Анализ показателей бухгалтерской финансовой отчётности предприятия

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

Введение

Предприятия в условиях современной экономики совершают  множество хозяйственных операций, и все они, без исключения, находят  свое отражение на счетах бухгалтерского учета, что приводит к изменениям в составе средств (имущества) и источников их формирования. Обобщающими документами, дающим информацию о состоянии предприятия на определенную дату являются формы бухгалтерской отчетности. В данной работе рассмотрены основные составления бухгалтерской отчетности предприятий, описан порядок и сроки предоставления. Основное противоречие, проблема рассмотренная в данной работе заключается в том, что система отчетов в современных условиях является информационной базой одновременно для налоговых, проверяющих государственных инстанций, для потенциальных инвесторов, отчетность выступает как информационное обеспечение соблюдения интересов собственников бизнеса и обеспечения целевого использования вложенных средств. Все вышеизложенное определило актуальность курсовой работы.

Цель выполнения курсовой работы – обобщение полученных данных о схеме составления, анализа, правил представления и утверждения годовой бухгалтерской отчетности коммерческих организаций по законодательству Российской федерации.

При выполнении курсовой работы необходимо решить следующие  задачи:

• изучить теоретические основы составления и анализа годовой бухгалтерской отчетности предприятия;
• исследовать общие требования к составлению бухгалтерского баланса  и других отчетов организаций;

- раскрыть научные  основы формирования и отражения  отчетных показателей, принципов  и техники составления бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования в курсовой работе является методика составления и анализа годовой бухгалтерской отчетности. Новизна рассматриваемой темы обусловлена особенностями составления годовой бухгалтерской отчетности коммерческих организаций и заслуживают особого внимания, так как должны достоверно и в полном объеме отражать динамику движения финансовых потоков предприятия, отражая все особенности заинтересованных лиц, а именно проверяющих органов и тех, кто выступил в качестве источника формирования средств организации. Предметом исследования курсовой работы является годовая отчетность современных предприятий.

В процессе выполнения работы были соблюдены следующие принципы работы:

• целевая направленность сбора и обработки материала;

• четкость построения таблиц, схем, графиков, диаграмм;

• необходимая глубина исследования;

• полнота освещения рассматриваемых вопросов работы.

Методологической основой  исследования в курсовой работе явились  положения законодательства, регулирующего  предпринимательскую и некоммерческую деятельность хозяйствующих субъектов  различных форм собственности, нормативных  документов по налогообложению, учету и отчетности. В работе проведен анализ литературных источников, учебных пособий и периодических изданий по исследуемому вопросу, рассмотрены исследования ведущих аналитиков в области бухгалтерского учета Лугового А.С., Беспалова М.В., Дементьева Д.В., Крутяковой Т.Л., Агафонова М.Н..

Практическая значимость основана на результатах проведенного анализа, предложены мероприятия разработанные на основе диагностики предприятия,  которое рассмотрено в данной работе и выявлении некоторых проблем. В процессе формирования проекта была проведена работа, в которой принимали участие все сотрудники компании. Полученные данные в результате разработки данной работы дают  возможность приступить к реальному внедрению проекта в деятельность организации.

 

 

1 глава. Теоретические основы бухгалтерской финансовой отчётности

1.1 Основные понятия  и элементы бухгалтерской отчётности

Традиционно бухгалтерская  отчетность состоит из бухгалтерского баланса (форма N 1), Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), Приложений к ним (формы N N 3 - 5) и пояснительной записки. Если бухгалтерская отчетность в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение прилагается к отчетности. При проведении инициативного аудита оно в обязательном порядке не представляется. "Малыши" (субъекты малого предпринимательства) и некоммерческие организации освобождены от представления форм N N 3 - 5¹. Однако субъекты малого предпринимательства, подпадающие под обязательный аудит, указанные формы подавать обязаны, не подаются они только в случае отсутствия данных для заполнения указанных форм (п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утв. Приказом N 67н). Некоммерческим организациям рекомендуется дополнительно представлять форму N 6.

