Анализ показателей бухгалтерской отчетности ОАО «СКБ-Банка»

Содержание

Введение………………………………………………………………………………...3

1 Бухгалтерский учет кредитных  операций в банке…………………………………5

1.1Нормативные документы по учету  кредитного процесса коммерческого банка …………………………………………………………………………………….5

1.2Бухгалтерский учет  кредитных операций в соответствии  с планом счетов кредитной  организации………………………………………………………………...6

1.3 Кредитная политика  ОАО «СКБ-Банка»…………………………………….20

2 Анализ показателей бухгалтерской  отчетности ОАО «СКБ-Банка»…………….27

2.1 Анализ динамики пассивов  банка…………………………………………28

2.2  Анализ динамики  активов банка………………………………………….30

2.3 Анализ показателей  отчета о прибылях и убытках………………………34

Заключение

Список использованных источников

Приложение 1- Условия предоставления и сопровождения кредитов

Приложение 2- Бухгалтерский баланс банка за 2010-2012 гг..

Приложение 3- Отчет о прибылях и убытках за 2010-2012 гг..

Приложение 4- Отчетность по капиталу за 2010-2012 гг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Коммерческий банк в современное время становится едва ли не главным элементом банковской системы. На сегодняшний день в результате  торгово-посреднических операций вызвана потребность в кредите, как у юридических лиц так и у физических лиц. Практически любая покупка как дорогостоящая так и не дорогая может быть куплена в кредит. Существует много коммерческих банков —, которые, активно развивают  кредитные отношения с частным бизнесом. На сегодняшний день в нашей стране сложился уже свой опыт по кредитованию. Существуют различные виды кредитования, эти кредиты приносят ни малую долю прибыли для банков.

Кредитные операции банков делятся на активные и пассивные:

-активные операции(в этом  случает банк является кредитором  и в свою очередь размещает  денежные средства в форме депозитов.

-пассивные операции(в  этом случае банк является  дебитором т.е. стороной берущей  кредит и принимающие денежные  средства в форме депозитов. Между  пассивными и активными операциями  коммерческого банка существует  тесная связь.В рыночной экономике банк выполняет свою главную функцию - посредничество в кредите, которое он осуществляет путем перераспределения денежных средств, временно высвобождающихся в процессе кругооборота фондов предприятий и денежных доходов частных лиц. Коммерческие банки выполняют роль посредников между хозяйственными единицами и секторами, накапливающими временно свободные денежные средства, и теми участниками экономического оборота, которые временно нуждаются в дополнительном капитале.

Целью данной работы является изучение бухгалтерского учета кредитных операций  на современном этапе. На основе имеющегося материала это нормативные документы по учету банковской деятельности: законы, положения, Гражданский кодекс, Налоговый кодекс изучить бухгалтерский учет кредитных операций, изучить виды кредитов. В написании работы сформировались следующие задачи:

• Ознакомиться с правовым регулированием кредитного процесса.
• Ознакомиться с бухгалтерским учетом кредитных операций банка.
• Рассмотреть какие кредитные операции производит банк.
• Проанализировать деятельность коммерческого банка в области кредитования ОАО «СКБ- БАНК» на основе публикуемой отчетности.
• Проанализировать активы и пассивы банка с учетом формирования прибыли за счет кредитов клиентов.
• На основе проделанной работы сформировать выводы.

При написании работы использовались следующие источники это Федеральные законы о банках и банковской деятельности, Гражданский, Налоговый кодекс. учебники и пособия Жарковская Е. П. «Банковское дело», Положение "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П) (далее - Положение N 385-П), Положение N 385-П принято в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 10.07.2002 N , Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе". Так же интернет источники - Интернет-сайт Центрального банка РФ www.cbr.ru, сайт «СКБ-Банка»- http://skbbank.ru/. Официальный сайт справочно – правовой системы- www.consultant.ru. Для анализа бухгалтерской отчетности использовалась публикуемая отчетность ОАО «СКБ-Банка».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Бухгалтерский учет кредитных  операций в банке

1.1Нормативные документы  по учету  кредитного процесса  коммерческого банка 

Прежде чем ознакомиться с нормативными документами по учету кредитных операций в банке дадим понятие кредитной организации.

