Анализ расходов на продажу предприятия

Содержание

Приложение……………………………………………………………………………45

Введение

     Анализ  расходов на продажу в современных  условиях является  весьма актуальной  проблемой для многих предприятий.  Это вытекает из того, что прибыль  является основополагающим стимулом деятельности любого предприятия, а также повышает покупательский спрос населения на продукцию предприятия.

     Серьезной  проблемой издержек обращения  является необходимость их снижения, что тесно связано с решением  вопросов повышения эффективности работы и улучшения качества обслуживания покупателей. Поэтому анализ расходов на продажу должен быть направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы торговых предприятий за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

      Расходы на продажу – один  из главных оценочных показателей  финансово-хозяйственной деятельности  торговых предприятий. Расходами  на продажу являются расходы,  связанные с изготовлением и  продажей продукции, приобретением  и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

     Затраты,  издержки, себестоимость являются  важнейшими экономическими категориями.  Их уровень во многом определяет  величину прибыли и рентабельности предприятия, эффективность его хозяйственной деятельности. Снижение и оптимизация затрат являются одними из основных направлений совершенствования экономической деятельности каждого предприятия.

     Целью  работы является анализ расходов на продажу предприятия, а также выработка рекомендаций по их снижению для укрепления позиций предприятия на рынке.

             Для достижения поставленной  цели решены следующие задачи:

1. определить систему показателей издержек обращения предприятия;
2. рассмотреть факторы, влияющие на уровень и сумму издержек обращения;
3. оценить динамику расходов на продажу;
4. провести факторный анализ издержек;
5. выявить резервы снижения издержек обращения предприятия;
6. предложить направления оптимизации структуры издержек обращения предприятия.

     Объектом  исследования служит  ООО «Текстильный  домик», который расположен в  городе Новосибирске на ул. Гоголя,19 и осуществляющий розничную торговлю  текстилем для дома: подушки, одеяла, пледы, матрасы, шторы, полотенца,  скатерти и т.д.

     Периодом  исследования служат 2 квартала: IV квартал  2007г. и I квартал 2008г.

1. Теоретические основы анализа расходов на продажу товаров, работ, услуг.

1.1 Понятие, сущность, классификация, состав анализа расходов на продажу

     Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Все расходы включаются в стоимость активов и относятся на счет прибылей и убытков.

     Для  учета расходов на продажу  Планом счетов бухгалтерского  учета предусмотрен счет 44 «Расходы  на продажу». На этом счете  отражаются все расходы торговой  организации, которые не формируют первоначальную стоимость товаров в бухгалтерском учете.

     Согласно  п.8 ПБУ 10/99 при формировании расходов  по обычным видам деятельности, в том числе издержек обращения,  должна быть обеспечена их  группировка по следующим элементам:

1. Материальные затраты;
2. Затраты на оплату труда;
3. Отчисления она социальные нужды;
4. Амортизация;
5. Прочие затраты.¹

     Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен  для обобщения информации о  расходах, связанных с продажей  продукции, товаров, работ и  услуг.

     В  организации, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счет 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, отгрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

     В  организациях, осуществляющих торговую  деятельность, на счете 44 «Расходы  на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

     По  дебету счета 44 «Расходы на  продажу» накапливаются суммы  производственных организацией  расходов, связанных с продажей  продукции, товаров, услуг и  работ. Эти суммы списываются  полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списанию подлежат распределению в организациях, осуществляющих торговую или иную посредническую деятельность,- расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

     Традиционное название счета 44 «Расходы на продажу» - «Издержки производства». Раньше он применялся только в торговле. Новое название позволяет его трактовать как счет расходов, которые можно продать, однако составители в виду расходов, связанные с продажей товаров.

Идея переименования имеет собой некоторые основания, так как теперь этот счет предназначен для всех организаций (не только торговые), которые продают ценности и в  связи с этим несут определенные расходы.

Новым в характеристике счета 44 «Расходы на продажу» является указание, что на нем обобщаются расходы, связанные с продажей не только продукции и товаров, но и работ и услуг.

