Анализ затрат в строительных фирмах в республике: проблемы и перспективы

Введение

     Строительство представляет собой отдельную самостоятельную  отрасль экономики страны, которая  предназначена для ввода в  действие новых, а также реконструкции, расширения, ремонта и технического перевооружения действующих объектов производственного и непроизводственного  назначения. Определяющая роль отрасли  строительства заключается в  создании условий для динамичного  развития экономики страны. Продукцией отрасли строительства являются законченные строительством и сданные  в эксплуатацию заводы и фабрики, железные и автомобильные дороги, электростанции, порты, жилые дома и  другие объекты, образующие основные фонды  хозяйственного комплекса страны.                                                                                                               Строительство как отрасль экономики участвует в создании основных фондов для всех отраслей национального хозяйства. Продукцией капитального строительства являются вводимые в действие и принятые в установленном порядке производственные мощности и объекты непроизводственного назначения. По мере ввода в действие они становятся основными фондами. В их создании участвуют и другие отрасли экономики (промышленность строительных материалов, металлургия, машиностроение и химическая промышленность и пр.). Здания и сооружения, оснащенные технологическим, энергетическим и иным оборудованием и техникой, составляют натурально-вещественное содержание основных производственных фондов. По объему производимой продукции и количеству занятых людских ресурсов на строительную отрасль приходится примерно десятая часть экономики страны. Совершенствование системы управления строительной организации неразрывно связано с развитием бухгалтерского учета, который дает возможность контролировать и анализировать достижение поставленных целей, получать своевременную, достоверную и объективную информацию, необходимую для подготовки и обоснования управленческих решений на разных уровнях.

     Экономическая сущность строительного процесса выражается затратами на его осуществление. Затраты строительной организации, связанные с производственно-хозяйственной  деятельностью по возведению объекта  строительства, подразделяются на единовременные и текущие. К единовременным затратам относятся затраты на создание или приобретение основных фондов строительных организаций, стоимость материальных запасов в оборотных средствах, незавершенного строительства. Текущие затраты – это все издержки строительного предприятия, непосредственно и косвенно связанные с созданием объекта строительства: заработная плата, строительные материалы, амортизационные отчисления, прочие затраты.  Важность правильного формирования состава затрат на производство и расходов на продажу и их учета в предпринимательской деятельности очевидна. От рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, являющихся основными составляющими затрат при изготовлении продукции, выполнении работ и оказании услуг, зависят не только размер получаемой прибыли, но и суммы налога на прибыль, жизнедеятельность самой организации и другие аспекты.                                             В настоящее время усложняется ориентация отдельно взятой строительной организации на принятие обоснованных решений, что ведет не просто к возрастанию роли управления ею, а к качественным изменениям во всей структуре и методах управления. Это в первую очередь касается и стержневого раздела системы бухгалтерского учета - учета производственных затрат. Происходит процесс интеграции традиционных методов учета, анализа, нормирования, планирования и контроля в единую систему получения, обработки информации и принятия на ее базе управленческих решений. Эта система ориентирована на достижение не только текущих целей хозяйствующего субъекта, но и глобальных стратегических целей: выживание организации, ее экологический нейтралитет, сохранение рабочих мест, т.е. социальных факторов. В такой системе преобладающим становится комплексное решение проблем.           Между тем учет производственных затрат строительной организации, работающей в условиях рынка, является основой всей системы ее управления, так как именно на основе данных производственного учета формируется информация о фактических издержках, а значит, создаются основы для определения фактического финансового результата строительной организации. Выявление производственного результата (прибыли или убытка) от реализации (продажи) продукции (работ, услуг) определяется методикой учета затрат и калькулирования себестоимости. Поэтому эффективная хозяйственная деятельность строительных организаций в принципе невозможна без рациональной организации бухгалтерского учета производственных затрат. Информация, формируемая на основе данных производственного учета, является достоверной благодаря документальной обоснованности каждой хозяйственной операции, с помощью которой можно всесторонне охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность этой организации, определить ответственность за производимые расходы.      Высокая конкуренция, поиски резервов снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности требуют информации о действительном уровне производственных издержек, о рациональности использования тех или иных ресурсов. Получить такую информацию возможно при своевременном и правильном исчислении себестоимости, составлении калькуляций, позволяющих объективно оценивать эффективность производственных затрат и выявлять влияние различных факторов на себестоимость продукции.