Кредитная организация - юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество. Банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Кредитные операции коммерческих банков являются объектом усиленного внимания со стороны органов банковского надзора и самих банков. Соответствено, кредитный процесс коммерческого банка регламентируется как нормативными актами Банка России, так и внутренними актами самих банков(кредитная политика).Требования банка России являются первичными, поскольку банк строит свою внутреннюю политику исходя из них. К наиболее важным нормативным актам Банка России нужно отнести следующее:

-С 1 января 2013 года кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Положением, утвержденным Банком России 16.07.2012 N 385-П.

-  План счетов бухгалтерского  учета в кредитных организациях, утв. Положением Банка России 16.07.2012 N 385-П;

-Инструкция от 16 января 2004г.№110-И (ред.от 08.11.2010) “Об обязательных  нормативах банков”;

-Положение от 26 марта 2004 г.№254-П(ред. от 04.12.2009, с изм. от 03.06.2010) ”О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам”;

-Положение от 31 августа 1998г.№ 54-П(ред. от 27.07.2001) ”О порядке предоставления(размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата(погашения) ”;

-Положение от 26 июня 1998 г.№ 39-П(ред. От 26.11.2007) “О порядке начисления  процентов по операциям, связанным  с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета”

 

1.2 Бухгалтерский учет  кредитных операций в соответствии  с планом счетов кредитной  организации.

Действуя в соответствии с положениями кредитной политики и разработанными на ее основе программами кредитования, банки развивают кредитование физических лиц по следующим основным программам: автокредитование, ипотека, потребительские кредиты, в том числе с использованием кредитных банковских карт. Рассмотрим особенности таких кредитов и порядка бухгалтерского учета названных операций.

Виды кредитования физических лиц. Кредитные организации, определяющие в качестве своей целевой группы заемщиков - физических лиц, обычно развивают следующие виды кредитования:

- потребительское;

- автокредитование;

- ипотечное.

Условно в отдельное направление можно выделить и кредитование физических лиц посредством использования пластиковых карт.Такая классификация является общей, однако позволяет структурированно рассмотреть особенности бухгалтерского учета основных розничных кредитных продуктов. Порядок учета крупных кредитов, предоставляемых владельцам компаний в рамках целевого кредитования или скрытого кредитования бизнеса заемщика, в настоящей статье рассматриваться не будет.

Среди множества классификаций кредитных продуктов для физических лиц можно выделить те, которые непосредственно влияют на порядок бухгалтерского учета. Это классификации кредитов по:

- валюте кредитования: предоставляемые  в рублях и в иностранной  валюте;

- сроку кредитования: краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные;

- форме предоставления: в  наличной форме, в безналичной  форме;

- порядку выплаты процентов: с выплатой процентов ежемесячно, с выплатой процентов ежеквартально, с выплатой процентов по индивидуальному графику;

- порядку погашения кредита: с погашением на основе аннуитетных  платежей, с установлением графика  погашения, отличного от графика  аннуитетных платежей, с разовым  погашением в срок, установленный  договором.

Особое внимание стоит уделить классификации по форме обеспечения. Сюда войдут кредиты:

- необеспеченные;

- обеспеченные поручительством;

- обеспеченные закладом;

- обеспеченные залогом  движимого имущества;

- обеспеченные залогом  недвижимого имущества;

- обеспеченные залогом  прав требования.

В зависимости от наличия или отсутствия обеспечения кредит относят к тому или иному виду банковского продукта.

Особенности учета разных видов кредитов

Порядок бухгалтерского учета операций кредитования физических лиц начнем рассматривать с учета операций по предоставлению ипотечных целевых кредитов.

Бухгалтерский учет ипотечных кредитов. Ипотечные кредиты, как правило, являются долгосрочными и предоставляются в безналичной форме в рублях или в иностранной валюте с последующей конвертацией и аннуитетными платежами, обеспеченными залогом недвижимого имущества.

Предоставление кредитных средств. Предоставление кредитных средств отражается в учете проводкой:

Дт 455/457 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам"

Кт 40817/40820 "Физические лица".

Аналитический учет на балансовых счетах по учету кредитных средств, предоставленных физическим лицам, осуществляется в разрезе сроков и заемщиков по каждому кредитному договору.

Дата проведения операции соответствует дате предоставления средств согласно условиям кредитного договора. Основанием для проведения операции обычно служит распоряжение на выдачу кредита, подписанное уполномоченным лицом. Оформление операции следует производить с применением банковского ордера по форме 0401067. Проводка осуществляется на сумму фактически предоставленного кредита.

В случаях целевого ипотечного кредитования выдача кредитных средств может производиться в наличной форме, что не запрещено законодательством. В таком случае операция дополнительно оформляется проводкой:

Дт 40817/40820 "Физические лица"

Кт 202 "Наличная валюта и чеки".

Основанием для проведения операции является договор банковского счета, а оформляется она расходным кассовым ордером.

Погашение кредитов оформляется обратными бухгалтерскими записями, где в случае безналичных платежей через иные кредитные организации вместо счета кассы кредитной организации может использоваться счет 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

Списание единовременных комиссионных платежей по кредиту.Списание единовременных комиссионных платежей по кредиту отражается в учете проводкой:

Дт 40817/40820 "Физические лица"

Кт 70601 "Доходы", символ 12102 "Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание".

Списание (удержание) единовременной платы по кредиту со счета заемщика производится в дату, предусмотренную договором для уплаты такой комиссии. Основанием для проведения операции служат тарифы банка, а оформляется она мемориальным ордером или валютным мемориальным ордером.

Зачастую программы ипотечного кредитования предусматривают страхование жизни и здоровья заемщика и созаемщиков, а также страхование заложенного имущества от основных рисков. В зависимости от условий кредитного договора уплата страховых взносов может быть произведена за счет предоставленных кредитных средств. В таком случае оформляется бухгалтерская запись:

Дт 40817/40820 "Физические лица"

Кт 30102 "Корреспондентский счет банка в Банке России",

Кт 40701 "Расчетный счет страховой компании" (если у страховой компании открыт счет в данном банке).

Основанием для проведения операции служит наличие договора страхования. Проводка формируется на сумму страхового взноса. Основанием для совершения операции является платежное поручение клиента.Конвертация кредитных средств.  Во многих случаях ипотечные ссуды предоставляются в иностранной валюте, а расчеты с продавцами недвижимого имущества осуществляются в российских рублях. В таком случае на основании поручения клиента на продажу иностранной валюты необходимо оформить продажу иностранной валюты следующими проводками.В дату предоставления денежных средств, согласно условиям кредитного договора, на основании поручения клиента на продажу иностранной валюты оформляется проводка:

Дт 40817/40820 "Физические лица"

Кт 47408 "Расчет по конверсионным операциям и срочным сделкам".

Операция на сумму, указанную в поручении на продажу, оформляется валютным мемориальным ордером. Зачисление конвертированных средств оформляется проводкой:

Дт 47407 "Расчет по конверсионным операциям и срочным сделкам"

Кт 40817/40820 "Физические лица".

Проводка формируется на сумму рублевого эквивалента, сконвертированную по курсу банка валюты:

Дт 47408 "Расчет по конверсионным операциям и срочным сделкам"

Кт 47407 "Расчет по конверсионным операциям и срочным сделкам".

По дебету - на сумму кредита в валюте, по кредиту - на сумму в рублях после конверсии. При этом учет положительных и отрицательных курсовых разниц соответственно оформляется проводками:

Дт 47408 "Расчет по конверсионным операциям и срочным сделкам"

Кт 70601 "Доходы", символ 12201 "Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме";

Дт 47408 "Расчет по конверсионным операциям и срочным сделкам"

Кт 70606 "Расходы", символ 22201 "Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной форме",

47408 "Расчет по конверсионным  операциям и срочным сделкам".

