Анализ себестоимости продукции. 60

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ..............................................................................................................3

1. Краткая  характеристика предприятия...............................................................6

2. Общий  порядок проведения анализа себестоимости продукции...................9

3. Анализ  динамики и структуры расходов  организации..................................12

4. Факторный  анализ себестоимости продукции  и затрат на 1 рубль товарной  продукции...............................................................................................................18

5. Анализ  себестоимости отдельного  вида  продукции.....................................22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ......................................................................................................32

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ.....................................................................................37

ПРИЛОЖЕНИЯ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     В процессе хозяйственной деятельности предприятие получает доходы и производит расходы. В современных условиях хозяйствования снижение затрат и себестоимости продаж продукции является важнейшей целью и фактором развития коммерческой организации. В условиях жесткой конкуренции возрастает роль себестоимости как основного фактора образования прибыли. Задачами анализа и управления затратами и себестоимостью являются:

• расчет динамики и выполнения плана по важнейшим показателям затрат;
• определение факторов, повлиявших на динамику показателей, сумм и причин отклонений фактических затрат от плановых;
• выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

      Анализ  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в обшей системе экономического анализа. В условиях самостоятельного планирования предприятиями номенклатуры продукции и свободных цен, а также применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятии. Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не окажутся ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применить сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективы, как регулировать и контролировать расходы, как планировать реальный уровень прибыли. Учет и управление затратами на предприятии, как и весь экономический анализ, базируются на системе экономической информации, которая лежит в.основе оптимальных управленческих решений.

      Объективность отражения процессов производства, обращения, распределения и потребления, использования природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов — основное требование, которому должны удовлетворять действующие в настоящее время системы информации, учета и отчетности.

      В вопросах формирования и расчета  себестоимости продукции важное место отводится нормативному регулированию  этих вопросов.

      Основными источниками информации для анализа затрат на производство продукции являются следующие документы.

      Формы статистической отчетности:

• форма № 1 «Предпринимательство»;
• форма № 5-3 «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)»;
• справка о рентабельности отдельных видов продукции.

      Формы финансовой отчетности — форма № 2 «Отчет о финансовых результатах».

      Внутренняя  учетная и управленческая информация:

• плановые и отчетные калькуляции себестоимости отдельных 
  видов продукции;
• сметы затрат на производство;
• данные синтетического (журналы-ордеры, ведомости) и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.

     Источники информации: ф. N5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции  себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и так далее. 

     Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

1. Полная себестоимость товарной продукции в целом и по  элементам затрат;
2. Затраты на рубль товарной продукции;
3. Себестоимость сравниваемой товарной продукции;
4. Себестоимость отдельных изделий;
5. Отдельные элементы и статьи затрат.

1. Краткая характеристика  предприятия 

     ОАО «Павловский хлеб» - производственное предприятие. Географически предприятие расположено в г. Павлово Нижегородской области и занимает несколько гектаров (4 га).

       В 1972 г. по заказу Областного  управления пищевой промышленности  Горьковского Облисполкома началось  строительство хлебозавода мощностью 82 т/сут. хлебобулочных изделий и 1,5 т/сут тортов и пирожных. А уже в 1976 г. проект запустили в эксплуатацию.

    Основное  направление деятельности – производство хлебобулочных изделий.

     Сейчас  это предприятие занимается производством  хлебобулочных изделий. В сутки выпускается в среднем 30 тонн готовой продукции ассортиментом в 57 видов. Кондитерский цех на данный момент является автономным предприятием.

     Миссия  ОАО «Павловский хлеб» - обеспечение  населения г. Павлова и прилежащих населенных пунктов качественной продукцией по низким ценам.

     Цели  организации:

     1. Снижение себестоимости продукции;

     2. Расширение рынков сбыта;

     3. Повышение качества изделий.

     Организационная структура (представлена в Приложении 1) ОАО «Павловский хлеб» является линейно-функциональной.

     Во  главе предприятия стоит генеральный  директор, которого избирает путем  голосования совет акционеров каждые 3 года. Ему подчиняются совет  директоров. Совет директоров руководит всеми отделами. Совету директоров подчиняются бухгалтерия, планово-экономический отдел, лаборатория технологий и качества, отдел продаж, транспортный цех, отдел закупок, рекламного маркетинга, хлебобулочный цех и склад.

     Лаборатория технологий и качества разрабатывает  технологию производства продукции, проверяет  ее на соответствие стандартам ИСО 9000.

     Планово-экономический  отдел рассчитывает эффективность  производства и реализации каждого  продукта и составляет бизнес-план.

     Отдел снабжения – закупает сырье и  материалы для производства продукции.

     Хлебобулочный цех  - производит продукцию и сдает ее на склад. Принимает заказы из отдела продаж и по данной заявке выпекает необходимое количество изделий.

     Отдел продаж – принимает заявки от клиентов и отгружает продукцию.

     Отдел рекламного маркетинга разрабатывает  рекламную кампанию предприятия, занимается исследованием и расширением рынка сбыта.

     Транспортный  цех занимается доставкой продукции.

     Бухгалтерия – производит бухгалтерский и  управленческий учет деятельности предприятия.

     Рассмотрим  основные экономические показатели ОАО «Павловский хлеб», отраженные в таблице 1.1. Данные берем из формы № 1 и № 2 бухгалтерской отчетности. 

     Таблица 1.1 - Основные экономические показатели (в тыс. руб.) 

Продолжение таблицы 1.1

     В таблице 1.1 определяется уровень финансового  состояния путем определения излишков или недостатков трех показателей (стр. 9, 10, 11 таблицы 1.1.). В графе 2 и 3 отражается значение показателей на начало и на конец периода, а в графе 4 разница между значением на конец периода и суммой на начало периода. Получили, что все три показателя на начало и на конец периода характеризуются недостатком. Поэтому финансовое состояние предприятия оценивается как кризисное. 
 
 

2. Общий порядок проведения анализа себестоимости продукции 

     Преимущества  в конкуренции нельзя понять, если оценивать предприятие в целом. Реальные преимущества в минимизации издержек надо находить в цепи действий по созданию определенной стоимости. При проведении подробного анализа и выборе стратегии следует обратиться именно к такой цепочке.

     Важной  частью в разработке стратегии компании является формулировка способа создания стоимости, т.е. уникального набора выгод для потребителей, который она предоставляет и который не могут предложить конкуренты. Для завоевания устойчивого конкурентного преимущества должны вестись отличные от конкурентов операции или проводиться те же операции, но по-другому. Предприятие должно определять свои подходы к производству, логистике, обслуживанию, маркетингу, управлению персоналом и другим функциям в соответствии со своим способом создания стоимости. Эта деятельность должна тщательно анализироваться, если предприятие хочет достичь реализации своих возможностей.

     Цепочка создания стоимости — важнейший  инструмент анализа — определяет деятельность, функции и процессы по разработке, производству, маркетингу, доставке и поддержке продукта или услуги. Эта цепочка начинается с обеспечения сырьем и продолжается в процессе производства частей и компонентов, сборки и выпуска продукции, оптовой и розничной продажи продукта или услуги конечным потребителям.

     При управлении себестоимостью принято  выделять пять основных и несколько вспомогательных действий, составляющих такую цепочку в любой производственной компании. К основным (первичным) действиям относятся:

1. Материально-техническое обеспечение деятельности предприятия. Это действия, связанные с получением, хранением и распределением ресурсов, такие, как обеспечение сырьем и материалами, их складирование, ведение учета запасов, составление графиков движения транспортных средств, расчеты с поставщиками.
2. Производственные процессы. Это действия, сопряженные с трансформацией вводимых ресурсов в конечный продукт, в частности машинная обработка, упаковка, сборка, техническое обслуживание оборудования, испытание готовой продукции, эксплуатация производственных площадей и помещений.
3. Материально-техническое обеспечение сбыта. Это операции, связанные со сбором, хранением и физической доставкой продукта покупателям.
4. Маркетинг и продажи. Все действия, сопряженные с куплей-продажей продукта: реклама, продвижение товара на рынке, сбытовые операции, выбор каналов сбыта, отношения со сбытовиками и ценообразование.
5. Обслуживание. Действия, связанные с оказанием услуг, повышающих или поддерживающих ценность продукта, такие, как установка, ремонт, обучение, поставка компонентов и наладка (регулировка).

     К вторичным (или вспомогательным, поддерживающим) действиям следует отнести:

     1. Развитие технологии. Действия, связанные с совершенствованием продукта и (или) процесса, включая научные исследования и опытно-конструкторские разработки, проектирование продукта и его дизайн, проектирование производственных процессов, процедур обслуживания и т.д.

2. Управление людскими ресурсами. Действия, связанные с привлечением, наймом, профессиональной подготовкой, развитием и оплатой труда персонала.
3. Поддержание инфраструктуры предприятия. Такие действия, как общее управление, планирование, финансирование, бухгалтерский учет, отношения с государством, управление качеством и т.д.

     Указанные виды деятельности — всего лишь звенья стандартной цепи создания стоимости. Каждую такую стандартную (или типовую) категорию можно расчленить на уникальные, свойственные только данной конкретной компании действия. Например, маркетинг и продажи, относящиеся к первичной деятельности, подразделяются на управление маркетингом, рекламирование, управление продавцами, деятельность отдела продаж и продвижение товара на рынке. В свою очередь, эти отдельно взятые действия можно разделить на еще более частные действия. При анализе цепочки создания ценности необходимо определить, какие процессы являются определяющими для удовлетворения потребности клиентов и успеха на рынке.

     Перед выполнением такого анализа полезно  установить те критерии, с которыми покупатели подходят к продукции вашей компании, а дальше определить, какие подразделения могут оказать влияние на удовлетворение этих критериев.

     Использовать  цепочку создания стоимости следует  при анализе затрат, особенно по сравнению с конкурентами. Полезно получить сравнительную информацию по затратам цепочки стоимости конкурентов. В этом случае можно понять, в каких звеньях цепочки необходимо добиться более низкой себестоимости, а также в каких частях цепочки возникают дополнительные затраты, предоставляющие дополнительные конкурентные преимущества.

     Анализ  себестоимости продукции, работ  и услуг имеет большое  значение, потому что позволяет определить тенденции изменения затрат производства,  выполнение  плана  по  уровню  себестоимости,  влияние факторов изменения издержек производства и  на этой основе дать оценку работы предприятия и установить резервы снижения себестоимости продукции.

     Под себестоимостью продукции, работ и  услуг понимаются   выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов,  природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе производства и выполнения работ.  
 
 

     3. Анализ динамики и структуры расходов организации 

     В соответствии с нормативными актами, действующими в России (ПБУ 10/99), расходы признаются в отчетности, если возникает уменьшение экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательств, которые могут быть надежно измерены.

     В зависимости от характера, условий  получения и направлений деятельности предприятия различают следующие виды расходов:

     по  обычным видам деятельности;

     операционные;

     внереализационные, в том числе чрезвычайные.

     Основные  задачи анализа расходов предприятия  — изучение уровня и структуры  расходов в отчетном периоде, уровней  и структур расходов в отчетном и предыдущем периодах (или в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года), оценка структурной динамики расходов и выяснение ее причин.

     Для решения указанных задач используется аналитическая табл. 3.1, в которой представлены абсолютные величины расходов предприятия и их удельные веса в общей величине расходов в отчетном и предыдущем периодах (или аналогичном периоде предыдущего года) в разрезе видов расходов, изменения абсолютных величин расходов и их удельных весов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом (или аналогичным периодом предыдущего года). В графе 1 приведены ссылки на коды строк ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», задающие алгоритмы формирования показателей расходов предприятия поданным бухгалтерской отчетности.

     В целях полного охвата всех расходов предприятия в табл. 3.1 внереализационные расходы объединены с величиной налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, которая в ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» отражена по стр. 150. 

     Таблица 3.1 – Анализ расходов предприятия, тыс. руб.

     В таблице 3.1. рассчитываем в графе 4 и 5 удельный вес каждой строки в общем объеме расходов, а в графах 6 и 7 изменение путем нахождения разности значений в графах 2 и 3 по каждой строке (результат в графу 6) и разности значений  граф 4 и 5 по каждой строке (результат в графу 7).

     В результате расчетов в таблице 3.1. имеем уменьшение в отчетном периоде расходов по обычным видам деятельности, удельный вес которых составляет больше 90% в общем объеме расходов.

     При нормальных условиях расходы по обычным  видам деятельности представляют собой  основной вид расходов предприятия, имеющий наибольший удельный вес в общей величине расходов. Преобладание прочих расходов (операционных, внереализационных, чрезвычайных) должно в ходе анализа получить объяснение в конкретных особых условиях деятельности, отклоняющихся от нормальных.

      Для получения общих выводов о  структуре и динамике производственных затрат на производство применяется анализ затрат по экономическим элементам, позволяющий изучить состав затрат и охарактеризовать структуру себестоимости продукции.

      Анализ  обшей суммы затрат осуществляется следующим образом (табл. 3.2).

      Таблица 3.2 – Анализ затрат по экономическим элементам

      В таблице 3.2. определяется удельный вес  каждого элемента калькуляции в  общем объеме  затрат в прошлом  году (графа 3) и в отчетном (графа 5). А так же для анализа определяем абсолютное отклонение (графа 6 = гр. 4 – гр.2) и отклонение в процентах (гр. 7. = гр.5 – гр. 3.). В результате получаем, что сумма расходов увеличилась на 209 тыс. руб.

      Анализ  затрат по элементам носит общеэкономический, характер, так как позволяет выделить перенесенную и вновь созданную стоимость, отделить издержки производства, представляющие собой стоимость средств производства и фонд оплаты труда, от части прибавочного продукта, включаемого в себестоимость.

      Структура затрат по экономическим элементам  отражает материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость производства, характеризует уровень кооперирования производства, а также соотношение живого и овеществленного труда.

      Группировка затрат по экономическим элементам  указывает, что затрачено, какие  ресурсы и в какой пропорции потребляются в производстве.

      Повышение затрат могло быть вызвано различными причинами, среди которых наиболее вероятными можно считать:

      • повышение себестоимости;

• увеличение объема производства;
• изменение ассортимента выпускаемой продукции.

      Данные свидетельствуют, что в отчетном году, как и в прошлом, наибольший удельный вес занимают материальные затраты (73,5 %), что говорит о материалоемком характере производства. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.

      За  рассматриваемый период удельный вес  заработной платы производственных рабочих повысился на 0,28 %, отчисления — на 0,08 %. Это может быть связано со увеличением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии. Несколько снизилась доля амортизационных отчислений, что говорит о повышении фондоотдачи. Рост прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличением доли процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.

      Таким образом, повышение обшей суммы  затрат было обусловлено ростом в абсолютном выражении величины почти каждого элемента затрат. Для выявления причин изменения общих затрат рассчитывается влияние изменения структуры затрат на изменение общих затрат:

     (3.1)

                   (3.2)

      где З_общ — общая сумма затрат;

      З_0,1 — затраты каждого вида в базовом и отчетном году;

      L_вп — индекс выпуска продукции.

      Формулы 3.1 и 3.2 применяем в таблице 3.3. для  расчета граф 4, 5, 6.

      Табл. 3.3 также иллюстрирует изменения  структуры затрат на изменение их обшей суммы.

      Таблица 3.3 – Влияние изменения структуры затрат на изменение обшей суммы затрат, тыс. руб.