Анализ управления затратами и себестоимостью продукции на предприятии

                                          Введение

Себестоимость продукции  относится к числу важнейших  качественных показателей, отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с  объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием  фонда оплаты труда и т.д.

Себестоимость является основой  определения и снижения цен на продукцию. Снижение себестоимости  приводит к увеличению суммы прибыли  и уровня рентабельности, что в  свою очередь способствует улучшению  экономического состояния организации  в целом и ее работников в частности. Большинство коммерческих предприятий, прежде чем начать свое производство, в качестве основной цели ставят получение  прибыли. Прибыль предприятия во многом зависит от цены продукции  и затрат на ее производство. Цена продукции  на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразо- вания, в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя она выравнивается автоматически. Другое дело затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Естественно, чем выше затраты, тем ниже прибыль и наоборот. То есть между этими показателями существует обратная функциональная связь.

Успешно функционируют те производители, которые эффективно используют свои ресурсы. С процессом  наполнения рынка товарами и услугами растет конкуренция, что заставляет каждого участника рынка бороться за свое место на нем. Это обуславливает  необходимость повышать качество продукции, снижать цену на нее, а резерв улучшения  этих двух факторов заключен в себестоимости.

В обобщенном виде себестоимость  продукции отражает все стороны  хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Себестоимость является одним из основных факторов формирования прибыли, одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов управления.

Снижение себестоимости  является фактором повышения рентабельности, роста денежного накопления, достижения экономического эффекта и, следовательно, успеха предприятия. На средства экономии, получаемые путем снижения себестоимости, осуществляется значительная часть  затрат по расширению и совершенствованию  производства. Поэтому себестоимость  продукции является важным элементом  анализа производственно-хозяйственной  деятельности предприятия.

Целью курсовой работы является изучение анализа управления затратами и себестоимостью продукции. Достижение данной цели предусматривает решение следующих задач:

1. раскрытие сущности затрат и себестоимости продукции;
2. особенности и специфика управления затратами и себестоимостью продукции на предприятии;
3. методика определения эффективности управления затратами и себестоимостью продукции;
4. выявление факторов и путей снижения себестоимости продукции;
5. анализ состава и структуры себестоимости продукции на предприятии  «Селенга».
6. определение мероприятий по снижению затрат на производство продукции.

Объектом исследования в  данной курсовой работе является состав и структура затрат и себестоимости продукции на фабрике «Селенга», предметом исследования – пути снижения затрат на производство продукции.

          1. Теоретические аспекты анализа управления затратами и

                                  себестоимостью продукции

1.1. Особенности и специфика  управления затратами и себестоимостью

продукции на предприятии

В процессе хозяйственной  деятельности предприятие осуществляет издержки (материальные, трудовые, финансовые). Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и включаются в стоимость продукта.

Таким образом, себестоимость  является частью цены товара, причем она  отражает большую часть стоимости  продукции и зависит от изменения  условий производства и реализации продукции. Она представляет собой  затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения  расходов и доходов, то есть самоокупаемости.

Себестоимость продукции - это  величина использованных ресурсов в  определенных целях (производство продукции, деятельность подразделения и т.д.) в денежном выражении и показывает, во что обходится предприятию  выпускаемая им продукция.

Выбор объекта учета затрат зависит от целей управления и  пользователей информации. Объектом учета затрат могут выступать  вид деятельности, виды продукции, производственные подразделения или задача, поставленная менеджером.

Принцип "разная себестоимость  для различных целей управления" реализуется в трех типах себестоимости  в управленческом учете:

1) полная производственная  себестоимость (используется для  установления цен и принятия  оперативных решений);

2) частичная производственная  себестоимость (используется для  установления цен и принятия  оперативных решений в специфических  обстоятельствах);

3) себестоимость по центрам  ответственности (для планирования  и контроля деятельности исполнителей).¹

Полная себестоимость  включает в себя стоимость всех ресурсов, израсходованных на производство (сумма  прямых затрат и доля косвенных расходов, относимых на объект). Полная себестоимость  используется для расчета затратной  цены.

Прямые затраты включают в себестоимость готовых изделий, а косвенные расходы относят  на финансовые результаты отчетного периода. Результат от производства рассчитывают следующим образом: выручка от продажи минус переменные затраты минус постоянные затраты. Постоянные затраты не включаются в оценку готовой продукции и незавершенного производства. Себестоимость готовых изделий определяется величиной переменных затрат, которые зависят от объема производства.

В экономической литературе часто встречается определение, которое достаточно кратко и ясно выражает понятие себестоимости:

Себестоимость — это выраженные в стоимостной форме текущие  затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

При планировании, учете  и калькулировании себестоимости продукции предприятие имеет право суммировать в себестоимость также и иные произведенные им расходы и платежи, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции. Эти расходы, согласно другому Положению по ведению бухгалтерского учета, можно относить на себестоимость, и которые в дальнейшем, являются составной частью формируемой цены товара, т.е. будут компенсированы предприятию потребителем его продукции.

Условно себестоимость выпускаемой  предприятием продукции можно рассматривать  с экономических и юридических  позиций. В экономическом ракурсе  себестоимость продукции представляет как стоимостное выражение любых  издержек на ее производство и реализацию, именуемые затратами. В юридическом  разрезе себестоимость произведенных  предприятием расходов нужно учитывать  только тогда когда это дозволяет законодательство.

Как экономическая категория  себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

1. Учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

2. База для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

3. Экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

4.   Определение оптимальных размеров предприятия;

5. Экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

При планировании, учете  и калькулировании себестоимости продукции предприятие имеет право суммировать в себестоимость также и иные произведенные им расходы и платежи, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции. Эти расходы, согласно другому Положению по ведению бухгалтерского учета, можно относить на себестоимость, и которые в дальнейшем, являются составной частью формируемой цены товара, т.е. будут компенсированы предприятию потребителем его продукции.²

Себестоимость продукции  является не только важнейшей экономической  категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует  уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия. В отечественной теории и практике в зависимости от объекта, для которого определяются затраты, различают следующие виды себестоимости:

• Себестоимость всей продукции, под которой понимается общая сумма затрат на ее производство и реализацию. При этом различают полную производственную себестоимость и полную (коммерческую) себестоимость продукции.
• Полная производственная себестоимость — это общая сумма прямых и косвенных затрат на производство товаров или услуг.
• Полная (коммерческая) себестоимость включает в себя полную производственную себестоимость, а также сумму внепроизводственных (коммерческих) расходов.
• Индивидуальная себестоимость, т.е. себестоимость конкретной единицы продукции.
• Средняя себестоимость - данный показатель может быть рассчитан для отдельных предприятий и для отраслей определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции.

Перечень статей, включаемых в расходы организаций для  целей формирования налогооблагаемой прибыли, отличается от их интерпретации  в нормативных документах по бухгалтерскому учету и включает расходы ограниченные пунктом 2 статьи 253 НК РФ³:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату  труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Таким образом, себестоимость, как экономическая категория, актуа- льна в процессе организации производственного учета как важнейший инст- румент управления затратами организации.

Для управления затратами, себестоимость  продукции, оказанных услуг необходимо рассматривать в контексте с  элементами, формирующими её величину. Одной из предпосылок рациональной организации учета затрат является экономически обоснованная их классификация.

Себестоимость продукции  является не только важнейшей экономической  категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует  уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

  Существуют следующие группировки затрат:

- по составу - одноэлементные и комплексные;

- по видам - элементы  расходов и статьи калькуляции;

- по назначению - основные  и накладные;

- по отношению к объему  производства - постоянные и переменные;

- по способу отнесения  на себестоимость - прямые и  косвенные;

- по характеру затрат - производственные и внепроизводственные;

- по степени охвата  планом - планируемые и непланируемые.

Сгруппированные таким образом  затраты производства не отвечают задачам  управленческого учета. Потребители  внутренней информации определяют направление  учета в соответствии с целями управления.

Первоначально собирается информация о затратах на рабочую силу, материалы, накладных расходах. Затем эти  затраты распределяются по направлениям учета:

а) для определения себестоимости;

б) для принятия управленческих решений;

в) для процесса контроля и регулирования.

Каждое из этих направлений  требует своей классификации. Класси- фикация затрат для определения себестоимости по видам делит затраты на элементы затрат и статьи калькуляции. Для отрасли промышленности рекомендуются следующие типовые статьи:

1.  Сырье и материалы.

2.  Возвратные расходы (вычитаются).

3.  Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций.

        4.  Топливо и энергия на технологические цели.

        5.  Основная заработная плата производственных рабочих.

6.  Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7.   Отчисления на социальные нужды.

8.   Расходы на подготовку и освоение производства.

9.   Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

       10.  Общепроизводственные расходы.

       11.  Общехозяйственные расходы.

       12.  Потери от брака.

       13.  Прочие производственные расходы.

По статьям осуществляется текущий учет производственных затрат. По составу статей расходы могут  быть одноэлементными и комплексными (расходы по созданию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные и  общехозяйственные расходы).

1.2. Методика управления затратами и себестоимостью продукции

Успешность функционирования любого предприятия определяется уровнем  ее конкурентоспособности. Наиболее конкурентоспособным  является то предприятие, продукция  которого имеет наилучшее соотношение  «цена-качество».

Как известно, цена товара определяется затратами на его производство. От затрат зависит будущая прибыль  предприятия. Чем выше прибыль, тем  больше средств направляется на расширение, техническое перевооружение производства, разработку и внедрение новых  видов продукции. Следовательно, важнейшим  условием развития и расширения предприятий  является умелое управление затратами  на производство продукции.

Под управлением понимается целенаправленное воздействие субъекта управления на его объект для достижения определенных результатов. Следовательно, управление затратами – это воздействие  на них с целью улучшения результатов  деятельности предприятия, достижения высокого экономического результата. Оно распространяется на все элементы управления.

К задачам управления затратами можно отнести⁴:

• выявление роли затрат как фактора повышения экономических результатов деятельности;
• расчет затрат по отдельным подразделениям предприятия;
• исчисление необходимых затрат на единицу продукции;
• подготовка информационной базы, позволяющей оценить затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;
• поиск резервов снижения затрат на всех этапах хозяйственного процесса и во всех подразделениях предприятия.

Решение поставленных перед  предприятием задач требует конкретизации  и систематизации основных методов  управления затратами. Рассмотрим основные и наиболее эффективные из них.

Первый метод – управление затратами по системе «Стандарт-кост». Термин «стандарт-кост» означает стандартные затраты: стандарт – количество необходимых производственных затрат (материальных, трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство; кост – это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции⁵.

Система «Стандарт-кост» служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию продукции, исчислить себестоимость для определения цен, определить сумму ожидаемых доходов в будущем году.

В основе данной системы  лежит предварительное (до начала производства) нормирование по статьям затрат: основные материалы, оплата труда основных производственных рабочих, производственные накладные  затраты (заработная плата вспомогательных  рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация), коммерческие затраты (затраты по сбыту, реализации продукции).

К основным преимуществам  данного метода можно отнести:

• получение информации о стандартных затратах на отдельные виды продукции;
• регистрация и учет в оперативном порядке отклонений по местам и причинам их возникновения;
• контроль и обобщение данных о фактических потерях и непроизво-дительных расходах;
• поиск резервов снижения затрат;
• оценка результатов работы производственных подразделений и предприятия в целом.

Существенным недостатком  данного метода является трудность  определения и составления стандартов в условиях инфляции и при выполнении большого количества разных по характеру  и типу заказов за сравнительно короткое время. Кроме того, стандарты можно  устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними.

Далее рассмотрим метод управления затратами по видам внутрихозяйственной  деятельности (Activity-Based Costing).В данном методе предполагается, что затраты возникают в результате осуществления внутрихозяйственной деятельности и бизнес-процессов и что конечная продукция создает спрос на определенные виды внутрихозяйственной деятельности.

При использовании данного  метода формирование информации о затратах проходит три стадии:

• определение величин расхода ресурсов по организационным подразделениям предприятия (по филиалам, структурным подразделениям, отделам, цехам, участкам);
• на основе величин расхода ресурсов рассчитываются затраты по каждому виду внутрихозяйственной деятельности и бизнес-процессу, осуществляемому в одном или нескольких подразделениях предприятия;
• исходя из величин затрат по отдельным видам внутрихозяйственной деятельности и объемов потребления данной деятельности определяется себестоимость продукции.

Можно выделить следующие  основные преимущества данного метода:

• выявление дополнительных резервов для снижения затрат в ходе рационализации бизнес-процессов;
• высокая точность определения себестоимости продукции;
• выявление причинно-следственной взаимосвязи между величиной затрат и процессами, происходящими на предприятии;
• улучшение механизма контроля и управления затратами.

Недостатком данного метода является то, что на каждый бизнес-процесс  воздействует множество факторов, и  зачастую их бывает сложно определить. Особенно сложно определить краткосрочные  факторы, воздействующие на бизнес-процессы.

Теперь остановимся на методе целевого калькулирования себестоимости (Target costing).

Целевое калькулирование себестоимости осуществляется на стадии планирования и разработки продукции. Исследованиями установлено, что именно на данном этапе закладывается около 80% затрат по производству. Поэтому здесь имеются наиболее существенные возможности снижения себестоимости. Целевое калькулирование себестоимости – подход к определению себестоимости, по которой производство и продажа некоторого продукта с заданными функциональными возможностями и качеством обеспечит желаемый уровень прибыли при предлагаемой продажной цене.

Данный метод осуществляется по следующим этапам:

• установление целевой продажной цены продукта исходя из рыночных ожиданий, установление целевого объема производства;
• определение целевой прибыли с учетом общей стратегии развития предприятия;
• определение целевой себестоимости, которая рассчитывается как разность между целевой продажной ценой и целевой прибылью;
• определение целей по сокращению себестоимости путем вычитания текущей плановой себестоимости из целевой и распределения полученной разницы по видам затрат, а также потребительским функциям изделия.

Следует также рассмотреть  метод калькулирования непрерывно улучшающейся себестоимости продукции (Kaizen costing). Калькулирование непрерывно улучшающейся себестоимости продукции является инструментом управления затратами, который применяется на стадии производства и сбыта продукции для обеспечения приемлемого уровня рентабельности продукции и предприятия в целом. Оно дополняет метод целевого калькулирования себестоимости продукции. Кайзен в переводе с японского означает улучшение, которое должно происходить во всех аспектах деятельности предприятия: расходования материалов, рабочего времени, использования оборудования.

Методика калькулирования непрерывно улучшающейся себестоимости продукции применяется на двух уровнях:

• на уровне предприятия кайзен-костинг помогает выявить способы более эффективного выполнения бизнес-процессов в сферах производства, сбыта, обслуживания и таким образом обеспечивает снижение основных и накладных затрат;
• на уровне продукции производится поиск способов и путей снижения себестоимости того или иного вида изготавливаемой продукции или отдельных компонентов продукции.

Важнейшим направлением кайзен-костинга является измерение и анализ затрат по обеспечению качества, так как затраты, связанные с несоответствием продукции установленным стандартам качества очень велики. Кайзен-костинг позволяет снизить количество затрат, связанных с дефектами продукции.

Таким образом, мы рассмотрели основные методы управления затратами:

1. Система «Стандарт-кост».

В основе данной системы  лежит предварительное (до начала производства) нормирование по статьям затрат: основные материалы, оплата труда основных производственных рабочих, производственные накладные  затраты (заработная плата вспомогательных  рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация), коммерческие затраты (затраты по сбыту, реализации продукции).

2. Метод управления затратами по видам внутрихозяйственной деятельности (Activity-Based Costing).

В данном методе предполагается, что затраты возникают в результате осуществления внутрихозяйственной  деятельности и бизнес-процессов  и что конечная продукция создает  спрос на определенные виды внутрихозяйственной  деятельности.

3. Метод целевого калькулирования себестоимости (Target costing).

Целевое калькулирование себестоимости осуществляется на стадии планирования и разработки продукции. Исследованиями установлено, что именно на данном этапе закладывается около 80% затрат по производству. Поэтому здесь имеются наиболее существенные возможности снижения себестоимости. Для их реализации необходимо формирование многомерной прогнозной информации о затратах, что помогает сделать метод целевого калькулирования себестоимости. Целевое калькулирование себесто- имости – подход к определению себестоимости, по которой производство и продажа некоторого продукта с заданными функци- ональными возможностями и качеством обеспечит желаемый уровень прибыли при предлагаемой продажной цене.

4. Метод калькулирования непрерывно улучшающейся себестоимости продукции (Kaizen costing).

Калькулирование непрерывно улучшающейся себестоимости продукции является инструментом управления затратами, который применяется на стадии производства и сбыта продукции для обеспечения приемлемого уровня рентабельности продукции и предприятия в целом. Оно дополняет метод целевого калькулирова- ния себестоимости продукции.

Рассмотрев основные методы управления затратами, можно сделать вывод, что в них по-разному организовано управление затратами. Каждый метод обладает своими определенными преимуществами и недостатками. Поэтому вполне целесообразно использование смешанных методов, объединяющих в себе несколько методов управления затратами. Например, можно использовать систему управления, основанную на совместном применении метода кайзен-костинг и системы «стандарт-кост», или на применении метода управления затратами по видам внутрихозяйственной деятельности и метода целевого калькулирования себестоимости. Применение смешанных методов позволит повысить эффективность управления затратами и достичь более высоких экономических результатов.

1.3. Основные направления  повышения эффективности управления                                             

                      затратами и себестоимостью продукции

В настоящее время при анализе затрат и себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от их снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости и затрат: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Экономия, обусловливающая  фактическое снижение затрат и  себестои -мости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) фак- торов⁶:

1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.