Оплата дополнительных комиссионных вознаграждений. Программами ипотечного кредитования обычно предусмотрены различного вида сопутствующие комиссионные услуги, предлагаемые банком, такие как, например, предоставление в аренду индивидуального банковского сейфа, услуга по пересчету купюр и др. Комиссии за такие услуги обычно отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дт 20202 "Касса кредитных организаций"

Кт 70601 "Доходы", символ 12404 "От предоставления в аренду специальных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей".И одновременно оформляется проводка по начислению НДС, так как данная услуга облагается налогом на добавленную стоимость:

Дт 20202 "Касса кредитных организаций"

Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный".

Операция оформляется приходным кассовым ордером.

В случае внесения гарантийного взноса за ключ к сейфовой ячейке оформляется следующая запись:

Дт 20202 "Касса кредитных организаций"

Кт 42310 - 42315/42610 - 42615 "Прочие привлеченные средства".

Проводка формируется на основании договора аренды банковского сейфа и оформляется приходным кассовым ордером на сумму гарантийного взноса.

Постановка на учет обеспечения по предоставленным ипотечным кредитам Постановка на учет обеспечения, удостоверенного закладной, осуществляется на основании поручения в депозитарий кредитной организации, которое должно помещаться в документы дня депозитария:

Дт 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии"

Кт 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию".

Проводка формируется в дату приема закладной в хранилище депозитария на основании оформленного акта приема/передачи и оформляется мемориальным ордером. Учет ведется в штуках, на количество принятых закладных.

Одновременно сумма обеспечения отражается на счетах внебалансового учета проводкой:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кт 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам".

Проводка формируется в дату приема закладной в хранилище депозитария (но не ранее даты предоставления кредита) на сумму закладной на основании распоряжения уполномоченного лица и оформляется мемориальным ордером.При наличии поручительств по ипотечным кредитным договорам суммы поручительств отражаются на счетах внебалансового учета следующими записями:

Дт 91414 "Полученные гарантии и поручительства"

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Проводка формируется на основании распоряжения уполномоченного лица на дату заключения договора поручительства и оформляется мемориальным ордером. Существует несколько подходов к определению суммы поручительства, отражаемого на счетах внебалансового учета, однако наиболее часто банки учитывают поручительства в сумме, указанной в договоре поручительства.

Списание обеспечения оформляется обратными проводками.

Бухгалтерский учет автокредитов. Порядок бухгалтерского учета операций по предоставлению кредитных средств, списанию единовременных комиссионных платежей по кредиту и отражению конверсионных операций аналогичен порядку учета операций ипотечного кредитования, хотя в бухучете автокредитов есть и своя специфика.

Постановка обеспечения на внебалансовые счета. Обеспечение по предоставленному кредиту отражается на внебалансовых счетах в дату заключения договора залога автотранспортного средства, но не ранее даты предоставления денежных средств, на основании внутреннего распоряжения кредитной организации следующей проводкой:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кт 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов".

Списание обеспечения с внебалансового учета осуществляется обратной проводкой:

Дт 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов"

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Дополнительно к договору залога приобретаемого автотранспорта возможно оформление одного или нескольких договоров поручительства.

Расчеты с автосалонами и страховыми компаниями. На дату перечисления автосалону денежных средств заемщика на основе платежного поручения клиента и заключенного договора с автосалоном на сумму счета, выставленного продавцом, формируется бухгалтерская запись:

Дт 40817/40820 "Физические лица"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",

Кт 40702 "Средства на счетах клиентов".

Перечисление денежных средств в страховые компании оформляется аналогичными бухгалтерскими записями.

Учет вознаграждений, получаемых по агентским договорам со страховыми компаниями

На основании агентского договора и отчета об оказании услуг в бухгалтерском учете кредитной организации отражаются доходы, полученные от страховых компаний по агентским договорам. На дату подписания отчета об оказании услуг формируются следующие проводки:

Дт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"

Кт 70601 "Доходы", символ 16202 "Комиссионное вознаграждение от оказания посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам",

Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, начисленный по оказанным работам, услугам".