     Природа  счета сложна. Различные комментаторы  его относят к счетам:

1. операционным, ибо расходы нельзя проинветаризировать, на нем временно выделяются определенные текущие расходы с тем, чтобы администрации было легче их контролировать. На самом деле все, что учитывается на этом счете, должно быть отражено по дебету счета 90 «Продажи», на который, кстати, и переносятся суммы произведенных в течение отчетного периода расходов;
2. результатным, ибо на этом счете сконцентрированы расходы, влияющие самым непосредственным образом на финансовый результат предприятия;
3. материальным, так как на этом счете фиксируются расходы, которые имеют прямое отношение к товарным запасам, и счет, по определению, должен иметь сальдо, которое характеризует издержки обращения на остаток товаров.

     Расходы,  сконцентрированные на счете  44 «Расходы на продажу»,  относятся  как к проданным товарам, так  и к товарам, находящихся в запасе. По окончанию отчетного периода обычно делают расчет суммы расходов на продажу, падающих на остаток товаров. Она остается на счете 44 «Расходы на продажу» (это материальная часть счета). Остальная сумма списывается с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи». Однако в п.9 ПБУ 10/99 указано, что «коммерческие…расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров…полностью в отчетном году их признания…». Это означает, что торговые организации при формировании учетной политики имеют право самостоятельно решать вопрос о том, составлять или нет расчет издержек обращения на остаток товаров для целей бухгалтерского учета. Организации, составляющие данный расчет, должны принимать во внимание только расходы на транспортировку. Это впервые было отмечено в п. 27 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.06.2000 №60н. Это же отражено в пояснениях к счету 44 «Расходы на продажу» новой Инструкции по применению Плана счетов.

     Для  целей налогообложения прибыли  ст. 320 НК РФ подразделяет все  расходы по торговым операциям  на прямые и косвенные. К прямым относятся расходы на доставку товаров до склада покупателя (транспортные расходы) в случае, если они не включены в цену товаров. Все остальные расходы признаются косвенными, и они в полной сумме уменьшают доходы от реализации товаров.

     Прямые  расходы распределяются между  реализованными товарами и остатком  товаров на конец месяца (методика составления расчета издержки обращения на остаток товаров приведена в ст. 320 НК РФ). Налоговая база уменьшается только на сумму транспортных расходов, приходящихся на реализованные товары.²

     По  характеру зависимости от объема  оборота в краткосрочном периоде все издержки  обращения подразделяются на постоянные и переменные.

     Сумма постоянных расходов не зависит от объемов оборота, к ним относится аренда, содержание зданий, машин, оборудования, транспортных средств, амортизация основных средств, оплата труда. С ростом объема оборота уровень постоянных издержек не понижается.

     Сумма переменных расходов обычно увеличивается в соответствии с ростом объемов оборота. Эти расходы по транспортировке, хранению, сортировке, доработке, упаковке, основная часть оплаты труда.³

     Состав  расходов на продажу разнообразен  и зависит от сферы деятельности  организации, условий договоров,  на основании которых осуществляется  поставка товаров, выполнение  работ, оказание услуг. 

     В составе расходов на продажу выделяются:

1. расходы организации, непосредственно связанные с торговой деятельностью, которые не подлежат лимитированию и в полном объеме относятся на издержки обращения;
2. лимитируемые расходы, связанные с торговой деятельностью, которые полностью относятся на издержки обращения, но при расчете налога на прибыль подлежат корректировке в пределах лимитов, норм и нормативов. К ним относятся:

Ø компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок;

Ø представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью торговой организации;

Ø расходы на обучение по договорам с учебными заведениями, подготовку и повышение квалификации кадров;

Ø на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

Ø на транспортировку продукции до потребителя;

Ø погрузочно-разгрузочные расходы;

Ø комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

Ø затраты на рекламу и другие расходы, обусловлен-. ные сбытом продукции;

Ø по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

Ø скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на потери товара и на дополнительные транспортные расходы;

Ø расходы на эксплуатацию машин и механизмов, непосредственно занятых на выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

Ø потери товаров при перевозках, хранении, продаже, технологические отходы, оплата процентов по ссудам, превышающим установленные лимиты. Потери товаров и технологические отходы включают:

Ø потери товаров и продуктов при железнодорожных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли;

Ø нормируемые отходы, образовавшиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы;

Ø потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада; — убытки от недостачи и потери от порчи товаров сверх норм естественной убыли, когда виновные лица не установлены;

3. потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованных исков.⁴

     В  торговых организациях затраты  группируются по статьям типовой  номенклатуры:

1. Транспортные расходы;
2. Расходы на оплату труда;
3. Отчисления на социальные нужды;
4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;
5. Амортизация основных средств;
6. Расходы на ремонт основных средств;
7. Расходы на санитарную и специальную одежду;
8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
9. Расходы на водоснабжение;
10. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
11. Расходы на рекламу;
12. Потери товаров и технологические отходы;
13. Расходы на тару;
14. Прочие расходы.

