Анализ планирования себестоимости (на примере «ТД ВИК»)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

Дальневосточный государственный технический

рыбохозяйственный университет

(ФГБОУ ВПО «Дальрыбвтуз»)

                    

 

 

                                                

                                                                        Институт Экономики и управления

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая  работа на тему:

 «Анализ планирования себестоимости (на примере «ТД ВИК»)»

 

 

 

 

 

 

Принял:                                                                       Выполнил:

Кайко А.М.                                                            ЭПС-616

                                                                                     Иевлев М.А.

                                                                          

 

 

 

 

          .

 

Владивосток

2012 

Оглавление

 

 

 

Введение

Себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д.

Себестоимость является основой определения  и снижения цен на продукцию. Снижение себестоимости приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности, что в свою очередь способствует улучшению экономического состояния организации в целом и ее работников в частности. Большинство коммерческих предприятий, прежде чем начать свое производство, в качестве основной цели ставят получение прибыли. Прибыль предприятия во многом зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя она выравнивается автоматически. Другое дело затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Естественно, чем выше затраты, тем ниже прибыль и наоборот. То есть между этими показателями существует обратная функциональная связь. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом управлении. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.

В обобщенном виде себестоимость продукции  отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Можно отметить, что себестоимость применяется для исчисления национального дохода в масштабах страны, является одним из основных факторов формирования прибыли, является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов управления. Себестоимость продукции неразрывно связана почти со всеми показателями хозяйственной деятельности предприятия, и они получают в ней свое отражение. С этой точки зрения этот показатель обобщает качество всей работы предприятия.

Основными целями курсовой работы являются: обоснование сущности себестоимости  продукции и ее значение; проведение анализа себестоимости продукции  предприятия.

Задачи исследования:

• изучить формирование себестоимости как экономической категории;
• рассмотреть значение и задачи анализа себестоимости продукции.
• рассмотреть факторный анализ;
• исследовать анализ себестоимости продукции «Торговый Дом ВИК».

Объектом исследования работы является себестоимость продукции «ТД ВИК».

 

1 Планирование  себестоимости продукции

 

Целью планирования себестоимости является обеспечение  высоких темпов роста прибыли и повышение рентабельности производства на основе рационального использования всех видов ресурсов.

Плановая величина затрат на производство рассчитывается исходя из нормальных технологических и организационных условий производства, соблюдения правил технической эксплуатации средств-труда и обеспечения безопасных условийr работы.

Плановая себестоимость  определяется путем технико-экономических  расчетов величины затрат на производство всей товарной продукции и отдельных её видов.

Показателями  плана по себестоимости являются сумма затрат на производство, себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции, себестоимость сравнимой товарной продукции, себестоимость единицы продукции, затраты на 1 рубль товарной продукции.

План по себестоимости  оформляется в виде основных и  вспомогательных таблиц и выполняется в следующей последовательности:

• рассчитывается плановая себестоимость товарной продукции по технико-экономическим факторам;
• составляются сметы затрат и калькулируется себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательных цехов;
• рассчитываются сметы расходов по обслуживанию производства и управлению разрабатываются сметы транспортно-заготовительных и коммерческих расходов
• калькулируется себестоимость всех видов продукции и себестоимость всей товарной продукции;
• составляется свод затрат и уточняется смета затрат на производство. Плановая себестоимость товарной продукции, рассчитанная по технико-

экономическим факторам, должна соответствовать показателям плановой калькуляции и сметы затрат на производство.

 

1.1 Планирование себестоимости продукции  по технико-экономическим факторам

Планирование себестоимости продукции по факторам позволяет увязать план по себестоимости с планом научно-технического развития предприятия. Данный метод учитывает количественное влияние изменений технических, организационных и экономических условий производства на уровень затрат в планируемом периоде по сравнению с базисным.

На себестоимость продукции оказывают влияние следующие группы факторов:

1. Повышение технического уровня производства, в том числе:

• внедрение новой техники и прогрессивной технологии;

• механизация и автоматизация производственных процессов;
• использование новых видов сырья, материалов, топлива, энергии;
• прочие факторы, повышающие технический уровень производства

2. Улучшение организации труда, производства и управления, в том числе:

• совершенствование системы управления производством;
• улучшение материально-технического снабжения;
• ликвидация непроизводительных расходов;
• прочие факторы, связанные с совершенствованием организации производства.

3. Изменение объема и структуры производимой продукции.

4. Изменение природных условий и способов добычи рыбы, морского зверя и морепродуктов, в том числе:

• изменение удаленности промысла;

• изменение продуктивности района промысла;
• изменение видового состава улова;
• изменение способов лова.

5. Прочие факторы.

