Анализ практики применения тарифных преференций и тарифных льгот

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Государственное образовательное  учреждение высшего

профессионального образования

«Сибирский государственный  аэрокосмический университет

имени академика  М.Ф.Решетнева»

(СибГАУ)

 

 

Факультет гражданской  авиации и таможенного дела

Кафедра таможенного дела

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности и таможенная стоимость»

На тему: «Анализ практики применения тарифных преференций и тарифных льгот»

 

 

                                                           Выполнил: студент 4-го курса очной

                                           формы обучения ФГАиТД,

                                                                 группа ТД-92 Горбатенко С.В.

                                                 Подпись__________________

Научный руководитель: Н. В. Полежаева, 
         старший преподаватель кафедры таможенного дела

                                                          Подпись______________________

 

 

Красноярск 2012

Содержание

Введение…………………………………………………………………………3

Глава 1 Характеристика льгот  по уплате таможенных платежей и их предоставления……………………………………………………………………5

1. Льготы по уплате таможенных платежей…………………………………5
2. Предоставление льгот, определение страны происхождения товара……16

Глава 2 Анализ практики и прогноз применения льгот по уплате таможенных платежей. Соотношение понятий «тарифная льгота» и «тарифная преференция»………………………………………………………………….…23

2.1 Анализ и прогноз  применения тарифных льгот и  тарифных преференций на основании  данных статистики……………………………………………….23

2.2 Анализ соотношения  понятий «тарифные льготы» и  «тарифные преференции»…………………………………………………………………….27

Заключение……………………………………………………………………….28

Список использованных источников…………………………………………30

Приложения……………………………………………………………………..31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Одним из методов таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности является система предоставления тарифных преференций, способствующих увеличению объема ввоза товаров, претендующих на предоставление данных преференций, в том числе связанных со страной происхождения. Также данный механизм предназначен для оказания экономической помощи странам, которым предоставляются тарифные преференции.

Под преференциями понимаются особые льготы, предоставляемые одним  государством другому на началах  взаимности либо в одностороннем  порядке без распространения  на третьи страны. Такие льготы устанавливаются  в отношении всех товаров или  их отдельных видов.

Таким образом, активная политика в области  тарифных преференций  является неотъемлемой частью таможенно-тарифного регулирования на современном этапе.

Для проведения исследования была поставлена цель – показать современное  состояние предоставления тарифных преференций в отношении наименее развитых и развивающихся стран  в торговле с Российской Федерацией и Таможенным союзом и направления  дальнейшего развития предоставления т

Для достижения этой цели необходимо решить следующие конкретные задачи:

1. Проанализировать систему тарифных преференций Таможенного союза;
2. Рассмотреть условия и способы предоставления тарифных преференций;
3. проанализировать понятия «тарифные преференции» и «тарифные льготы», в чем их сходство и различия.

Объектом исследования в  курсовой работе являются тарифные преференции  во внешней торговле.

Предметом исследования служат механизм предоставления Российской Федерацией в составе Таможенного Союза  тарифных преференций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. Характеристика льгот по уплате таможенных платежей и их предоставления

1.1 Льготы по уплате  таможенных платежей.

Таможенным законодательством  под льготами по уплате таможенных платежей подразумеваются:

1. тарифные преференции;
2. тарифные льготы (льготы по уплате таможенных пошлин);
3. льготы по уплате налогов;
4. льготы по уплате таможенных сборов.

Тарифные преференции

Решением КТС от 27.11.2009 №130, установлено, что Российская Федерация, республика Казахстан и республика Беларусь, применяют тарифные преференции  в отношении  товаров, происходящих из развивающихся или наименее развитых стран.

Тарифные преференции  – это специальные меры целью которых является углубление мировой экономической интеграции, выражающиеся в предоставлении преференций развивающимся и наименее развитым странам. Под преференциями понимается либо полное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин (а именно, применение нулевой ставки таможенной пошлины), либо частичное освобождение от такой уплаты.

В зависимости от страны происхождения товара ставки таможенных пошлин могут быть разделены на:

• Нулевые;
• Минимальные (базовые);
• Преференциальные;
• Максимальные (двойные).

 

При ввозе товаров из развивающихся  стран, государства-члены таможенного  союза применяют ставку ввозной  таможенной пошлины в размере 75% от ставки Единого таможенного тарифа (список развивающихся стран установлен Перечнем развивающихся стран-пользователей  системы тарифных преференций таможенного  союза (приложение В)).

При ввозе товаров из наименее развитых стран, государства-члены  таможенного союза применяют  т.н. «нулевую ставку» таможенной пошлины т.е. в размере 0% от ставки Единого таможенного тарифа (список наименее развитых стран установлен Перечнем наименее развитых стран-пользователей системы тарифных преференций таможенного союза (приложение Г). Кроме того, стоит отметить, что от уплаты таможенный платежей освобождаются товары, ввозимые из стран, образующих с РФ зону свободной торговли либо таможенный союз.

В отношении товаров, происходящих из государств, которым Россия не предоставляет  РНБ (Режим Наибольшего Благоприятствования), применяются базовые ставки, увеличенные  в два раза. Такие ставки называются максимальными или генеральными. [9]

 

Выше было сказано о  развивающихся и наименее развитых странах. Но, исходя из каких критериев можно отнести одну страну к развивающимся, а другую к наименее развитым странам? И как определить момент когда развивающаяся страна становится развитой и исключается из перечня развивающихся стран? Ответ прост, в перечень развивающихся стран включаются страны, не классифицируемые Всемирным банком как страны с высоким уровнем дохода.

          Страна, классифицируемая Всемирным  банком как страна с  низким  уровнем дохода, может быть не  включена в указанный перечень  либо исключена из него в  следующих случаях: 

1. достижение страной уровня дохода, определяемого Всемирным банком как высокий;
2. объем ввоза из этой страны товаров пяти самых больших по стоимостному объему групп Единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности за два предшествующих года равен или превышает 75 процентов общего объема ввоза этих товаров из стран – пользователей системы преференций;
3. недружественные действия этой страны, под которыми понимается неоднократное нарушение экономических интересов государств либо физических и (или) юридических лиц государств, в том числе действия, которые необоснованно закрывают им  доступ на рынок этой страны или иным образом дискриминируют их;
4. серьезные недостатки в контроле экспорта или транзита наркотиков;
5. несоблюдение международных договоров по противодействию отмыванию денег.

                 В перечень наименее развитых  стран – пользователей системы  тарифных преференций включаются  страны, входящие в список наименее  развитых стран  Организации  Объединенных Наций (ООН).

                 Перечень товаров, происходящих  и ввозимых из развивающихся  и наименее развитых стран,  при ввозе которых предоставляются  тарифные преференции, утверждается Комиссией таможенного союза [8]

 

Тарифные льготы.

Тарифная льгота – это  предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке  при реализации торговой политики Российской Федерации льгота в виде освобождения от уплаты таможенной пошлины или  снижения ставки таможенной пошлины. Казалось бы, понятие тарифной льготы тождественно понятию тарифная преференция, но все же существует принципиальное различие, речь о нем будет вестись ниже.

На основании решения  Комиссии таможенного союза от 15.07.2011 №728 «О порядке применения освобождения от уплаты таможенных пошлин при возе отдельных категорий товаров  на единую таможенную территорию таможенного  союза», соглашения от 25 января 2008 года «О едином таможенно-тарифном регулировании» и закона «О таможенном тарифе» можно составить перечень ввозимых и вывозимых товаров в отношении которых могут применяться тарифные льготы.

В порядке и формах предоставления тарифные льготы аналогичны тарифным преференциям. То есть для того, чтобы  применить льготу нужно предоставить в таможенный орган документы, подтверждающие право пользования льготами. Схожи  и формы предоставления: освобождение от уплаты пошлины либо снижение ее ставки.

