Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Содержание 

   Введение……………………………………………………………………………..3

1 Методологические  аспекты анализа дебиторской  и кредиторской задолженности…………………………………………………………………………5

  1.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками  – понятие, отражение в бухгалтерском  учете и отчетности…………………………………………………....5

1.2 Анализ  и управление дебиторской задолженностью…………………………...9

1.3 Анализ  расчетов с кредиторами………………………………………………...12

2 Проведение  анализа состояния расчетов с  поставщиками и подрядчиками  предприятия ОАО «НТМК»…………………………………………….……………16

1. Краткая производственно-экономическая характеристика предприятия……………………………………………………………………...16
2. Анализ наличия, состава, структуры и оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков……………………………..……27
3. Анализ наличия, состава, структуры и оборачиваемости кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками…………………..……30

Заключение………………………………………………………………………..…36

Список  использованной литературы……………………………………………..…38

Приложения 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Формирование  рыночных отношений в Российской Федерации сопровождается для многих хозяйствующих субъектов попаданием в зону хозяйственной неопределенности и повышенного риска. Это требует  объективной оценки финансового  состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров по бизнесу. Состояние  дебиторской и кредиторской задолженности  при расчетах с поставщиками и  подрядчиками предприятия, их размеры  и качество оказывают сильное  влияние на финансовое состояние  хозяйствующих субъектов. Основными  задачами анализа дебиторской и  кредиторской задолженности являются:

     - определение величины задолженности;

     - установление причин возникновения задолженности;

     - определение мероприятий по укреплению платежной дисциплины.

     Чрезмерный  рост долговых обязательств является одним из условий возбуждения  процедуры банкротства в отношении  хозяйствующего субъекта. Многие хозяйствующие  субъекты в современных условиях используют натуральный кредит, получая  продукцию без предоплаты, превращают ее в деньги, что на время увеличивает  их финансовые ресурсы.

     Дебиторская задолженность по выданным авансам, по задолженности поставщиков означает временное отвлечение средств из оборота хозяйствующего субъекта и  использование их в оборотах других хозяйствующих субъектов. Это на время уменьшает финансовые ресурсы  и возможности, а следовательно, приводит к затруднению в выполнении своих обязательств. Качественный анализ дебиторской задолженности позволяет  определить динамику абсолютного и  относительного размера просроченной краткосрочной и долгосрочной дебиторской  задолженности, в том числе задолженности  по расчетам с поставщиками и подрядчиками организации.

     Кредиторская  задолженность означает временное  привлечение финансовых ресурсов в  оборот данного хозяйствующего субъекта, что на время увеличивает финансовые ресурсы хозяйствующего субъекта. Кредиторская задолженность – это сумма краткосрочных внутренних и внешних обязательств хозяйствующего субъекта за исключением краткосрочных кредитов и займов. Ее объем, качественный состав и движение характеризуют состояние платежной дисциплины, а следовательно, и финансового положения хозяйствующего субъекта. 

     Анализ  расчетов с поставщиками и подрядчиками особенно актуален в условиях рыночной экономики, так как каждое предприятие  сталкивается в своей деятельности с множеством контрагентов. При этом наиболее предпочтительными должны оказаться те поставщики, которые  вовремя поставляют товар или  выполняют работы по полученным авансам, что выясняется при проведении анализа  дебиторской задолженности. Анализ кредиторской задолженности поставщикам  и подрядчикам позволяет предприятию  выявить просроченную задолженность  и погасить свои обязательства вовремя  и в полном объеме, что незамедлительно  повысит рейтинг предприятия  в глазах контрагентов и позволит продолжать взаимовыгодное сотрудничество.

     Цель  выполнения курсовой работы – изучение анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для реализации намеченной цели необходимо решить следующие задачи:

     - рассмотреть расчеты с поставщиками  и подрядчиками, их отражение  в учете и отчетности,

     - сформулировать понятие дебиторской  и кредиторской задолженности  поставщиков и подрядчиков предприятия; 

     - провести анализ состояния расчетов  на конкретном предприятии –  ОАО «НТМК» по данным отчетности за 2006, 2007 годы. 
 
 
 
 
 

1Методологические аспекты анализа дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Расчеты  с поставщиками и подрядчиками  – понятие, отражение в бухгалтерском  учете и отчетности 

     Учет  расчетов со смежными организациями, в  которых каждое конкретное предприятие  может выступать поочередно в  качестве поставщика, подрядчика, покупателя, заказчика, дебитора и кредитора  составляет существенную часть бухгалтерской  деятельности. На некоторых предприятиях для этих целей в бухгалтерии  создают отдельный участок, специалисты  которого хорошо знают кассовые операции и владеют всеми формами безналичных  расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями, аккредитивами, чеками и векселями. Они, как правило, имеют большие  навыки и опыт предъявления претензий  по выполнению договорных обязательств.