     Многие  управленческие решения в области  экономики на уровне хозяйствующего субъекта ориентируются на такой  показатель, как порог безубыточности выполнения и сдачи как всего объема выполненных работ (произведенной продукции), так и каждого вида работ, представляющего собой такой объем сделок в натуральных и стоимостных измерителях, начиная с которого организация начнет работать рентабельно.                             Сейчас происходит постепенная адаптация отечественного производственного учета к потребностям рыночной экономики, к требованиям экономических методов управления организацией, но для ее успешной реализации требуется тщательная подготовка в организационных и методологических аспектах. Исходя из свойственных ему отраслевых особенностей, специфики, а также потребностей управленческого персонала, с учетом отраслевых рекомендаций и указаний хозяйствующий самостоятельно субъект выбирает тот или иной метод учета затрат.                                                                     В строительной отрасли основным является позаказный метод учета затрат. Это обусловлено особенностью строительного производства как единичного мелкосерийного производства, которая состоит в том, что каждый строительный заказ выполняется в единственном экземпляре либо в небольшом количестве. Следовательно, изготовление одного вида продукции на протяжении отчетного периода имеет однократный характер. В связи с этим основная задача оперативного управления процессом капитального строительства – обеспечение изготовления заказа на основе проектно-сметной документации в соответствии со сроками и графиком, предусмотренными договором строительного подряда. Отсюда следует, что планово-учетной единицей в условиях осуществления капитального строительства выступает отдельный строительный заказ, предусматривающий создание одного или нескольких объектов капитального строительства.                                                                                                            Всестороннее изучение затрат на производство продукции может быть использовано при рыночной экономике для различных целей. Производственные издержки следует систематизировать так, чтобы можно было установить их реальный уровень как в целом по объекту, так и по назначению расходов. Так, постатейное деление затрат дает возможность контролировать уровень издержек по местам их возникновения, анализировать результаты работы отдельных подразделений (участков, бригад) и определить пути дальнейшего совершенствования деятельности хозяйствующего субъекта. Иными словами, надо применять принцип «разные группировки затрат для разных целей». Изучение объемов и структуры затрат по отдельным объектам и видам выполняемых работ, сопоставление их уровня с получаемой выручкой – как в целом, так и по отдельным видам – дает возможность выявить степень экономической полезности производства тех или иных работ, а также всей деятельности строительной организации. В настоящее время строительными организациями в качестве типовой используется группировка затрат на производство строительных работ по следующим калькуляционным статьям: «Материалы», «Расходы на оплату труда рабочих», «Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов», «Накладные расходы».  Объектом исследования данной дипломной работы является СМУ – 5 ОАО ПСФ “Бишкеккурулуш».    

     Предметом исследования является организация  учета и анализа затрат в ОАО ПСФ “Бишкеккурулуш»  на выполнение строительных работ.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Теоретические  основы организации  бухгалтерского учета  и экономического анализа строительных фирм в условиях реализации МСФО.

1.1. Классификация затрат  в строительных  фирмах, их состав  и   структура.

      Себестоимость работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат.

     Прежде  чем руководству строительной организации  анализировать достигнутые результаты производственно - хозяйственной деятельности за отчетный период или составлять план на будущие периоды, ему необходимо понять классификацию затрат, процесс  формирования себестоимости строительной продукции.

     Затраты строительных организаций на производство строительно- монтажных работ, включаемые в себестоимость, формируются под влиянием различных факторов: организационно - правовой формы организации, места на конкурентном рынке, правил и принципов поведения в налоговой, кредитной, страховой и фондовой сферах, а также объемов производства, типов зданий и сооружений, места и способа ведения работ. Действие этих факторов определяет характер затрат, их динамику и уровень. В настоящее время предусматривается следующая классификация затрат, представленная в таблице 1.1.                                                                                         Таблица 1.1

     Классификация затрат по группировочным признакам

       Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета.

       Под накладными затратами понимаются расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ, относящиеся к деятельности строительной организации в целом, которые включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов.                                                                                                                     Расходы, не зависящие непосредственно от объема строительных работ, удельный размер которых в себестоимости при увеличении объема работ будет сокращаться, а при уменьшении увеличиваться, относятся к постоянным затратам. К ним относят амортизационные отчисления, арендную плату, административно – хозяйственные расходы, расходы на проектирование производства работ, на содержание производственных лабораторий; расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством; износ по нематериальным активам, платежи по обязательному страхованию имущества, коммерческие и другие общеуправленческие и общехозяйственные расходы. К примеру, ежемесячная арендная плата за ремонтную мастерскую – величина постоянная, а сумма арендной платы, приходящейся на единицу отремонтированной строительной техники, есть величина переменная, которая будет тем меньше, чем больше отремонтировано техники.

      Расходы, изменяющиеся пропорционально росту (снижению) объема выполняемых строительных работ, относятся к переменным затратам. Примерами таких затрат являются материальные затраты, заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, другие производственные расходы.