Основными документом регулирующими  бухгалтерскую отчетность является Положение по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно  раскрывать как минимум выручку  от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы. При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790), отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

При составлении и  изучении бухгалтерской отчетности немалое значение имеет наличие  пояснительной записки. Пояснительная  записка является одной из составляющих бухгалтерской отчетности. Это указано в пункте 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н  . Наряду с отдельными отчетными формами (отчетом о движении денежных средств, отчетом об изменениях капитала и др.) она содержит расшифровки показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках это установлено в ПБУ 4\99 «Бухгалтерская отчетность организации» .

Как правило, пояснительную  записку представляют в составе бухгалтерской отчетности за год. Но иногда она может входить и в состав промежуточной бухгалтерской отчетности.

Пояснительную записку  вправе не представлять:

• субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ (п. 3 Указаний);

• общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров, работ и услуг (п. 4 Указаний).

Необходимость раскрытия  аналитической информации в пояснительной  записке обусловлена потребностями  пользователей информации, расположенной  в ней².  Потенциальные инвесторы, собственники предприятия получат гораздо более полное представление о деятельности предприятия изучая не только показатели о наличии и движении хозяйственных средств и их источников формирования, но и анализ эффективности их использования, резервы роста прибыли на предприятии и другие аналитические показатели. Она должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный год и предшествующие ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Финансовая отчетность предназначена для:

- выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;

- представления в надзорные  органы;

- выявления признаков  банкротства хозяйствующих субъектов;

- формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей;

- использования в управлении  хозяйствующим субъектом, в судопроизводстве  и при налогообложении.

Она также может использоваться и для иных целей.

Бухгалтерский учет и отчетность служат связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения.

Баланс (от латинских  слов bis - два и lans - чаши; в переводе с французского balance - весы) фактически означает равновесие. Следует отметить, что термин "баланс" применяется не только для названия формы отчетности, характеризующей равенство между активами и суммой капитала и обязательств, но и в следующих словосочетаниях: "баланс доходов и расходов", "баланс трудовых ресурсов" и др.

Организации имеют право самостоятельно определять перечень показателей в формах бухгалтерской отчетности, исходя из отраслевой принадлежности, видов деятельности и размеров предприятия. Но это не должно противоречить общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности и другим условиям, влияющим на раскрытие достоверной и полной информации о финансовом состоянии предприятия.

Финансовая отчетность организации как элемент метода бухгалтерского учета выполняет  две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла.

 

1.2 Основные функции и виды бухгалтерской отчётности

 

На организацию учета  и формирование финансовой отчетности в международной практике существенное влияние оказывают Концептуальные основы МСФО, поэтому советом по МСФО совместно с Советом по стандартам финансового учета США значительное внимание уделяют их документальному оформлению³. Концептуальные основы МСФО не только содержат базовые принципы финансовой отчетности и прочие сущностные понятия, но и применяются при поиске решений в том случае, если в стандартах не описано то или иное хозяйственное явление.

Концептуальные основы финансовой отчетности по международным стандартам разработаны в целях обеспечения руководства к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.

В марте 2010 г. был опубликован проект для обсуждения ED/2010/2 "Предварительная точка зрения на усовершенствованную концепцию подготовки финансовой отчетности - субъект финансовой отчетности (компания, составляющая финансовую отчетность)⁴". Согласно предложению проекта субъект должен отвечать следующим требованиям (рис. 1).

 

 

                                      ┌───────────────────────────────────┐

                                      │       Компания осуществляет,      │

                                ┌─────┤ осуществляла и будет  осуществлять │

                                │     │     экономическую  деятельность    │

                                │     └───────────────────────────────────┘

                                │     ┌───────────────────────────────────┐

┌─────────────────────────────┐ │     │   Такая деятельность может быть   │

│   Характеристики субъекта   ├─┼─────┤    разграничена с деятельностью   │

└──────────────┬┬─────────────┘ │     │          других компаний          │

              \┘└/              │     └───────────────────────────────────┘

               \/               │     ┌───────────────────────────────────┐

┌─────────────────────────────┐ │     │       Финансовая информация       │

│Субъект может  быть:          │  │     │об экономической  деятельности может│

│отдельным  юридическим лицом; │ └─────┤  быть полезна при принятии решений  │

│частью юридического лица;    │       │    о предоставлении ей ресурсов   │

│группой находящихся  под общим│       └───────────────────────────────────┘

│контролем  юридических лиц    │

└─────────────────────────────┘

 

