Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

      Анализ  затрат и себестоимости продаж, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Актуальность такого рода исследования важна с позиции конкурентной среды рынка и оздоровления экономического положения предприятия.

      В представленной курсовой работе анализ затрат и себестоимости продаж промышленного предприятия рассматриваются на примере подразделения «Бумажные мешки и упаковка» входящего в состав предприятия целлюлозно-бумажной промышленности ОАО «Сегежский ЦБК».

      Высокий спрос на продукцию подразделения «Бумажные мешки и упаковка», входящего в состав ОАО «Сегежский ЦБК»,  обеспечивается более низкой ценой нежели, чем у конкурентов при высоких параметрах качества. Это стало возможно благодаря анализу и поиску резервов снижения себестоимости выпускаемой продукции.

      Себестоимость продукции относится к числу  важнейших, качественных показателей, характеризующих все стороны  хозяйственной деятельности предприятия, их достижения и недостатки. Уровень  себестоимости связан с объемом  и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д.    

      Себестоимость является основой определения цен  на продукцию. Ее снижение приводит к  увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Более того, для предприятий, производящих продукцию, цены на которую жестко регламентированы законодательством, снижение себестоимости - это возможность сделать свое производство рентабельным и получать прибыль.      

      Целью данной курсовой работы является анализ затрат и себестоимости товарной продукции ОАО «Сегежский ЦБК» подразделения «Бумажные мешки и упаковка».

      Цель  обусловила необходимость решения  следующих задач:

      -  рассмотреть теоретические основы анализа себестоимости продаж;

   - проанализировать себестоимость товарной продукции промышленного предприятия;

   - охарактеризовать социально-экономическое положение Сегежского ЦБК.

        Глава 1.  Теоретические основы анализа ЗАТРАТ И себестоимости продАЖ

1.1   Понятие себестоимости и ее структура

      Важным  показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

      Анализ  себестоимости продукции (работ, услуг) имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по ее уровню, определить влияние факторов на ее прирост, установить резервы и выработать корректирующие меры по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

      Основными задачами анализа затрат и себестоимости продаж (работ, услуг) являются:

• объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;
• исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;
• обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;
• содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;
• выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции; 

      Объектами анализа затрат и себестоимости продаж являются следующие показатели:

• полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;
• затраты на рубль продукции;
• себестоимость отдельных изделий;
• отдельные статьи затрат;
• затраты по центрам ответственности.

      .Элементы затрат:

• материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты за минусом стоимости возвратных отходов;
• топливо;
• тепло и электроэнергия;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств,
• прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги,  отчисления во внебюджетные фонды и др.).

      Группировка затрат по элементам является единой и обязательной. Группировка по экономическим  элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

      Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

      Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям  калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

      Основные  статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

      Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

     Издержки  классифицируют также на явные и  неявные (имплицитные). К явным относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек также входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.

     Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, и ничего за это не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

     На  предприятиях планирование и учет себестоимости  продукции ведется в разрезе  элементов затрат и калькуляционных  статей расходов.

      Элементы  затрат подразделяются на 4 группы:

1. Материальные затраты (сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия);
2. Затраты на оплату труда (зарплата и отчисления на социальные нужды);
3. Амортизация ОС;
4. Прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банков, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

      Планирование  и учет себестоимости продукции  по элементам затрат создает условия для контроля и анализа себестоимости продукции в разрезе элементов, составляющих сам процесс производства продукции: затраты предметов труда (материальные затраты); затраты самого труда (оплата труда и отчисления на социальные нужды); затраты средств труда (амортизация ОС); накладные расходы (прочие затраты).

      С внедрением новой техники и совершенствованием организации производства уменьшается доля затрат на оплату труда и возрастает доля материальных затрат и доля амортизации ОС. Изменение структуры затрат в сторону уменьшения удельного веса материальных затрат при относительном увеличении затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в составе продукции.

      Следовательно, группировка затрат по элементам  позволяет провести анализ материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости продукции и установить влияние технического прогресса на себестоимость продукции, т.е. вести контроль за правильностью направления развития себестоимости продукции в целом по предприятию.

      Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

      Группировка затрат по статьям калькуляции указывает, на какие цели и в каких размерах произведены расходы, что путем анализа облегчает поиск резервов для их сокращения.

      Все калькуляционные статьи расходов по признаку их зависимости от объемов производства продукции следует подразделить на две группы:

• постоянные, не зависящие от объема производства (амортизация ОС, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда и др.);
• переменные, изменяющиеся, как правило, пропорционально объему производства продукции (сдельная зарплата, сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели и др.).

     Для эффективного управления процессом  формирования себестоимости продукции очень важно правильно определить сумму постоянных и переменных затрат. Для этой цели используются разные методы: алгебраический, графический, статистический, селективный построенный на содержательном анализе каждой статьи и элемента затрат.

     Если  обозначить через З затраты предприятия, через ЗПС и ЗПЕ, соответственно, постоянные и переменные затраты, то, очевидно, исходя из концепции постоянных и переменных затрат, должно получится следующее равенство 

                                      З = ЗПС + ЗПЕ * Х,                                       (1.1)

где

З - затраты  предприятия;

ЗПС - постоянные затраты;

ЗПЕ - переменные затраты;

Х - объем  производства продукции. 

     На  рис. 1.1 приведен график зависимости общего размера затрат от объёма производства¹.                                          

     Рис. 1.1 Изменение общего объёма затрат 

     Из  рисунка видно, что с увеличением объёма производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства уменьшается.

     Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции на единицу продукции и по отдельным изделиям. Затем сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

     На  рис. 1.2 приведен график зависимости затрат на единицу продукции от того же фактора.                       

Рис. 1.2  Изменение затрат на единицу продукции 

      Необходимость деления калькуляционных расходов на постоянные и переменные имеет большое аналитическое значение, т.к. дает возможность проследить влияние постоянных расходов на уровень себестоимости продукции при изменении объема производства. При росте объема производства продукции сумма постоянных расходов в ее себестоимости снижается обратно пропорционально и наоборот. Переменные расходы в этом случае никакого влияния на себестоимость продукции не оказывают, т.к. в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину.

      Предприятию более выгодно, если на единицу продукции  приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся   производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

      1.2. Калькулирование  себестоимости продукции

      После определения суммы затрат на производство и себестоимости товарной продукции  осуществляется калькулирование себестоимости  продукции.

      Калькулирование — это система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей проданной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия на производство и продажу продукции

      Калькулирование себестоимости продукции позволяет  осуществлять разграничение затрат на производство:

      — между     законченной     продукцией     и     незавершенным

      производством;

      — исчислить затраты на забракованную продукцию;

      — дать оценку отходов производства и побочной продукции;

      — определить сумму расходов, относящихся к готовой продукции;

      — распределить затраты между отдельными видами продукции;

      — рассчитать себестоимость единицы продукции.

      Расчет  затрат осуществляется на основе калькуляционных  единиц. Как правило, используются калькуляционные  единицы, указываемые в качестве объекта калькулирования в отраслевых методических рекомендациях по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) отраслей народного хозяйства (см. приложение 1).

        В зависимости от особенностей выпускаемой продукции и характера технологического процесса, объектами калькулирования могут быть:

        — технологический передел;

      — деталеоперация;

      — деталь;

      — изделие в целом;

      — заказ на изготовление единичных изделий;

— 1т  литья, поковок или штампов, 1 кВт/ч электроэнергии и пр.

 Различают  следующие виды калькуляций:

      — плановая калькуляция, которая характеризует среднюю себестоимость продукции или выполнения работ на плановый период (месяц, квартал, год) и которая отражается в бизнес-плане организации. Плановая калькуляция рассчитывается исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда и установленных норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расхода являются средними для планового периода;

      — сметная калькуляция, составляемая на разовые работы и производство изделий по заказам со стороны (на единичную и мелкую продукцию;

      — нормативная калькуляция, которая определяется исходя из нормы расхода сырья,  материалов,  топлива, энергии,  норм и расценок по заработной   плате,  утвержденных  смет  расходов  по  управлению  и обслуживанию производства, ставок ЕСН и обязательных отчислений в ПФР,   нормативов   и   мероприятий,   обязательных   к   исполнению   в соответствии с требованиями ТК РФ коллективного трудового договора по обеспечению охраны труда и условий работы и отдыха. Важно отметить, что в основе расчета нормативной калькуляции лежат нормы расхода на момент ее составления, соответственно, данная калькуляция отражает себестоимость изделий на момент составления калькуляции. Плановая же калькуляция исчисляется исходя из среднего уровня норм расхода и расценок;

      — проектная калькуляция, исчисляемая при подготовке производства

нового  вида продукции. Она необходима для  обоснования эффективности проектируемых новых производств и технологических процессов;