     Затраты на производство строительно – монтажных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения. Поэтому текущие затраты – постоянные производственные затраты, зависящие от объемов выполняемых работ, выпускаемой продукции и оказываемых услуг (расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, расходы по обеспечению производства материалами и т.п.), относятся на себестоимость в том же календарном периоде, в котором они были произведены.

     Единовременные  затраты, т.е. однократно или периодически производимые (расходы на оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы за год, затраты на возведение временных зданий и сооружений, на перебазирование подразделений строительной организации, а также строительных машин и механизмов и другие), включаются в себестоимость в соответствии с принятой в строительной организации учетной политикой в течение определенного срока, обоснованного специальными расчетами.

     При планировании и учете затраты  на производство строительно – монтажных работ могут группироваться строительной организацией по экономическим элементам и статьям калькуляции.

     Группировка затрат по элементам производится строительной организацией расчетным путем, исходя из состава затрат, включаемых в  тот или иной элемент в соответствии с их экономическим содержанием. Рекомендуется осуществлять группировку  затрат по следующим экономическим  элементам: «Материальные затраты», «Затраты на оплату труда», «Отчисления  на социальные нужды», «Амортизация», «Прочие затраты».

      К материальным затратам относятся: затраты  на материалы, изделия  и конструкции, топливо, электроэнергию, пар, воду, используемые при производстве строительно-монтажных  работ, при эксплуатации и текущем  ремонте строительных машин и  механизмов; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; износ временных сооружений, приспособлений и устройств.

      К заработной плате относится заработная плата (основная и дополнительная) работников, занятых на строительно-монтажных  работах, управлением и обслуживанием  строительных машин и механизмов, а также административно-хозяйственных  работников, работников пожарно-сторожевой охраны и др.

      К отчислениям на социальные нужды  относятся обязательные отчисления, по установленным законодательством Кыргызской Республики нормам, в государственные внебюджетные  фонды от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость строительных работ по элементу «Затраты на оплату труда».

       Амортизация основных фондов учитывает суммы амортизационных отчислений, предназначенных для полного и частичного восстановления основных фондов, находящихся на балансе строительной организации.

        К прочим затратам относятся затраты на служебные командировки и выплату премий хозрасчетным бригадам за достигнутую экономию от снижения плановых затрат; на содержание вышестоящих организаций и оплату услуг, выполняемых управлениями механизации; на арендную плату за пользование машинами и механизмами и другие затраты.

     Для группировки затрат в зависимости  от их назначения и места совершения при планировании и учете себестоимости  строительно–монтажных работ строительным организациям в качестве типового рекомендуется следующий перечень статей: «Материалы», «Расходы на оплату труда рабочих», «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов», «Накладные расходы».

      Первые  три статьи составляют прямые затраты.

   В статью «Материалы» включаются затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов.

        Указанные затраты определяются  исходя из стоимости приобретения  этих ресурсов, расходов на их  доставку до приобъектного склада и заготовительно-складских расходов, включая затраты на комплектацию материалов, осуществляемую конторами материально-технического     снабжения     или    управлениям     производственно-технологической комплектации.

        Стоимость приобретения материальных ресурсов определяется по действующим ценам (без налога на добавленную стоимость) с учетом:

        - оплаты процентов за кредит, предоставляемый поставщиком того или иного вида материальных ресурсов в соответствии с договором поставки;

       - наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям;

        - оплаты услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин.

        Расходы на доставку материальных ресурсов до приобъектного склада состоят из провозной платы до станции (порта, пристани) назначения со всеми дополнительными сборами.

         В составе заготовительно-складских  расходов находят отражение затраты, связанные:

            а) с содержанием:

            - материальных базисных, участковых и приобъектных складов, включая содержание работников складского хозяйства,

            - отделов и контор  материально-технического снабжения  или управлений производственно-технологической комплектации,

            - ведомственной и  вневедомственной, пожарной и сторожевой охраны, осуществляющей охрану материальных ценностей,

            - агентов, занятых  заготовкой материальных ценностей;

      б) с оплатой сборов за извещение о прибытии и за взвешивание грузов;

       в) с потерями от недостач материалов в пути и на складах  в пределах установленных  норм естественной убыли и сверх норм, когда виновные не установлены;                                                                                                                     г) другими расходами.

      Из  затрат на материалы, отражаемых в себестоимости  строительных работ, исключается стоимость  возвратных отходов. Под возвратными  отходами производства понимаются остатки  материалов, деталей и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе выполнения строительных работ и  утратившие полностью или частично потребительские качества исходных ресурсов (физические или химические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами или  вовсе не используемые по прямому  назначению.

        Не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые передаются в другие подразделения строительной организации в качестве полноценного материала для производства других видов работ (услуг).

        Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

        - по пониженной цене исходных материальных ресурсов (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд обслуживающего производства;

        - по полной себестоимости исходных материальных ресурсов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценных ресурсов.

         По статье «Материалы» не отражаются затраты на материалы, запасные части, энергию и смазочные материалы, предназначенные для содержания и эксплуатации строительных машин и механизмов, затраты на материалы, используемые в подсобных производствах, обслуживающих и прочих хозяйствах строительной организации, а также на материалы, расходуемые на административно-хозяйственные и другие нужды строительства, предусматриваемые в составе накладных расходов.

        По статье «Расходы на оплату труда рабочих» отражаются все расходы по оплате производственных рабочих (включая рабочих, не состоящих в штате) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад), занятых непосредственно на строительных работах, исчисленные по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда.

        В состав расходов на оплату труда по принятым системам и формам, в частности, включаются:

        - выплаты заработной  платы за фактически выполненную  работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

        - стоимость продукции,  выдаваемой в порядке натуральной  оплаты работникам;

        - выплаты стимулирующего  характера следующих видов: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе премии за ввод объектов в эксплуатацию и вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. д.;

        - выплаты компенсирующего  характера, связанные с режимом  работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, доплаты за подвижной и разъездной характер работ и т. д., осуществляемые в соответствии с действующим российским законодательством;

      - выплаты  за непроработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков; компенсация за неиспользованный отпуск; оплата проезда к месту использования отпуска и обратно; оплата льготных часов подростков; оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

        - выплаты, обусловленные  районным регулированием оплаты  труда, в том числе: выплаты  по районным коэффициентам и  коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях;

        - суммы, выплачиваемые  работникам (при выполнении работ  вахтовым методом) за дни в  пути от места нахождения организации к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;

        - суммы, начисленные  за выполненную работу лицам,  привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

        - заработная плата  по основному месту работы  рабочим и линейному персоналу в случае включения в состав бригад за время обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров; оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

        - оплата труда  работников, не состоящих в штате  организации, за выполненные ими  работы по заключенным договорам  гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно в самой организации. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ и платежных документов;

    - другие виды выплат, включаемые  в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, и других целевых поступлений).

        По данной статье отражаются также расходы по оплате труда рабочих, осуществляющих перемещение  строительных материалов и оборудования в пределах рабочей зоны, т. е. от приобъектного склада до места их укладки в дело, если это перемещение производится вручную.

        В составе данной статьи не отражается оплата труда  рабочих вспомогательных производств; обслуживающих и прочих хозяйств строительной организации; рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов; рабочих, занятых на некапитальных работах (включая работы по возведению временных зданий и сооружений) и других работах, осуществляемых за счет накладных расходов (благоустройство строительных площадок, подготовка объекта стройки к сдаче и др.), оплата труда рабочих, занятых погрузкой, разгрузкой и доставкой материалов до приобъектного склада, включая их разгрузку с транспортных средств на приобъектном складе.

      В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» включаются:

        - затраты по принятым  в строительной организации системам  и формам оплаты труда работников: рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий, занятых управлением строительными машинами и механизмами) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад);

        - затраты материальных  ресурсов, включая топливо и энергию,  на эксплуатационные цели;

        - амортизационные  отчисления на полное восстановление  строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств;

        - арендная плата  (включая лизинговые платежи)  за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;

  - затраты на техническое обслуживание  и диагностирование строительных машин и механизмов;

        - затраты на проведение  всех видов ремонтов строительных  машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования; в случае образования резервов — отчисления в ремонтный фонд или в резерв на ремонт;

        - затраты на перебазирование  строительных машин и механизмов или отчисления в резерв;

      - затраты на содержание и ремонт  рельсовых и безрельсовых путей;

        - затраты на перевозку  и перемещение материалов и  строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая заработную плату рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз фунта;

        - прочие затраты,  связанные с эксплуатацией строительных  машин и механизмов.

        Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых на работах, выполняемых не по договорам на строительство, а также затраты на содержание строительных машин и механизмов, сданных в аренду, в себестоимость строительных работ не включаются.

      Комплексная статья «Накладные расходы» включает примерно 45 частных статей затрат. В соответствии с составом сметной стоимости строительно-монтажных работ они объединяются в следующие группы:

       • административно-хозяйственные  расходы,

       • расходы на обслуживание  работников строительства,

       • расходы на организацию работ  на строительных площадках,

       • прочие накладные расходы.

       Частные статьи накладных расходов  можно группировать и по другим  существенным признакам. Например, в зависимости от места возникновения  затрат выделяют:

      • накладные расходы, зависящие от деятельности бригад,

      • участковые накладные расходы,

       • накладные расходы на содержание аппарата управления,