Отличие тарифной льготы от тарифной преференции заключается  в том, что тарифные преференции  применяются в зависимости от  страны происхождения товаров (развивающиеся, наименее развитые), в то время как, тарифные льготы применяются вне  зависимости от страны происхождения  товара и применяются только лишь в отношении определенных видов  товаров, в частности таких как: товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи и (или) в целях ликвидации последствий катастроф; товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи; товары, ввозимые в рамках международного сотрудничества в области исследования и использования космического пространства и т.д. [7]

 

 

Льготы по уплате налогов

При ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза и  вывозе товаров с этой территории уплачиваются два вида налогов: НДС  и акциз.

Соответственно в данном пункте будут рассматриваться вопросы  о предоставлении льгот именно по этим двум видам налогов.

НДС представляет собой платеж, который вводится на каждой стадии производственного процесса и процесса реализации товаров и услуг вплоть до конечного потребителя.

Объектом обложения являются товары, перемещаемые через таможенную границу таможенного союза.

Налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости, подлежащей уплате таможенной пошлины  и подлежащих уплате акцизов. Налоговая  база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию РФ.

При ввозе товаров на территорию РФ применяются ставки:

- 10%

- 18%

По ставке 10% ввозятся:

А) некоторые продовольственные  товары;

Б) ряд товаров для детей;

В) периодика, за исключением  изданий рекламного или эротического характера;

Г) ряд медицинских товаров.

По ставке 18% ввозятся все  остальные товары.

Не подлежит налогообложению  ввоз:

1. Товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи;
2. Следующих медицинских товаров:

- важнейших из жизненно необходимой медицинской техники

- протезно-ортопедических  изделий, сырья и материалов  для их изготовления

- технические средства (включая  автомототранспорт) и материалы,  которые могут быть использованы  исключительно для профилактики  инвалидности

- очков, за исключением  солнцезащитных.

3. Материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов;
4. Культурных ценностей;
5. Всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями;
6. Технологического оборудования, аналоги которого не производятся в РФ
7. Необработанных природных алмазов;
8. Товаров для официального пользования иностранных дипломатических представителей;
9. Валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг – акций, облигаций, сертификатов, векселей;
10. Продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации;
11. Судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;
12. Товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов;
13. Незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации. [2] 
    

Акциз

Акциз – это один из видов  таможенных платежей, взимаемых при  ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию таможенного  союза.

Акцизы относятся к  федеральным налогам, кроме того, они являются косвенными налогами.

Акциз привязан к конкретному  подакцизному товару. Акциз уплачивается не каждый раз с оборота, а один раз производителем подакцизного товара либо лицом, совершающим внешнеторговые операции.

В мировой практике акцизы рассматривают как «налог на недостатки», так как перечень подакцизных  товаров обычно включает товары, не относящиеся к предметам первой необходимости (алкоголь, табак, автомобили, топливо).

Потребление подакцизных  товаров наносит вред здоровью либо экономике. При использовании подакцизных  товаров обществу требуются дополнительные затраты на медицину и природоохранные  предприятия, именно это является причиной включения в цену товара акциза, для того, чтобы этот налог мог  компенсировать расходы государства.

Другое основание акцизов  – фискальные цели государства.

Любое государство, устанавливая акциз, выводит рентабельность этого  бизнеса на средний показатель национальной экономики (т.к. подакцизные товары являются высокорентабельными). В развитых странах доля акциза в цене подакцизной продукции составляет до 90%.

Ставки акцизов бывают трех видов:

1. Адвалорные
2. Специфические
3. Комбинированные

Адвалорная – ставка таможенной пошлины, устанавливаемая в процентах  от таможенной стоимости товара.

Специфическая ставка взимается  за единицу товара(например 0,9 евро за кг. товара)

Комбинированная ставка таможенной пошлины определяется следующим  образом, в первую очередь рассчитывается адвалорная ставка, а потом специфическая. Из двух рассчитанных величин выбирается наибольшая или общая сумма.

К подакцизным товарам  относятся:

1. Спирт этиловый, спирт коньячный;
2. Спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;
3. Алкогольная продукция;
4. Табачная продукция;
5. Автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя более 150 л.с;
6. Автомобильный бензин;
7. Дизельное топливо;
8. Моторные масла;
9. Прямогонный бензин.

При ввозе подакцизных  товаров налоговая база определяется:

1. Если ставки специфические, то в зависимости от объема ввозимых товаров;
2. Если ставки адвалорные, то, как сумма таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины;
3. Если ставки комбинированные, то налоговая база зависит от таможенной стоимости и от объема ввозимых товаров.

 

Льготы по уплате акцизов  предоставляются:

1. При помещении товаров под таможенную процедуру уничтожения акциз не уплачивается;
2. При помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок;
3. При помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза;
4. При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта акциз не уплачивается. [3]

 
Освобождение от уплаты таможенных сборов

В соответствии со ст. 72 таможенного  кодекса таможенного союза таможенными  сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных  с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств-членов таможенного союза. [1]

 К таможенным сборам  относятся:

1) таможенные сборы за  совершение действий, связанных  с выпуском товаров (далее – таможенные сборы за таможенные операции);

2) таможенные сборы за  таможенное сопровождение;

3) таможенные сборы за  хранение.

Плательщиками таможенных сборов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность  по уплате.

Таможенные сборы за таможенные операции исчисляются в соответствии со ставками, установленными Правительством РФ. Размер таких сборов ограничивается примерной стоимостью услуг таможенных органов и не может превышать 100000 рублей.

Ставки таможенных сборов за таможенные операции:

500 рублей – за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. рублей включительно;

1 тыс. рублей – за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 450 тыс. рублей включительно;

11. тыс. рублей – за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 450 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 1200 тыс. рублей включительно;

5,5 тыс. рублей – за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 1200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 2500 тыс. рублей включительно;

7,5 тыс. рублей – за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 2500 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 5000 тыс. рублей включительно;

20 тыс. рублей – за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 5000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 10000 тыс. рублей включительно;

30 тыс. рублей – за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 10000 тыс. рублей 1 копейку и более.

 

Таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются в следующих  размерах:

1) за осуществление таможенного  сопровождения каждого автотранспортного  средства и каждой единицы  железнодорожного подвижного состава  на расстояние:

а) до 50 км включительно – 2 000 рублей;

б) от 51 до 100 км включительно – 3 000 рублей;

в) от 101 до 200 км включительно – 4 000 рублей;

г) свыше 200 км – 1 000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6 000 рублей;

2) за осуществление таможенного  сопровождения каждого водного  или воздушного судна – 20 000 рублей независимо от расстояния перемещения.

Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения таможенного  органа уплачиваются в размере 1 рубля  с каждых 100 килограммов веса товаров  в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для  хранения отдельных видов товаров  помещениях – 2 рублей с каждых 100 килограммов веса товаров в день. Неполные 100 килограммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день – к полному.

Кроме того, очень важно, что ФЗ №311 установлен перечень из 25 случаев, когда товары освобождаются  от уплаты таможенных сборов за таможенные операции и 2 случая освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное хранение. [4]

 

 

1.2 Предоставление льгот, определение страны происхождения товара.

Страна происхождения  товаров – это страна, в которой  товары были полностью произведены  либо подвергнуты достаточной обработке  или переработке.

Товар считается происходящим из развивающейся страны (наименее развитой страны), на которую распространяется тарифный преференциальный режим, в  следующих случаях:

1)  когда он полностью  произведен в данной стране;

2) когда он произведен  в данной стране с использованием  сырьевых материалов, полуфабрикатов  или готовых изделий, происходящих  из другой страны, или товаров  неизвестного происхождения при  условии, что такие товары подверглись  в данной стране достаточной  обработке или переработке.

Для подтверждения страны происхождения необходимо представить  сертификат происхождения товара по форме А (приложение А).

В литературе, освещающей таможенное законодательство упоминается понятие  «бенефициар» значение которого – пользователь системы тарифных преференций.

Для того, чтобы к его товару были применены тарифные преференции, бенефициар должен подтвердить, что товары действительно ввозятся и (или) были произведены в развивающейся или наименее развитой стране, т.е. указать «страну происхождения товаров» (перечень документов установлен законодательством таможенного союза). Под страной происхождения товаров может пониматься группа стран, либо таможенные союзы стран, либо регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения для целей определения страны происхождения товаров.

 Страна происхождения  товаров определяется декларантом,  а в установленных случаях   таможенным органом. Страна происхождения  товаров заявляется таможенному органу декларантом при таможенном декларировании товаров. Происхождение товаров из заявляемой декларантом страны должно быть документально подтверждено. Обязанность заявления, подтверждения и доказывания страны происхождения товара лежит на декларанте. При возникновении сложностей в определении страны происхождения товара можно обратиться к уполномоченному таможенному органу за принятием предварительного решения.

 Таможенными органами  могут приниматься предварительные  решения о стране происхождения  товара в порядке, установленном  законодательствами государств-членов  ТС.

Решение Совета глав правительств СНГ от 30 ноября 2000 года предусматривает, что для подтверждения страны происхождения товара в конкретном государстве – участнике Соглашения необходимо представление таможенным органам страны ввоза сертификата о происхождении товара формы СТ-1 или декларации о происхождении товара. Сертификат о происхождении товара оформляется, как правило, на каждую отдельную поставку товара, которая осуществляется одним или несколькими транспортными средствами одному и тому же грузополучателю от одного и того же грузоотправителя. Сертификат оформляется на специальном, защищенном бланке формата А4 (210 x 297 мм), изготовленном типографским способом. Срок действия сертификата формы СТ-1 составляет 12 месяцев со дня выдачи. Государства – участники Соглашения обмениваются образцами сертификатов формы СТ-1, печатей органов и подписей лиц, уполномоченных удостоверять сертификаты. Без представления указанных образцов сертификаты считаются недействительными, и на товары не распространяются преференции, предусмотренные Соглашением  (Приложение Б).

 

Киотская конвенция различает также «сертификат регионального наименования», под которым понимается сертификат, оформленный в соответствии с правилами, установленными органом власти или уполномоченным органом, подтверждающий, что описанные в нем товары соответствуют наименованию, относящемуся к определенному району (например, шампанское, портвейн, сыр Пармезан).

В тех случаях, когда товары не импортируются непосредственно  из страны происхождения, а направляются через территорию третьей страны, должно быть разрешено оформление сертификатов о происхождении органами власти или органами, уполномоченными выдавать такие сертификаты, в этой третьей  стране на основании сертификата  о происхождении, ранее выданного  в стране происхождения этих товаров.

Приложение I главы 2 специального приложения «К» Киотской конвенции  устанавливает примерную форму сертификата о происхождении, а также технические требования к бланку сертификата и порядок его заполнения.

Если в сертификате  о происхождении товара сведения о стране происхождения товаров  основаны на иных критериях, чем те, применение которых предусмотрено  международными договорами государств – членов Таможенного союза, регулирующими вопросы правил определения страны происхождения товаров, страна происхождения товаров определяется в соответствии с критериями, определенными этими международными договорами.[11]

 

Тарифные преференции  в отношении товаров, происходящих из развивающихся или наименее развитых стран пользователей единой системы  тарифных преференций ТС, предоставляются, если товар соответствует критериям происхождения, и только при одновременном условии:

- в отношении товара  соблюдаются правила непосредственной  закупки и прямой поставки, что  подтверждено документами;

- таможенным органам страны  ввоза представлен сертификат  о происхождении товара, срок  действия которого не истек,  заполненный (оформленный) в соответствии  с требованиями к его оформлению  или декларация о происхождении  товара;

- странами ввоза/вывоза  соблюдены требования к административному  сотрудничеству.

Товар рассматривается как  непосредственно закупленный, если импортер приобрел его у лица, зарегистрированного  в качестве субъекта предпринимательской  деятельности в развивающейся или  наименее развитой стране, из которой  происходит товар и на которую  распространяется тарифные преференции.

Прямой поставкой считается  поставка товаров транспортируемых из стран – пользователей единой системы тарифных преференций ТС на таможенной территории ТС без провоза через территорию другого государства.