Расчет влияния технико-экономических факторов на себестоимость продукции осуществляется в следующей последовательности:

1. Определяют затраты на 1 рубль товарной продукции базисного года (Зб) путем деления себестоимости товарной продукции базисного года (ПСб) на стоимость товарной продукции базисного года (ТПб),

 

2. рассчитывают себестоимость товарной продукции планируемого года ncf ПРИ сохранении условий производства и реализации продукции базисного года. При этом затраты на 1 рубль товарной продукции базисного года умножают на стоимость товарной продукции планируемого года (ТПп)

ПСГ =ЗбхТПп

3. Определяют общую экономию (ЭобШ), которая будет получена в планируемом году за счет влияния технико-экономических факторов (Эь Э2, Э3,3i).

Э0бщ - Э] + Эг + ...+ 3i

4. Из ранее полученной себестоимости товарной продукции планируемого года по уровню затрат базисного года вычитают общую сумму снижения затрат. Разность покажет себестоимость товарной продукции планового года:

 

5. Определяют затраты на 1 рубль товарной продукции в планируемом году(Зп):

  

6. Рассчитывают снижение затрат на 1 рубль товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным годом (А 3).

Результаты расчетов себестоимости продукции по технико-экономическим факторам расшифровываются по экономическим элементам.

1.2. Калькулированные себестоимости продукции

Определение себестоимости единицы продукции называется калькированием, а результат расчета - калькуляцией. Калькуляция это определение Размера затрат на единицу продукции или на объем выполненных работ по  калькуляционным статьям, в которых затраты объединяются по признаку их возникновения  и назначения.

Определение себестоимости единицы продукции необходимо для:

• обоснования продажной цены на продукцию;
• расчета рентабельности отдельных видов продукции;
• обоснования решений о самостоятельном производстве того или иного продукта или размещении заказов на других предприятиях:
• установления верхних допустимых границ при контроле за затратами.

На предприятиях различных отраслей промышленности калькулирование себестоимости имеет свои особенности, которые определяются характером производимой продукции, составом сырья и технологическими процессами. Эти особенности оказывают непосредственное влияние на выбор калькуляционной единицы и объекта калькулирования, а также методы калькулирования.

Калькуляционная единица должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции в натуральном выражении. В качестве калькуляционной единицы по рыба-продукции принимается один центнер, по консервам - одна тысяча условных банок.

Перечень калькуляционных единиц продукции и услуг вспомогательных производств устанавливается с учетом принятых измерителей в соответствующих специализированных предприятиях, для достижения сопоставимости себестоимости одинаковой продукции, производимой специализированными предприятиями и вспомогательными производствами предприятий рыбной промышленности (1 пара, 1 кВт/ч электроэнергии, единица ремонтной сложности и др.).

Объектами калькулирования могут быть отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, различные работы и заказы.

В теории и практике планирования обычно выделяют следующие методы калькулирования себестоимости продукции: попередельный, позаказный и нормативный.

Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции используется в тех производствах, где конечная продукция является результатом последовательной обработки исходного сырья на отдельных стадиях технологического процесса. В рыбной промышленности продукция калькулируется по таким стадиям (переделам):

• добыча собственным ловом рыбы-сырца, морского зверя и морепродуктов;
• прием от других поставщиков рыбы-сырца, морского зверя и морепродуктов;
• обработка (выработка рыбопродукции, морепродуктов и консервов);

прудовое рыболовство (выращивание рыбопосадочного материала и выращивание прудовой рыбы). Позаказный метод калькулирования применяется в тех случаях, когда на предприятии выпускается сложная продукция с длительным производственным циклом (судоремонт, судостроение). При этом для каждого заказа составляется отдельная калькуляция затрат, в которой содержатся прямые и накладные расходы, распределяемые на данный вид работ по мере их прохождения по отдельным стадиям производства.

Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции используются  на предприятиях массового и серийного производства. Этот метод основан на системе действующих норм и нормативов материальных и трудовых. Затрат с установлением отклонения фактических затрат от нормативных и учетом этих отклонений при планировании.

В зависимости от назначения, времени, способа составления различают плановые, сметные, проектные, нормативные и отчетные калькуляции.

Плановая калькуляция характеризует плановую себестоимость единицы  продукции  и всей продукции данного вида, рассчитанной на основе прогрессивных норм использования оборудования, затрат труда и материалов.

Сметная калькуляция - разновидность плановой калькуляции, составляется при определении себестоимости разового заказа. Она является основой цены при расчетах с заказчиком.

Проектная калькуляция составляется на проектируемую продукцию и используется для обоснования экономической эффективности новых производств и технологических процессов.

Нормативная калькуляция отражает себестоимость продукции по нормам расхода сырья, материалов, топлива, энергии и других ресурсов, действующих на определенный период времени.