    А  сейчас рассмотрим более подробно  содержание некоторых статей  расходов торговой организации.

Транспортные  расходы

На статью «Транспортные  расходы» относят:

1. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;
2. Плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.; услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств;
3. Плата за экспедиционные операции;
4. Стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.);
5. Стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина и др.);
6. Плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии  договорами;
7. Плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.

Расходы на тару

По статье «Расходы на тару» относят:

1. Расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);
2. Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям;
3. Амортизация тары-оборудования;
4. Амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;
5. Расходы, связанные с ремонтом и естественны износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);
6. Стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
7. Расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
8. Разница в ценах между приемными (при оприходовании тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары);
9. Другие расходы на тару.

Расходы на упаковку товаров в оптовой торговле

     В  оптовой торговле товар, как  правило, отгружается покупателю  в том виде, в каком он поступил  на склад торговой организации.  В данном случае упаковка является  неотъемлемой частью продаваемого  товара. При оприходовании товаров  в упаковке ее стоимость включается в фактическую себестоимость товара.

Уход  за помещениями и прилегающей  территорией

По этой статье отражают:

1. Расходы на вывоз мусора;
2. Расходы на уборку прилегающей территории (дворов, улиц, тротуаров);
3. Расходы на содержание в чистоте помещений;
4. Стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метла, веники и т.п.).

Техобслуживание основных средств

В расходы на техобслуживание включают:

1. Расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;
2. Расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и других измерительных приборов;
3. Расходы на проведение противопожарных мероприятий;
4. Расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транспортных механизмов сторонними организациями.

Санитарная  и специальная одежда

По этой статье отражают:

1. Услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организаций по стирке, дезинфекции и починке санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей;
2. Стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, и т.п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей.

Расходы на хранение, подработку, подсортировку  и упаковку товаров:

К этим расходом относят:

1. Стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки и т.п.), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;
2. Услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
3. Расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);
4. Расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;
5. Стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;
6. Плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
7. Расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов);
8. Расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов – газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.

Расходы на рекламу

     Определение  «рекламы» содержится в ФЗ  от 18.07.1995 г. №108-ФЗ «О рекламе». Согласно статье 2 этого закона реклама – это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информации о физическом и юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать и поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

     С  точки зрения гражданского законодательства  реклама, адресованная неопределенному  кругу лиц, рассматривается, как  приглашение делать оферты (ст. 537 ГК РФ). Публичная оферта – предложение юридического или физического лица заключить договор с любым, кто отзовется. При этом предложение должно содержать все существенные условия договора. Лицо, делающее предложение, действует на основании собственного волеизъявления.

Расходы на рекламу, произведенные торговой организацией, отражаются в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 44 «Расходы на продажу» по статье «Расходы на рекламу». На эту статью относят следующие расходы:

1. на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;
2. на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, рекламных писем, открыток и т.п.).
3. на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети.
4. на световую и иную наружную рекламу;
5. на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видеофильмов и т.п.;
6. на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;
7. на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах и магазинов и на выставках;
8. стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателями или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату.
9. приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей этих призов во время проведения массовых рекламных компаний;
10. на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.

     В  бухгалтерском учете затрат на  рекламу включаются в состав  расходов на продажу без ограничений.  Однако для целей налогообложения  при определении налоговой базы  по налогу на прибыль указанные  расходы принимаются только в  пределах норм. Эти нормы установлены в п. 4 ст. 264 Налогового кодекса:

1. без ограничения в целях налогообложения принимаются следующие р<span class="dash041e_0431_044b_0447_043