     Не  поступление или несвоевременное  поступление денежной выручки или  оплаченных заранее материальных ресурсов нарушает ритмичность хозяйственной  деятельности. Возникают дебиторские  задолженности, которые нередко  приводят к финансовым потерям и  разрушению установившихся партнерских  связей.

     Весь  спектр задолженностей предприятий  по совокупности договоров с контрагентами  может быть разбит на два вида: дебиторские  задолженности и кредиторские.

     Дебиторские задолженности согласно бухгалтерскому законодательству являются активами предприятия, на которые, в случаях крайней  необходимости (например, при банкротстве), может быть наложен арест. Поэтому  нормативные документы обязывают  предприятие для взыскания дебиторских  задолженностей подавать исковые заявления  в арбитражный суд. При положительном  решении оно могло бы рассчитывать на принудительное исполнение, если у  его должника есть средства. Иначе  нужно включать инструмент банкротства  и распродажи имущества должника, затем неопределенное время находиться в очереди на удовлетворение своих требований, так как обычно предприятия банкроты имеют многочисленные долги.

     Ст.196 Гражданского кодекса России устанавливает  по невыполненным договорным обязательствам срок исковой давности, равный три  года. По истечении срока исковой  давности предприятие обязано списать  дебиторскую задолженность в  разряд безнадежных долгов и отразить в своем бухгалтерском учете  как внереализационные расходы. При этом согласно налоговому законодательству данные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. В бухгалтерском  учете дебиторская задолженность, списанная на убытки по истечении  срока исковой давности, продолжает числиться на забалансовом счете  еще в течение пяти лет. Она  должна периодически отслеживаться  на предмет возможности получения  долга. При возврате долга сумма  задолженности включается во внереализационные  доходы, которые учитываются при  расчете базы по налогу на прибыль.

     Кредиторская  задолженность предприятия является более благоприятной, так как  это сумма его долга другой организации по договорным обязательствам. Она тоже списывается по истечении  срока исковой давности и считается  внереализационным доходом предприятия.

     К поставщикам и подрядчикам относят  организации, поставляющие сырье и  другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные  виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие  разные работы (капитальный и текущий  ремонт основных средств и др.).

     Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних организаций. От поставщиков на предприятие поступают  товарно-материальные ценности. Подрядные  организации выполняют строительные, научно-исследовательские и другие работы. Для учета расчетов по таким  операциям предназначен счет 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками". На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные  товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.

     К счету 60 можно открыть субсчета: "Расчеты по авансам выданным", "Расчеты по векселям выданным" и др. Количество субсчетов, их названия организация должна определить самостоятельно и закрепить это в учетной  политике.

     Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или  оказания услуг либо одновременно с  ними с согласия организации или  по ее поручению.

     В настоящее время организации  сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

     На  предъявленные на оплату счета поставщиков  кредитуют счет60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" и  дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

     Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту  счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок  бухгалтерских записей при погашении  задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

     Помимо  указанных расчетов на счете 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

     Выданные  авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

     Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому  предъявленному счету, а расчетов в  порядке плановых платежей - по каждому  поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения  необходимых данных по: поставщикам  по акцептованным и другим расчетным  документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам  по неотфактурованным поставкам; авансам  выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

     Одним из наиболее важных пунктов управления дебиторской и кредиторской задолженностью является контроль за графиком платежей (погашения дебиторской и кредиторской задолженности) и соблюдение расчетно-платежной  дисциплины.

     Одним из необходимых средств для учета  и анализа дебиторской и кредиторской задолженности является инвентаризация, особенно инвентаризация расчетов с  поставщиками и подрядчиками.

     Инвентаризация  проводится, как правило, на конец  планового периода и позволяет  выявить остатки дебиторской  и кредиторской задолженности. Проведение инвентаризация позволяет не только получить информацию для принятия решений  управленческого характера, но также  для правильного учета налогов.

      К непосредственным задачам учета  дебиторской и кредиторской задолженности  относятся следующие:

      - точный, полный и своевременный  учет движения денежных средств  и операций по их движению;

      - контроль за соблюдением кассовой  и платежно-расчетной дисциплины;

      - определение структуры кредиторской  и дебиторской задолженности  по срокам погашения, по виду  задолженности, по степени обоснованности  задолженности;

      - определение состава и структуры  просроченной дебиторской и кредиторской  задолженности, ее доли в общем  объеме дебиторской и кредиторской  задолженности;

      - выявление структуры данных по  поставщикам по неоплаченным  расчетным документам, поставщикам  по просроченным векселям, поставщикам  по полученному коммерческому  кредиту, установление их целесообразности  и законности;

      - выявление объемов и структуры  задолженности по векселям, по  претензиям, по выданным и полученным  авансам, по страхованию имущества  и персонала, задолженности, возникающей  вследствие расчетов с другими  дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. Определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

      - определение правильности использования  банковских ссуд;

      - выявление неправильного перечисления  или получения авансов и платежей  по бестоварным счетам и т.п.  операциям.

     Анализ  движения дебиторской и кредиторской задолженности возможен с использованием механизма отчетов. Используя механизм отчетов,  пользователь имеет возможность  анализировать состояние дебиторской  и кредиторской задолженности за выбранный период.

     В бухгалтерской отчетности задолженность  перед поставщиками и подрядчиками отражается в форме №1 «Бухгалтерский баланс», в разделе «Краткосрочные обязательства». Дебиторская задолженность  по авансам выданным отражается в  балансе в разделе «Оборотные активы», по строке «дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты», в том числе: авансы выданные. 
 

1.2 Анализ  и управление дебиторской задолженностью  

     Система управления дебиторской задолженностью требует постоянного контроля по ряду параметров. К ним относятся: время обращения средств, вложенных  в дебиторскую задолженность, структура  дебиторов по различным признакам, применяемые схемы расчетов с  покупателями и возможность их унификации, схема контроля за исполнением дебиторами своих обязательств, схема контроля и принципы резервирования сомнительных долгов, система принятия мер к  недобросовестным или неисполнительным покупателям и другое. Процедуры принятия решений в отношении многих из упомянутых параметров носят, в основном неформализованный характер и нарабатываются по мере становления компании.   

     Контроль  за дебиторской задолженностью включает в себя ранжирование дебиторской  задолженности по срокам ее возникновения; наиболее распространенная классификация  предусматривает следующую группировку (в днях): 0 – 30; 31 - 60; 61 – 90; 90 – 120; свыше 120. Возможны и иные группировки. Кроме  того, необходим контроль безнадежных  долгов с целью образования необходимого резерва.

     Анализ  и контроль уровня дебиторской задолженности  можно производить с помощью  абсолютных и относительных показателей, рассматриваемых в динамике. В  частности, значительный интерес представляет контроль за своевременностью погашения  задолженности дебиторами. Для этого  в дополнение к показателям наличия  просроченной дебиторской задолженности, приводимым в форме №5 « Приложение к балансу предприятия», можно  использовать коэффициент погашаемости дебиторской задолженности, который  рассчитывается как отношение средней  дебиторской задолженности по основной деятельности (расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги; расчеты  по векселям полученным; авансы, выданные поставщикам и подрядчикам) к  выручке от реализации. Значение этого  показателя зависит от вида договоров, превалирующих на данном предприятии; так, если основной типовой договор  предусматривает оплату в течение  двух недель с момента отгрузки товара, то критическое значение коэффициента равно 1/26. Таким образом, если расчетное  значение коэффициента превосходит 1/26, можно сделать вывод, что предприятие  имеет проблемы со своими дебиторами.

     Анализ  дебиторской задолженности имеет  особое значение в периоды инфляции, когда такая иммобилизация собственных  оборотных средств становится особенно невыгодной. Анализ начинают с рассмотрения абсолютной и относительной величин  дебиторской задолженности. В наиболее общем виде изменения в объеме задолженности за год могут быть охарактеризованы данными горизонтального  и вертикального анализов бухгалтерского баланса организации.

     Далее целесообразно провести анализ дебиторской  задолженности по срокам образования, так как продолжительные неплатежи  надолго отвлекают средства из хозяйственного оборота. В балансе данный вид  задолженности подразделяется на задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Кроме того, по причинам образования различают срочную и просроченную дебиторскую задолженность. Срочная задолженность возникает вследствие применяемых форм расчетов. Просроченная дебиторская задолженность возникает из-за недостатков в работе организации.

     Для оценки оборачиваемости дебиторской  задолженности используют следующие  коэффициенты:

1.Оборачиваемость дебиторской задолженности, оборотов, определяется как отношение выручки от продаж к средней величине дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией.

2. Период погашения дебиторской задолженности (дней), определяется как отношение числа дней в году (360) к коэффициенту оборачиваемости дебиторской задолженности. Чем продолжительнее период погашения дебиторской задолженности, тем выше риск ее возвращения. Данный показатель следует анализировать по юридическим и физическим лицам, видам продукции, условиям расчетов, условиям заключения сделок и т.п.