Выплата вознаграждения оформляется проводкой:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"

и одновременно:

Дт 60309 "Налог на добавленную стоимость, начисленный по оказанным работам, услугам"

Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный по оказанным работам, услугам".

Учет операций по погашению неисполненных обязательствзаемщиков - физических лиц при наступлении страхового случая .Если полученную страховую сумму необходимо конвертировать в валюту кредита, оформляется следующая проводка:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Кт 47408 "Расчет по конверсионным операциям и срочным сделкам".

За счет полученной суммы возмещения погашаются просроченные проценты, просроченные обязательства по выплате основной суммы долга и обязательства по погашению основного долга. Такие операции оформляются проводкой:

Дт 47407 "Расчет по конверсионным операциям и срочным сделкам"

Кт 45815, 45817 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам",

Кт 45915, 45917 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам",

Кт 455/457 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам".

  Доходы, полученные банком от страховых компаний по агентским договорам, отражаются на дату подписания отчета об оказании таких услуг.

При образовании сумм от излишне поступивших средств от страховой выплаты в случае, если страховой компанией перечислено больше средств, чем необходимо для погашения обязательств по кредиту, формируется следующая проводка:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Кт 40817/40820 "Физические лица".

Бухучет потребительских кредитов и операций с использованием банковских кар

Бухгалтерский учет операций по предоставлению потребительских кредитов и кредитов на текущие нужды в принципе не отличается от учета автокредитов, за исключением отсутствия в большинстве договоров обеспечения в виде залога или поручительства. Но в учете операций по предоставлению кредитов с использованием банковских карт есть свои особенности.

Предоставление овердрафта по банковским картам.При открытии лимита кредитования по банковским картам на счетах внебалансового учета открываются счета по учету установленного лимита кредитования. Так, на основе распоряжения на открытие овердрафта в дату установления лимита, предусмотренную договором, на сумму фактически предоставленного лимита формируется проводка:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности".

При изменении лимита при заключении с клиентом дополнительного соглашения или использовании части лимита происходит корректировка остатков по счету 91317. Так, операция по предоставлению кредита в случае отсутствия средств на счете держателя пластиковой карты оформляется одновременно двумя проводками:

Дт 45509/457 "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете"

Кт 40817/40820 "Карточные счета клиентов - держателей банковских карт"

и одновременно:

Дт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности"

Кт 99998 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Проводки формируются на основании распоряжения на выдачу кредита в дату предоставления денежных средств согласно договору (в дату образования отрицательного остатка на счете клиента - держателя банковской карты).

Аналогичными проводками оформляются операции по образованию сверхлимитной задолженности (на сумму сверхлимитной задолженности).

Погашение предоставленных кредитов осуществляется в обратном порядке.

Учет просроченной задолженности и погашение просроченной задолженности

Просроченная задолженность и погашение просроченной задолженности учитываются в порядке, аналогичном для учета других видов кредитования. Также в аналогичном порядке начисляются и погашаются проценты по предоставленным средствам.

Погашение плановых и просроченных платежей, а также просроченных процентов осуществляется за счет средств, поступивших на счет 40817 "Карточный счет клиентов - держателей банковских карт".

Отражение платы и комиссий за пропуск минимального платежа.Если в дату окончания расчетного периода на карточном счете клиента нет суммы, необходимой для погашения минимального платежа, то эта сумма переносится на счета по учету просроченной задолженности. В подобном случае на основании действующих банковских тарифов на сумму полученных платежей формируется проводка:

Дт 40817 "Карточный счет клиентов - держателей банковских карт"

Кт 70601 "Доходы", символ 12102 "Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание".

В случае если такие платы признаются штрафами, должен использоваться счет доходов по иному символу:

Кт 70601 "Доходы", символ 17101 "Штрафы, пени, неустойки по кредитным операциям с использованием банковских карт".

Учет непогашенной задолженности по предоставленному кредиту. Сумма просроченной задолженности по основному долгу отражается следующей проводкой:

Дт 45815, 45817 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам"

Кт 455, 457 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам".