Анализ валютных операций ОАО «Аметист»

Содержание

Введение

На рубеже 80—90-х годов Россия вступила на путь перехода к рыночной экономике. Важной сферой этих преобразований являются международные валютно-кредитные и финансовые отношения страны, поскольку взят курс на интеграцию в мировое хозяйство. Процесс формирования современной рыночной модели валютно-кредитных и финансовых отношений России несет на себе отпечаток особенностей трудного переходного периода от плановой экономики, основанной на государственной собственности, к рыночной экономике, базирующейся на разных формах собственности. Образованию валютного механизма, адекватного базовым принципам рыночного хозяйства, способствовало вступление страны в МВФ, группу Всемирного банка, ЕБРР, БМР и другие международные финансовые организации. Сотрудничество с ними обеспечивает соответствие формируемого механизма мировым стандартам, сложившимся в странах с эффективной системой рыночной экономики. При этом используется накопленный веками зарубежный и отечественный опыт.

Основными правилами ведения и организации  бухгалтерского учета в организациях установлены Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”, Планом счетов бухгалтерского учета  и некоторыми нормативными документами.

В Положение  о бухгалтерском учете и отчетности содержаться следующие основные правила ведения бухгалтерского учета:

• Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.
• Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты. Порядок передачи первичных документов и сроки их передачи определяются утвержденным графиком документооборота.
• Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. Применение других видов оценок допускается в случаях, предусмотренных законодательством, Положением или другими нормативными актами.
• Обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
• Формирование учетной политики организации осуществляется в соответствии с допущениями и требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету ”Учетная политика предприятия”.

В данной курсовой работе рассматривается бухгалтерский  учет валютных операций, а именно учет импортных операций. Импорт является важной деталью экономических отношений  между странами. Идет закупка товаров  за границей и тем самым заполняется  рынок товаром, который в данный момент пользуется спросом потребителей, а иностранный поставщик получает дополнительный рынок сбыта из этого  следует, что такие отношения  выгодны обеим сторонам. Актуальность данной работы заключается в том, что развитие данного учета в нашей стране очень важно, особенно в момент становления рыночных отношений.

Порядок учета импортных операций зависит  выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др. ), условий поставки, содержания учетных партий. Содержание учетных  партий определяется видом товара и  способом доставки.

При импорте  сырья, продовольствия и других товаров  массового производства морским  путем за учетную единицу принимают  судно, товар,  коносамент, а при  железнодорожным транспортом - вагон, эшелон.

Если  по условиям контракта поставщик  выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, учетной единицей считается партия, оформленная одним  счетом.

Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости. Она  включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте (обычно за границей) и в рублях.

Валютные операции - это  когда расчеты за товары и услуги приходится вести с применением  различных видов иностранной  валюты. Именно наличие внешнеэкономической деятельности обуславливает появление валютных операций.

Валютными операциями считаются:

-операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, когда в качестве средства платежа используются иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте;

-ввоз и пересылка в Россию и обратно валютных ценностей;

-осуществление международных денежных переводов.

В настоящее время национальные валютные рынки тесно связаны  между собой, взаимопереплетены  и являются составной частью глобального  мирового валютного рынка.

Целью моей работы является изучить теоретические  основы бухгалтерского учета валютных операций в соответствии с нормативно-правовыми документами и проанализировать учет валютных операций на примере ОАО «Аметист».

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета валютных операций

1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета валютных операций.

Основными нормативными документами, регулирующими  порядок бухгалтерского учета валютных операций, являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6.12.11 г. №402 - ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации
3. Закон Российской Федерации от 10.12.2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» с изменениями и дополнениями, внесенными федеральными законами РФ N 58-ФЗ от 29.06.2004 г.,  №90-ФЗ от 18.06.2005 г., №131-ФЗ от 26.06.2006 г., N 58-ФЗ от 29.06.2004 г., N 90-ФЗ от 18.07.2005 г., N 131-ФЗ от 26.07.2006 г., N 267-ФЗ от 30.12.2006 г., N 83-ФЗ от 17.05.2007 г., N 127-ФЗ от 05.07.2007 г., N 242-ФЗ от 30.10.2007 г., N 150-ФЗ от 22.07.2008 г., N 294-ФЗ от 15.11.2010 г., N 8-ФЗ от 07.02.2011 г., N 162-ФЗ от 27.06.2011 г., N 200-ФЗ от 11.07.2011 г., N 236-ФЗ от 18.07.2011 г., N 406-ФЗ от 06.12.2011 г., N 409-ФЗ от 06.12.2011 г., N 327-ФЗ от 21.11.2011 г.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645)
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций  и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 27.11. 2006 г. №154н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н)
7. Закон  РФ от 09.10.1992 г. №3615. «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. Федеральных законов от 29.12.1998 N 192-ФЗ, от 05.07.1999 N 128-ФЗ, от 31.05.2001 N 72-ФЗ, от 08.08.2001 N 130-ФЗ, от 30.12.2001 N 196-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 192-ФЗ, от 27.02.2003 N 28-ФЗ, от 07.07.2003 N 116-ФЗ, от 10.12.2003 N 173-ФЗ, с изм., внесенными Определением Конституционного Суда РФ от 04.03.1999 N 50-О)
8. Инструкция ЦБ РФ  от 30.03. 2004 г. №111-И  «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ» (в ред. указаний ЦБ от 10.06 №1441-У, от 26.11.2004 г. №1520-У, от 29.03 2006 г. 31676-У)
9. Положение ЦБ РФ от 1 июня 2004 г. № 258-II «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций, утвержденным»

1.2 Понятие и классификация валютных операций

  Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.11.1992 г. за №3616-1 сформированы понятия:

  1. Валюта  Российской Федерации, находящаяся  в обращении, а также изъятая  или изымаемая из обращения,  но подлежащие обмену рубли  в виде банковских билетов  (банкнот) ЦБ РФ и монеты; средства  в рублях на счетах в банках  и иных кредитных учреждениях  РФ; средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за пределами РФ на основании соглашения, заключаемого Правительством РФ и ЦБ РФ с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты РФ в качестве законного платежного средства.

2. Ценные  бумаги в валюте РФ – платежные  документы (чеки, векселя, аккредитивы  и другие), фондовые ценности (акции,  облигации) и другие долговые  обязательства, выраженные в рублях.

3. Иностранная  валюта – денежные знаки в  виде банкнот, казначейских билетов,  монеты, находящиеся в обращении  и являющиеся законным платежным  средством в соответствующем  иностранном государстве или  группе государств. А также изъятые  или изымаемые из обращения,  но подлежащие к обмену денежные  знаки; средства на счетах в  денежных единицах иностранных  государств и международных денежных  или расчетных единицах.

Курсы иностранных  валют к рублю периодически публикуются  в периодических изданиях.

По режимам  применения иностранная валюта подразделяется на:

- свободно  конвертируемую;

-клиринговую;

-замкнутую.

Свободно конвертируемая валюта – это валюта, которая без ограничений обменивается на другие иностранные валюты (евро, доллар СШФ, японская иена и др.).

Валюта клиринга – валюта, согласованная участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета взаимных требований и обязательств, функционирует в безналичной форме в виде бухгалтерских записей на банковских счетах (например, расчеты по товарообороту России с Индией ведутся в клиринговых долларах США).

Замкнутая (неконвертируемая ) валюта – это национальная валюта, которая функционирует в пределах только одной страны и не обменивается  свободно на другие иностранные валюты (национальные валюты развивающихся стран, государств ближнего зарубежья и т.п.).

Для целей  валютного регулирования субъектов  валютных операций подразделяют на «резидентов» и «нерезидентов».

Под резидентами понимаются:

- Физические  лица, имеющие постоянное местожительство  в РФ, в том числе временно  находящиеся за ее пределами;

- юридические  лица, находящиеся в РФ, и их  филиалы и представительства  за границей;

-организации,  не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с  законодательством РФ, с местонахождением  в России и за границей;

- российские  дипломатические и иные официальные  представительства за границей.

Нерезиденты – это:

- физические  лица, имеющие постоянное местожительство  за пределами РФ, в том числе  временно находящиеся в РФ;

- юридические  лица, созданные в соответствии  с законодательством иностранных  государств, с местонахождением  за пределами РФ, в том числе  банки-нерезиденты;

- предприятия  и организации, не являющиеся  юридическими лицами, созданные  в соответствии с законодательством  иностранных государств, с местонахождением  за пределами РФ;

- иностранные  дипломатические и иные официальные  представительства, а также международные  организации, их филиалы и представительства,  находящиеся на территории России;

- находящиеся  в Российской Федерации филиалы  и представительства иностранных  организаций.

   В отношении валютных ценностей  организации могут совершать  различные сделки. Эти сделки, совершенные  в соответствии с действующим  законодательством, признаются валютными. Среди них - операции, связанные с переходом права собственности и иных прав, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средств платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте; ввоз и пересылка в страну, а также вывоз и пересылка из страны иностранной валюты и ценных бумаг; осуществление международных денежных переводов. При этом покупка и продажа иностранной валюты на внутреннем валютном рынке может производиться только через банки, получившие лицензии от Центрального банка России на проведение валютных операций.

     Операции с иностранной валютой  и ценными бумагами в иностранной  валюте подразделяются на текущие  валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

• переводы в страну и из страны иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;
• получение и предоставление финансовых кредитов па срок не более 180 дней;
• переводы в страну и из страны процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
• переводы неторгового характера, включая переводы сумм оплаты труда, пенсий, алиментов, а также другие аналогичные операции.

     К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

• прямые инвестиции, т. е. вложения в уставный капитал организации с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении организацией;
• портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг;
• переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;
• предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;
• предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней; 
• все иные валютные операции, не являющиеся текущими.

     Текущие валютные операции осуществляются  организациями без ограничений.  Операции, связанные с движением  капитала, могут быть произведены  лишь в порядке, установленном  Центральным банком России.

     Основным органом валютного регулирования является Центральный банк Российской Федерации. Он определяет сферу и порядок обращения в стране иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте; издает соответствующие нормативные акты; проводит все виды валютных операций; устанавливает правила ведения операций с иностранной валютой; определяет единые формы учета, отчетности, документации и статистики валютных операций и др.

Кроме того, Центральный банк наряду с Правительством России осуществляет валютный контроль. Целью такого контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при совершении валютных операций. Основными направлениями его считаются:

• определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;
• проверка выполнения организациями обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке;
• контроль обоснованности платежей в иностранной валюте;
• проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям.  

     Нарушение валютного законодательства  влечет ответственность в виде: взыскания в доход государства  всего полученного по недействительным  в силу закона сделкам; взыскания  в доход государства всего  необоснованно приобретенного не  по сделке, а в результате незаконных  действий. Помимо этого, предусмотрены им штрафные санкции за отсутствие учета валютных операций, ведение учета валютных операций с нарушением установленного порядка, непредставление или несвоевременное представление соответствующих документов и информации.

2. Документальное оформление операций по наличию и движению валютных средств

     Бухгалтерский учет валютных  ценностей и операций призван  обеспечить решение в первую  очередь следующих двух взаимосвязанных  задач.

 Во-первых, отражение этих операций в качестве составляющих деятельности организации; в учете должна формироваться полная картина такой деятельности.

 Во-вторых, в учете накапливается информация о реальном состоянии имущества и обязательств, т. е. информация о фактическом валютном положении.

 Для решения первой задачи необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности возможны лишь в едином измерителе.

 Решение второй задачи предполагает наряду с использованием единой валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей. Это позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской задолженности.

 Кроме  того, в процессе учета ведется  контроль за законностью и  целесообразностью валютных сделок, наличием валютных ценностей,  их сохранностью и правильностью  использования

Для учета движения денежных средств  организации и расчетов в иностранной валюте в банках открываются  валютные счета. Они могут быть открыты в одной конкретной иностранной валюте, а также как мультивалютные счета, т.е. поступления на них в пользу клиентов зачисляются в валютах платежа. Открытие счета сразу в нескольких валютах позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за уплату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции.  Открытие валютного счета возможно лишь в банке, имеющем лицензию Банка России на проведение операций в иностранной валюте.

 Об  открытии валютного счета предприятие  обязано в течение 10 дней сообщить  в налоговую инспекцию.

При невыполнении этого требования предприятие может  быть оштрафовано на 5000 руб.   Кроме  того, за это же нарушение на руководителя предприятия может быть наложен  административный штраф от 10 до 20 минимальных  размеров оплаты труда (ст. 15.4 КоАП РФ).   

 Для  открытия валютного счета организации  представляют в банк дополнительно  к перечисленным для открытия  расчетного счета  документам разрешение, в котором указывается право заниматься ВЭД (копия свидетельства о регистрации с приложенными копиями регистрационных карточек).

Порядок открытия и ведения  валютных счетов в России для резидентов и нерезидентов устанавливает ЦБ РФ. Для открытия валютного счета  следует представить в банк следующие  документы:

а) заявление на открытие валютного счета по установленной  форме;

б) нотариально заверенную копию устава и учредительного договора;

в) нотариально заверенную копию решения о создании или  регистрации предприятия;

г) справку о постановке на учет предприятия в налоговой  инспекции по месту регистрации;

д) справку о регистрации в пенсионном фонде РФ;

е) карточку установленной  формы с образцами подписей и  оттиском печати, заверенную нотариально.

Параллельно  с открытием  текущего валютного  счета на основании Инструкции ЦБ РФ банк открывает клиенту транзитный счет. Транзитный валютный счет предназначен для контроля за обязательной продажей организациями части валютной выручки.

Все поступления  в иностранной валюте в пользу юридического лица-резидента, как подлежащие, так и не подлежащие  частичной  обязательной продаже на внутреннем валютном рынке России, зачисляются  на транзитный валютный счет юридического лица-резидента. Согласно нормам, установленным  в Указе президента Российской Федерации  «Об изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки» от15.03.1999 г. №334, организации независимо от форм собственности, включая организации  с участием иностранных инвестиций, осуществляют обязательную продажу 75% валютной выручки от экспорта товаров, работ, услуг на внутреннем рынке  РФ, за исключением поступлений в  иностранной валюте. Обязательная продажа  валюты производится по поручению юридического лица – резидента, в пользу которого поступила валютная выручка. Банк направляет клиенту извещение о поступлении средств. Клиент должен оформить поручение на обязательную продажу либо представить банку документы о том, что поступившие средства не подлежат обязательным продажам. После соответствующих платежей остаток валютных средств перечисляется на текущий валютный счет клиента, который служит для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательных продаж части экспортной выручки.

Для обобщения  информации о наличии и движении денежных средств в иностранных  валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории России и за ее пределами, используется активный счет 52 «Валютные  счета».

По дебиту счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту  – отражается списание денежных средств  с валютных счетов организации.  Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации  и обнаруженные при проверке выписок  кредитной организации, отражаются на счете 76 «расчеты с разными кредиторами  и дебиторами». Субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты  субсчета:

52.1 «Валютные  счета внутри страны»;

52.2 «Валютные  счета за рубежом»

    К субсчету 52.1 следует  открыть субсчета второго порядка:

52.1.1 «Текущий валютный счет»; 

52.1.2  «Транзитный валютный счет»;

52.1.3  «Специальный транзитный  валютный счет».

Операции по кредиту счета 52.1.2 «Транзитные  валютные счета» осуществляются в следующих  случаях:

1) при возращении средств в  иностранной валюте той организации,  от которой они поступили;

2) при перечислении экспортной  валютной выручки посредническими  внешнеэкономическими организациями   организациям, не являющимся резидентами  Российской Федерации, за вычетом  комиссионного вознаграждения;

3) при обязательной продажи части  валютной выручки, а также продаже  средств в иностранной валюте, превышающей сумму обязательной  продажи;

4) для оплаты следующих расходов:

- в пользу нерезидентов в  оплату транспортировки, страхования  и экспедирования грузов;

- в пользу организаций-резидентов  в оплату транспортировки, страхования  и экспедирования грузов по  территории иностранных государств  и в международном транзитном  сообщении;

- перевод начисленного посредническим  организациям комиссионного вознаграждения  по экспортным контрактам;

5) при переводе оставшейся части  валютной выручки после обязательной  продажи валютных средств   на ее текущий счет;

По дебиту счета 52.1.1 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной  валюте, перечисленные с кредита  счета 52, субсчет «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые  зачисляются сразу на текущий  валютный счет, минуя транзитный счет.

  С кредита счета 52.1.1 «Текущие  валютные счета, валюта списывается  в безналичном и наличном порядке.

Списание средств в иностранной  валюте в безналичном порядке  осуществляют по следующим направлениям:

-переводы иностранной валюты  в порядке расчетов на любые  цели в соответствии с действующим  законодательством и установленным  Центральным банком РФ  порядком расчетов организаций в иностранной валюте;

- продажа иностранной валюты (за  исключением обязательной)

-перевод иностранной валюты  для зачисления на валютный  счет организации за границей.

С текущего валютного счета предприятие  оплачивает счета иностранных фирм партнеров. Наиболее распространенными  формами расчетов при этом являются:

• авансовый платеж – покупатель производит платеж в пользу продавца до отгрузки товара (предоставление услуг);
• расчеты по открытому счету – продавец, отгрузив товар, направляет документы для оплаты непосредственно покупателю;
• расчеты по инкассо – продавец, отгрузив товар, направляет в свой банк коммерческие документы с инструкциями инкассировать сумму документов через банк в стране покупателя (покупатель получает документы только после платежа);
• расчеты аккредитивами – банк берет на себя обязательство произвести расчет с продавцом (бенефициаром) против документов, полностью соответствующих условиям аккредитива.

Глава 2. Бухгалтерский учет валютных операций

2.1. Бухгалтерский учет  поступления иностранной валюты

1)Покупка иностранной валюты.

    Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые она приобретается.

    Валюта может покупаться:

• для оплаты импортного контракта;
• на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудником зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте и т.д.)

  Покупка валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей.

    Для покупки валюты организация должна перечислить банку определенную сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты в учете отражается проводкой: Д 57 -  К 51

    При покупке валюты  для оплаты импортируемых материальных  ценностей необходимо открыть  в банке депозит и перечислить  на него такую же сумму, которая  направлена для приобретения  валюты: Д 55.3 - К 51

    Возврат средств, переведенных на депозит, осуществляется после представления в банк документов, подтверждающих ввод импортных товаров на территорию РФ.

    Приобретения банком  безналичной иностранной валюты  и зачисления ее на специальный  транзитный счет отражается проводкой: Д 52.1.3  - К  57

    Купленная валюта должна быть переведена иностранному поставщику в течение 7 дней. В противном случае она будет продана банком.

    За проведение операции  по покупке валюты банк удерживает  комиссионное вознаграждение. Сумму  комиссионного вознаграждения относится  на увеличение стоимости приобретаемых  материальных ценностей.