 

Рисунок 1. Характеристики субъекта

 

Проектом определено, что субъект финансовой отчетности - это ограниченная сфера экономической  деятельности, финансовая отчетность которой потенциально может оказаться  полезной для внешних пользователей. Субъект может быть отдельным юридическим лицом, его частью или группой находящихся под общим контролем юридических лиц. При этом субъект должен отвечать следующим требованиям:

- экономический субъект  осуществляет, осуществлял и будет осуществлять экономическую деятельность;

- деятельность субъекта  может быть разграничена с  деятельностью других компаний;

- финансовая информация  об экономической деятельности  субъекта может быть полезна  при принятии решений о предоставлении  ему ресурсов.

За основу оценок в  целях составления годовой бухгалтерской  отчетности по международным стандартам принимают следующие виды оценок.

Первоначальная стоимость. При данном виде оценки активы отражаются по справедливой стоимости вознаграждения, уплаченного за них. Обязательства отражаются по справедливой стоимости вознаграждения, полученного в обмен на принятие обязательств на момент возникновения.

Текущая стоимость - полная восстановительная стоимость и стоимость замещения. Полная восстановительная стоимость актива определена как "наиболее соответствующая существующим экономическим условиям текущая стоимость замещения имеющегося актива аналогичным ему активом", а стоимость замещения актива означает "наиболее соответствующую существующим экономическим условиям текущую стоимость замещения имеющегося актива активом, который обладает эквивалентной ему производственной мощностью или потенциалом службы".

Чистая стоимость реализации (актива) - предполагаемая цена продажи в ходе осуществления коммерческой деятельности за вычетом суммы издержек и затрат, предполагаемых на осуществление продажи.

Ценность от использования (актива) - приведенная стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока полезного использования.

Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в рамках обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (цена выхода).

Утрачиваемая стоимость - это убыток, который понесла бы компания в случае утраты актива. Если эта сумма меньше полной стоимости замещения и восстановительной стоимости на дату оценки, то восстановительная стоимость определяется как наибольшая из ценности использования или чистой стоимости реализации.

Отсутствие детального описания базовых  принципов в существующих правилах составления отчетности по требованиям  МСФО, по мнению автора, является упущением, так как именно принцип начисления берется в основу определения  доходов, расходов и, соответственно, финансовых результатов компании. Принцип непрерывности также предполагает главный принцип развития бизнеса, в котором сокращение производства означает нарушение баланса между остальными качественными характеристиками, поэтому эти принципы нежелательно оставлять на "вторых" ролях. Существенная перестановка произошла и в качественных принципах. Так, из основных качественных характеристик понятности, уместности, надежности и сопоставимости старой концепции в фундаментальных качественных характеристиках осталась уместность. К ней добавился принцип "доступность для понимания". По мнению автора, принципы "проверяемость" и "доступность для понимания" по смысловому значению могут быть объединены в один принцип - "понятность". Вместе с тем в новой редакции "потерялся" принцип преобладания сущности над формой. Поскольку многие требования МСФО построены именно на данном принципе, автор считает, что в концепциях его следовало бы оставить. Например, при финансовой аренде в начальном сроке пользования активом компании еще не произошла передача юридического права собственности этой организации, но в балансе арендатора уже отражается стоимость аренды, так как к нему уже перешли основные риски пользования данным активом. В Российской Федерации финансовая аренда (лизинг) учитывается либо на балансе в разд. I актива лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя (ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"). В случае забалансового учета у лизингополучателя объект аренды отражается на забалансовом счете 001. Вместе с тем согласно МСФО арендованное имущество учитывается на балансе.

 

1.3 Источники информации для составления и анализа бухгалтерской отчётности

 

Основным источником информации для  формирования и анализа бухгалтерской  отчетности являются данные о финансово-хозяйственной деятельности предприятий, обработанные и сгруппированные в системе бухгалтерского учета. Анализ действующих российских нормативных документов в области учета и отчетности показал, что в исследуемых нормативных актах концептуальные аспекты по некоторым позициям освещены мало либо совсем не затронуты. Ниже представлен обзор по основным позициям концептуальных основ.