3. Рекомендуется  рассчитывать и другой показатель  движения дебиторской задолженности  – долю дебиторской задолженности (ДЗ) в общей величине оборотных активов организации (на начало и на конец периода): 

Доля  дебиторской                                 Средняя величина ДЗ

задолженности в общем               = ------------------------------------------------

объеме  оборотных активов            Средняя величина оборотных активов 

     На  базе сложившихся данных о доле дебиторской  задолженности по состоянию на начало и конец периода необходимо исследовать  ее динамику, факторы и причины  изменения.

     Чем больше удельный вес дебиторской  задолженности, и в особенности, просроченной, (более трех и двенадцати месяцев), тем менее мобильна структура  имущества (активов) организации, а также все больше увеличивается объем сомнительной задолженности. В этих целях организации следует жестко и повседневно контролировать факты наращения сомнительной задолженности в общем объеме дебиторской задолженности и принимать адекватные меры по ее сокращению. Этот показатель рассчитывается так:

Доля сомнительной                        Сомнительная ДЗ

задолженности в составе        = ---------------------------------  х 100%.

дебиторской задолженности        Средняя величина ДЗ 

     Данный  показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция  к его росту свидетельствует  о снижении ликвидности активов.

     Наиболее  употребительными способами воздействия  на дебиторов с целью погашения  задолженности являются направление  писем, телефонные звонки, персональные визиты, продажа задолженности специальным  организациям.

     В зависимости от размера дебиторской  задолженности, количества расчетных  документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. 

     1.3 Анализ расчетов с кредиторами 

     Сведения, которые приводятся в пассиве  баланса, позволяют определить, какие  изменения произошли в структуре  собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия  долгосрочных и краткосрочных заемных  средств, т.е. пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них предприятие.

     Привлечение заемных средств в оборот предприятия  – явление нормальное. Это содействует  временному улучшению финансового  состояния при условии, что они  не замораживаются на продолжительное  время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге  приводит к выплате штрафов и  финансовых санкций и ухудшению  финансового положения. Поэтому  в процессе анализа необходимо изучить  состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету, внебюджетным фондам, определить сумму выплаченных пеней за просрочку платежей.

     Кредиторская  задолженность является такой категорией краткосрочных обязательств, которые  не предполагают расходов на уплату процентов. Например, поставщик может предложить следующие условия коммерческого  кредита: 2% скидки за оплату в течение 10 дней, оплата по полной стоимости  в течение 30 дней. Если долг не будет  погашен в первые 9 дней, никаких  расходов не возникнет, так как 2 %-ной  скидкой можно воспользоваться  в любой момент до истечения срока  в 10 дней. Если скидка упущена, за использование  фондов в течение дополнительного  срока не более чем в 20 дней назначен своего рода «штраф» в 2%. Это эквивалентно годовой ставке процента приблизительно в 36 %. Некоторые фирмы позволяют  себе не пользоваться скидками за срочность  оплаты, и платят по счету лишь после  того, как кончится 30-дневный период. При этом возникают дополнительные затраты из-за потери репутации с  точки зрения кредитоспособности, потери доброго имени фирмы в глазах поставщика и т.д.

     Движение  кредиторской задолженности анализируется  по формам № 1, № 5, на основе которых составляют аналитическую таблицу. Для анализа кредиторской задолженности используют коэффициентный анализ - ведущий метод анализа эффективности использования капитала организации, применяемый различными группами пользователей: менеджерами, аналитиками, акционерами, инвесторами, кредиторами и др.

     Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывается как частное от деления себестоимости реализованной продукции на среднегодовую стоимость кредиторской задолженности (КЗ) и показывает, сколько компании требуется сделать оборотов инвестиционного капитала для оплаты выставленных ей счетов: 
 

Оборачиваемость                  Себестоимость реализованной продукции

   кредиторской             = ----------------------------------------------------------------

задолженности, обороты        Среднегодовая  стоимость кредиторской

                                                                 задолженности 

     Средняя продолжительность использования  кредиторской задолженности в обороте предприятия (П_к) рассчитывается следующим образом: 

         Средние остатки кредиторской задолженности

П_к = --------------------------------------------------------------- х Дни периода .

        Сумма дебетовых оборотов по счетам расчетов

                          с кредиторами 

     Качество  кредиторской задолженности может  быть оценено так же удельным весом  в ней расчетов по векселям. Доля кредиторской задолженности, обеспеченная выданными векселями, в общей  ее сумме показывает ту часть долговых обязательств, несвоевременное погашение  которых приведет к протесту векселей, выданных предприятием, а, следовательно, к дополнительным расходам и утрате деловой репутации.

     Коэффициент оборачиваемости (К_{об. в}) и продолжительность долга по выданным векселям (П_в.д.) рассчитываются следующим образом:

           Сумма погашенных обязательств по векселям выданным

К_об.в.=--------------------------------------------------------------------------- ,