Отчетная калькуляция характеризует фактическую себестоимость единицы продукции или всей продукции данного вида, рассчитанную по тем же статьям затрат, что и в плановой калькуляции, но с учетом непланируемых расходов (потери от брака, недостача материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, гарантийный ремонт и др.). С помощью отчетной калькуляции проверяется выполнение планов по себестоимости отдельных изделий или видов продукции в целом по предприятию, отдельным производствам и подразделениям.

При калькулировании себестоимости продукции затраты группируются в зависимости от места их возникновения и назначения.

Перечень калькуляционных статей расходов определяется основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, планом счетов бухгалтерского Учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, отраслевыми индукциями и рекомендациями по их применению.

На предприятиях рыбной промышленности различают калькуляции рыбопродукции, консервов, морепродуктов, калькуляции добычи рыбы собственным ловом и приема рыбы-сырца от других поставщиков, калькуляции на продукцию вспомогательного производства.

На предприятиях рыбной отрасли предусмотрен следующий перечень статей расходов, используемых для определения себестоимости единицы рыбопродукции, консервов и морепродуктов.

1. Сырьё и материалы,

в том числе:

• покупные полуфабрикаты;
• полуфабрикаты собственного производства.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Тара и тарные материалы.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Основная заработная плата производственных рабочих.
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
7. Отчисления на социальные нужды.
8. Расходы на подготовку и освоение производства.
9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
10. Общепроизводственные расходы.
11. Общехозяйственные расходы.
12. Потери от брака (только по отчету).
13. Прочие производственные расходы.
14. Коммерческие расходы.

В затраты на сырье и материалы включается стоимость покупного сырья, полуфабрикатов, основных и вспомогательных материалов, используемых на технологические цели по ценам их приобретения. При этом затраты рассчитывают умножением нормы расходы каждого вида ресурса на одно изделие на соответствующую цену приобретаемого ресурса. К полученному произведению прибавляют транспортно-заготовительные расходы и вычитают стоимость возвратных отходов.

К затратам на тару и тарные материалы относится стоимость покупной тары для упаковки готовой продукции (короба, мешки, бочки, банки, картонные и деревянные ящики и др.), упаковочных материалов (шпагат, пергамент, проволока, этикетки и др.).

По статье топливо и энергия на технологические цели отражаются затраты на все виды топлива и энергии как покупные, так и собственного производства.

Затраты на основную заработную плату производственных рабочих рассчитывают в зависимости от форм и систем оплаты труда работников, непосредственно занятых изготовлением соответствующих видов продукции.

В состав основной заработной платы производственных рабочих включается: оплата по нормам выработки и сдельным расценкам, а также повременная оплата труда; доплаты по премиальным системам, районным коэффициентам и надбавкам за работу на Крайнем Севере и в районах, приравненых к ним; выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы предприятия и условиями труда. 

Затраты на дополнительную заработную плату определяют исходя из величины основной заработной платы данной категории работников и установленного соотношения между основной и дополнительной заработной платой.

Сумма отчислений на социальные нужды определяется в соответствии с установленным нормативом в процентах к расходам на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих.

Расходы на подготовку и освоение производства включают в плановые калькуляции отдельных видов продукции на основании разработанной сметы этих затрат и планируемого объема выпуска продукции.

К расходам на содержание и эксплуатацию оборудования относятся затраты на содержание, эксплуатацию, амортизацию и ремонт производственного оборудования и подъемно-транспортных средств (составляется отдельная смета).

Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования составляется по таким статьям:

I амортизация (по нормам от балансовой стоимости оборудования);

I эксплуатация оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата рабочих по обслуживанию оборудования с отчислениями, стоимость топлива и энергии на эксплуатацию оборудования;

I затраты на ремонт оборудования (заработная плата ремонтных рабочих, стоимость запасных частей и материалов для ремонта);

• арендная плата за машины и оборудование;
• прочие расходы.

Исходными данными для расчета сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования являются: планируемый состав флота, оборудования и транспортных средств; нормы расхода топлива и двигательной энергии и цены на них; нормы расходы вспомогательных материалов на эксплуатацию и ремонт оборудования; нормативы обслуживания оборудования вспомогательными рабочими; нормы амортизационных отчислений на отдельные виды оборудования.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются только на те виды продукции, которые производятся на данном оборудовании. В рыбной промышленности эти расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

• К общепроизводственным расходам относятся затраты на содержание отдельных производственных единиц предприятия (цехов) и управление ими, которые в силу своей целостности нельзя отнести непосредственно на ту или иную продукцию, выпускаемую данным цехом. Планирование общепроизводственных расходов осуществляется по следующим статьям: содержание прочего цехового персонала (заработная плата с отчислениями работников, не относящихся к аппарату управления);
• амортизация зданий и сооружений цеха (в установленном процессе  их стоимости); 
• ремонт зданий и сооружений: цеха (материалы и заработная плата монтажных рабочих);
• содержание зданий и сооружений цеха (материалы на хозяйственные нужды, топливо на отопление, электроэнергия на освещение, заработная  плата работников по обслуживанию цеха);
• прочие расходы.

На предприятиях, имеющих  промысловый флот, производственные рефрижераторы и плавучие базы в  составе общепроизводственных расходов отражаются затраты по охране труда работников плавсостава судов заработная, плата береговых подменных команд и резерва плавсостава с отчислениями на социальные нужды.

В рыбной промышленности общепроизводственные расходы планируются по всем цехам и судам. Эти расходы включаются в себестоимость той продукции, которая изготавливается данным цехом или судном.

При невозможности отнесения  общепроизводственных расходов прямым путем, они распределяются пропорционально сумме основных затрат, за исключением стоимости сырья, материалов, тары и тарных материалов. К таким затратам относятся: топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на освоение и подготовку производства, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

В общехозяйственные  расходы включаются затраты, связанные  с организацией производства и управлением предприятием в целом. Смета общехозяйственных расходов составляется по следующим статьям:

• содержание аппарата управления предприятием;
• содержание прочего общепроизводственного персонала;
• служебные командировки и перемещения;
• содержание всех видов охраны;
• амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
• содержание зданий и сооружений общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• содержание общезаводских лабораторий;
• представительские расходы;
• информационные, аудиторские и консультационные услуги;
• прочие расходы общехозяйственного назначения.
• при  калькулировании  себестоимости продукции в рыбной промышлености   общехозяйственные расходы, как правило, распределяются по видам обработки и видам продукции пропорционально цеховой себестоимости, за вычетом затрат на сырье, материалы, тару и тарные материалы.

Впрочие производственные расходы включаются затраты, связанные  с производством продукции, которые  не могут быть отнесены на другие статьи калькуляции (расходы на научно-исследовательские  и проектно-конструкторские работы, оплата услуг портов, расходы на промысловую разведку и др.). Величина этих расходов определяется на основе специальных смет. Прочие производственные расходы при невозможности отнесения их прямые путем распределяются между видами продукции пропорционально сумме цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов.

 

2 Анализ себестоимости  продукции

2.1 Анализ себестоимости «ТД ВИК»

К числу наиболее ответственных задач, которые ставит перед собой экономист при  анализе себестоимости, справедливо  отнесено изучение состава затрат или, иначе, структуры себестоимости. Это вопрос, изучение которого имеет особо важное практическое значение. Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы:

• специфика (особенности) предприятия.

Исходя из этого различают:

а) трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции);

б) материалоемкие (большая доля материальных затрат);

в) фондоемкие (большая доля амортизации);

г) энергоемкие (большая доля топлива и энергии  в структуре себестоимости);

• ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается;

• местоположение предприятия;

• инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита. Можно сказать, все эти факторы, безусловно, оказывают свое воздействие на структуру себестоимости. Особенность мясоперерабатывающих предприятий заключается в том, что они являются материалоёмкими и большую часть в себестоимости занимает материальные затраты (сырье). Систематический анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь, для управления издержками с целью их минимизации, выявления основных резервов по их снижению и разработки конкретных мероприятий по их реализации на предприятии. На каждом предприятии структура затрат должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Это необходимо для управления издержками на предприятии с целью их минимизации. Рассмотрим структуру затрат за последние годы (2009 - 2010 г.г ) в целом по производству «ТД ВИК».

Таблица 1 - Структура затрат «ТД ВИК» на производство колбасной продукции за 2009 – 2010 г.г.

Элементы  затрат	Сумма, руб.			Структура затрат, %
	2009 г.	2010 г.	+,-	2009 г.	2010 г.	+,-
1	2	3	4	5	6	7
Материальные  затраты	49621000	53993000	4372000	74,0	73,2	-0,8
Заработная  плата	6166000	7390000	1224000	9,2	10,0	0,8
Отчисления  в фонд социальной защиты	1649000	1967000	318000	2,5	2,7	0,2
Амортизация основных средств	3640000	4504000	864000	5,4	6,1	0,7
Прочие расходы	6231000	5499000	-732000	9,3	7,5	-1,8
Полная себестоимость	66730000	72884000	6154000	100,00	100,00	-
Переменные  расходы	48938000	52481000	3543000	73,3	72,0	-1,3
Постоянные  расходы	17792000	20403000	2611000	26,7	28,0	1,3