «Гиппо» в отчётном году  составил 14,0%, что на 2,8% больше 2004 года, но на 6,8% меньше 2005 года.

     При изучении путей оптимизации налогообложения  переходят к изучению налоговых  стимулов. На данном этапе необходимо изучить  и дать оценку общей величины  налоговых стимулов, а также отдельных  видов налогового стимулирования. Использование  показателей  на практике позволит наиболее полно оценить  влияние  налоговых стимулов на:

1. 1) отдельные группы налогов;
2. 2) налоговую нагрузку предприятия;
3. 3) результат хозяйственной деятельности.

     Оценивая  влияние налоговых стимулов на перечисленные  выше показатели необходимо исходить из сущности налоговых льгот, отсроченных  налогов  и государственных средств, не имеющих возвратный характер с  точки зрения бухгалтерского учёта.

     Налоговые льготы представляют собой средства предприятия. При их предоставлении сумма налогов подлежащих уплате в бюджет уменьшается, что положительно влияет на конечный  результаты деятельности субъекта  хозяйствования.

     Отсроченные налоговые платежи для субъекта хозяйствования  являются заёмными средствами. В связи с этим  при предоставлении этого вида налоговых  стимулов  у предприятий сумма  начисленных налогов остаётся прежней, уменьшается лишь сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет. Это  приводит к временному высвобождению  денежных средств. Но в следующих  периодах предприятию потребуется  больше денежных средств, так как  необходимо будет уплатить налоги  текущего месяца и отсроченные налоги.