1. Перечень и классификация пользователей  в полной мере не описаны  ни в одном нормативном документе. В разд. 10 "Публичность бухгалтерской отчетности" Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) раскрываются лишь общие вопросы порядка публикации отчетности без классификации пользователей.

2. В российском законодательстве  цель финансовой отчетности выделена  нечетко, так, в Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" в определении бухгалтерской (финансовой) отчетности сказано, что она должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. По мнению автора, при определении цели бухгалтерской (финансовой) отчетности следует сделать акцент на ее полезности при принятии управленческих и прочих решений руководством компании.

3. Понятие субъектов  финансовой отчетности не включает  группу находящихся под общим  контролем юридических лиц, что значительно сужает универсальность Закона о бухгалтерском учете.

4. Принципы финансовой  отчетности в российском законодательстве  не систематизированы.

В таблице 1 указан перечень принципов, встречающихся в российских документах.

Таблица 1. Перечень принципов, встречающихся в российских документах

Название документа	Содержание формулировки  принципов
Положение по               бухгалтерскому учету       "Учетная политика          организации" (ПБУ 1/2008)  (п. п. 5, 6)	Допущение имущественной обособленности.          Допущение непрерывности деятельности.            Допущение последовательности применения учетной  политики.                                        Допущение временной определенности фактов        хозяйственной деятельности.                      Требование полноты.                              Требование своевременности.                      Требование осмотрительности.                     Требование приоритета содержания перед формой.   Требование непротиворечивости.                   Требование рациональности
Положение по бухгалтерскому учету       "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)  (п. п. 6, 7)	Достоверность.                                   Полнота.                                         Нейтральность
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской  Федерации (п. 10)	Имущественная обособленность.                    Непрерывность деятельности.                      Последовательность применения учетной политики.  Временная определенность фактов хозяйственной    деятельности.                                    Полнота. Осмотрительность.                                Приоритет содержания перед формой.               Непротиворечивость.  Рациональность.
Правило (стандарт) N 4     "Существенность в аудите"  [Постановление             Правительства РФ от        23.09.2002 N 696 (п. 3)]	Существенность

 

Из таблицы следует, что в нормативных документах Российской Федерации принципы отражаются в хаотичном порядке. В разных документах некоторые принципы повторяются по два - три раза, имеют различные названия, а такие важные принципы, как уместность, понятность, надежность и сопоставимость, не упоминаются ни в одном документе.

5. В Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" перечисляются элементы финансовой отчетности, однако в ст. 5 упомянутого Закона элементы носят названия объектов:

1) факты хозяйственной  жизни;

2) активы;

3) обязательства;

4) источники финансирования  его деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

7) иные объекты в  случае, если это установлено  федеральными стандартами.

В МСФО элементы классифицируются следующим образом (рис. 2).

                                                            ┌─────────────┐

                                                       ┌────┤    Активы   │

                        ┌─────────────────────────────┐│    └─────────────┘

                        │    Связанные с изменением   ││    ┌─────────────┐

                    ┌───┤    финансового положения    ├┼────┤Обязательства│

                    │   │      (балансовый  отчет)     ││    └─────────────┘

┌──────────────────┐│   └─────────────────────────────┘│    ┌─────────────┐

│     Элементы     ├┤                                  └────┤   Капитал   │

└──────────────────┘│                                       └─────────────┘

                    │   ┌────────────────────────────┐      ┌─────────────┐

                    │   │ Связанные с результатами  │┌─────┤    Доходы   │

                    └───┤   финансовой деятельности  ├┤     └─────────────┘

                        │(отчет о совокупных доходах)││     ┌─────────────┐

                        └────────────────────────────┘└─────┤   Расходы   │

                                                            └─────────────┘

 

Рисунок 2. Структура элементов

На рис. 2 показано, что элементы относятся к определенным разделам форм отчетности, вместе с тем факты хозяйственной жизни относятся к объекту учета. Из вышесказанного следует, что в российском законодательстве следует разграничить понятия "объекты учета" и "элементы отчетности", а также дать определения объектов бухгалтерского учета и элементов финансовой отчетности.

6. Оценка элементов  финансовой отчетности содержится  в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и положениях по бухгалтерскому учету. В данных документах указываются базовые виды оценок по текущей рыночной стоимости, по фактической (первоначальной) стоимости и по восстановительной стоимости. Вместе с тем в российских документах отсутствуют определения чистой стоимости реализации, ценности от использования, справедливой стоимости, приведенной (дисконтированной) стоимости и утрачиваемой стоимости.

В российском проекте  положения по бухгалтерскому учету "Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции" впервые употребляется понятие "справедливая стоимость". МСФО на территории России уже прошли процедуру признания: активы и обязательства, согласно международным стандартам, в основном оцениваются по справедливой стоимости, поэтому вести политику "страуса" по отношению к данной оценке неразумно. Для того чтобы адаптация к незнакомым видам оценки прошла более безболезненно, необходимо разработать методику определения справедливой стоимости применительно к российским рыночным условиям. Что касается таких оценок, как чистая стоимость реализации, ценность от использования и приведенная (дисконтированная) стоимость, то они являются вспомогательным звеном при определении справедливой стоимости. Утрачиваемая стоимость - это новый вид оценки, предлагаемый к включению СМСФО и ССФУ в концепции. Данная оценка возникла в целях определения в стоимостном значении убытков, возникших в связи с утратой актива.

7. Понятия "концепция  капитала" и "поддержание капитала" в российских документах отсутствуют.

8. Сущность "контроля" представлена в Положении по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) с позиции одного из критериев признания нематериальных активов.

Исходя из вышеизложенного, с полной уверенностью можно заключить, что все концептуальные основы следует  объединить в один документ, систематизировать, доработать и развить новыми понятиями, без которых невозможно осуществить зарождающийся процесс глобализации российского учета. В современных условиях признания на территории Российской Федерации МСФО назрела необходимость в документе, который максимально облегчит процедуру адаптации, сближение институтов МСФО и российского бухгалтерского учета. В качестве такого документа предлагаем проект концептуальных основ финансовой отчетности, предназначенных для универсального применения как в российском учете, так и в учете согласно требованиям МСФО. Предлагаемый проект концепций содержит перечень субъектов, принципов, элементов финансовой отчетности и их оценку, а также ряд прочих концептуально важных положений. Автором за основу проекта концепций взята структура первой редакции Концептуальных основ МСФО как наиболее удачная по отношению к последующим редакциям. Вместе с тем проект концепций построен с учетом последних изменений в МСФО и использования накопленного опыта в области концептуальных основ СМСФО и ССФУ, а также учета национальных особенностей ведения учета и отчетности в России.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Глава. Бухгалтерская отчетность на современном предприятии

2.1 Организационно-экономическая  характеристика предприятия

ООО «Абракадабра» предлагает покупателям более 10 000 детских товаров игрушек и игр от лучших мировых и отечественных производителей. В ассортименте магазина "Абракадабра" представлены детские товары практически всех товарных категорий.

Властью, данной государством, предприятие (или государственный  орган, что одно и то же в социалистическом правопорядке) выполняет ряд функций - функций собственника по управлению своим имуществом.

Функции по управлению собственностью выражаются в совершении соответствующими отраслевыми федеральными органами исполнительной власти действий по утверждению уставов унитарных предприятий, назначению на должность и освобождению от должности их руководителей, заключению, изменению и расторжению трудовых договоров с руководителями унитарных предприятий. А руководитель предприятия (директор, генеральный директор) назначается собственником имущества предприятия, которому подотчетен, и является единоличным исполнительным органом унитарного предприятия, выступая непосредственным организатором выполнения решений собственника.

У собственника любого предприятия есть функции и полномочия разного характера, в числе которых может быть выявлена и еще одна - управление . При этом функция управления лежит вне самой категории собственности. Этот вывод не позволяет признать управление правомочием собственника, Собственник может выполнять принадлежащие ему функции по управлению имуществом как самостоятельно, так и путем передачи части или всей полноты указанных функций иному лицу, коллективу. Когда функции собственника передаются коллективу, мы имеем дело с юридическими конструкциями, предполагающими создание устойчивого коллектива (с юридическим лицом, неправосубъектным образованием, простым товариществом и т.п.).

По результатам исследования данного вопроса можно сделать  вывод о том, что исследуемая  организация- это способ реализации функций управления. Управление является неотъемлемой частью организации и подвержено постоянной динамике, зависящей от влияния факторов внутренней и внешней среды организации. Организационная структура предприятия представлена на рисунке 3.