      — отчетная калькуляция, отражающая фактическую себестоимость единицы продукции. Отличия ее от плановой калькуляции в том, что она включает некоторые обоснованные потери и расходы, которые не были предусмотрены в плановой калькуляции, например, потери от брака, недостача  материальных  ценностей  в  производстве  при  отсутствии виновных лиц и т.д. В отчетной калькуляции могут быть отличия от плановой в части ЕСН в связи с переходом регрессивную шкалу, в части затрат  на  оплату  труда,   например,   при   необходимости  работы   в праздничные и выходные дни и пр.;

      — хозрасчетная    калькуляция,    составляемая    на   продукцию подразделения предприятия. Как правило, она составляется только по тем статьям, которые зависят от данного подразделения.

      При калькулировании себестоимости  единицы продукции используется классификация затрат по статьям  расходов, в которых объединяются затраты по признаку места их возникновения  и назначению. Например, на полиграфических предприятиях ввиду большой номенклатуры продукции, которая значительно различается по параметрам и техническому обеспечению, калькулируют не себестоимость готовых изделий, а делают расчет в разрезе калькуляционных групп.

      Калькулирование себестоимости отдельных изделий (калькулируемых единиц) осуществляется в два этапа. Первый этап — расчет прямых затрат. Как указывалось выше, к ним относятся:

      затраты на сырье и материалы, которые  непосредственно связаны с

изготовлением конкретных видов продукции;

      — стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

      — затраты топлива и энергии на технологические цели;

      — затраты  на  основную  заработную  плату  производственных рабочих;

      — дополнительная заработная плата производственных рабочих;

      — Единый социальный налог (ЕСН), в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное страхование (ОПС) от несчастных случаев, начисленные на заработную плату производственных рабочих (основную и дополнительную).

      Второй  этап калькулирования себестоимости — распределение косвенных затрат на себестоимость отдельных изделий. К косвенным затратам относятся:

      - Общепроизводственные расходы;

      - Общехозяйственные расходы;

      - Коммерческие расходы.

Распределение косвенных затрат на себестоимость отдельных изделий может осуществляться следующими методами:

      - С помощью   сметных   ставок,    рассчитанных   на   основе коэффициентов — машино-часов;

- Прямым расчетом соответствующих затрат на единицу продукции;

- Пропорционально основной заработной плате производственных

рабочих. Необходимо отметить, что коэффициенты общепроизводственных расходов к заработной плате основных рабочих целесообразно  определять по каждому цеху отдельно.

      Общепроизводственные  расходы можно также распределять пропорционально совокупным затратам на оплату труда работников и затрат на содержание и эксплуатацию оборудования или пропорционально неполной производственной цеховой себестоимости.

Пример  калькулирования себестоимости  отдельных видов продукции приведен в таблице 1.2. 
 
 
 
 
 

Таблица 1.2.

Калькулирование себестоимости 

      Применяются следующие основные методы учета  и калькулирования фактической  себестоимости:

      — нормативный;

      — позаказный;

      — попередельный;

      — попроцессный.

      При нормативном методе учета затрат на производство составляется нормативная  калькуляция исходя из действующих  на начало календарного периода норм и нормативов. В процессе изготовления продукции выявляются и учитываются отклонения от этих норм и нормативов как экономия, так и перерасход. В связи с этим фактическая себестоимость продукции равна сумме нормативной себестоимости плюс (минус) отклонения от нормы(нормативов). (- в случае экономии, а + в случае перерасхода).

      Фактическая себестоимость отдельного изделия  рассчитывается путем умножения  его нормативной себестоимости  по каждой статье на индексы отклонения от норм, которые определяются в  ведомости сводного учета затрат.

      Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства.

      Позаказный  метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции основан на том, что  объектом учета и калькулирования  является отдельный производственный заказ. Этот метод применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий. Используется позаказный метод и в полиграфической промышленности.

      При позаказном методе прямые затраты учитываются  по отдельным заказам. По выполнении заказа себестоимость его определяется путем суммирования прямых расходов и накладных, которые учитываются в соответствии с установленными коэффициентами, например, к заработной плате производственных рабочих.

      Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости предусматривает составление калькуляций по отдельным самостоятельным переделам (фазам, стадиям) изготовления продукции. Поэтому он применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией. На этих предприятиях преобладают физико-химические процессы с превращением сырья в ютовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса в виде ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых составляет отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии).