Анализ затрат с целью безубыточности пердприятия

Введение

Анализ безубыточности имеет своей целью определить, каким должен быть объем продаж для  того, чтобы предприятие могло  без посторонней помощи покрыть  все свои расходы, не получая прибыли. Такой анализ позволяет получить оценку объема, который должен быть обеспечен для того, чтобы предприятие не имело убытков. Анализ безубыточности помогает определить важнейший этап на жизненном пути предприятия - точку, в которой средств, выручаемых от продаж, становится достаточно для оплаты понесенных им расходов. Поэтому тема данной курсовой работы представляет актуальность и значимость на современном этапе развития экономики.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) позволяет:

1) более точно исчислить  влияние факторов на изменение  суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;

2) определить критический  уровень объема продаж (порога  рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине  соответствующих факторов, при котором финансовый результат будет равен нулю;

3) установить зону  безопасности (зону безубыточности) предприятия;

4) исчислить необходимый  объем продаж для получения  заданной величины прибыли;

5) обосновать наиболее  оптимальный вариант управленческих  решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и др. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

Цель данной курсовой работы – апробация методики анализа безубыточности предприятия. Цель курсовой работы раскрывается через решение следующих задач:

1) определение точки безубыточности;

2) принятие оптимального производственного плана;

3) определение объема продукции, который надо реализовать для получения запланированной прибыли;

4) установление цены продукции, позволяющей обеспечить спрос и прибыль на запланированном уровне;

5) выбор наиболее эффективных технологий производства.

1 Теоретические  аспекты анализа безубыточности предприятия

1.1 Маржинальный анализ: системы управления затратами и понятийно-категорийный аппарат

Большую роль в обосновании  управленческих решений играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя  группами важнейших экономических показателей: «издержки – объем производства (реализации) продукции – прибыль» - и прогнозировании критической и оптимальной величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу./1/

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков, выручка покрывает только затраты. Безубыточный объем продаж можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Сущность маржинального анализа заключается в анализе соотношения объема продаж (выпуска продукции), себестоимости и прибыли на основе прогнозирования уровня этих величин при заданных ограничениях.

Маржинальный анализ служит поиску наиболее выгодных комбинаций между переменными затратами  на единицу продукции, постоянными  издержками, ценой и объемом продаж. Поэтому этот анализ невозможен без разделения издержек на постоянные и переменные.

Значения удельных маржинальных доходов для каждого конкретного  вида продукции важны для менеджера. Если данный показатель отрицателен, то выручка от реализации продукта не покрывает даже переменных затрат. Исчисление маржинального дохода позволяет определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль.

В основе маржинального анализа основе лежит деление затрат на переменные и постоянные.

На практике набор критериев  отнесения статьи к переменной или  постоянной части зависит от специфики  организации, принятой учетной политики, целей анализа и от профессионализма соответствующего специалиста.

Практика показывает, что, как правило, предприятия отрасли  однономенклатурным производством  не ограничиваются, в связи с чем, возникает необходимость проведения маржинального анализа в условиях многономенклатурного производства.

В силу того, что различные виды продукции продаются по различным ценам, имеют разную себестоимость и норму прибыли при многономенклатурном выпуске, маржинальный анализ усложняется. Решение данной проблемы возможно различными путями, в том числе раздельным анализом номенклатуры выпускаемой продукции с определением индивидуальных точек безубыточности по уравнению, которое используется при анализе единственного изделия. В этом случае целесообразно наряду с прямыми переменными затратами непосредственно на конкретный вид продукции относить прямые постоянные затраты (которые явно относятся к данному виду продукции и при прекращении его выпуска исчезают).

Результат анализа безубыточности во многом зависит от структуры затрат, т. е. от соотношения переменных и  постоянных составляющих в совокупных затратах. Теория маржинального анализа  не дает однозначного ответа на вопрос, каким должно быть наиболее оптимальное (прибыльное) соотношение переменных и постоянных затрат.

При высоких постоянных затратах для достижения точки безубыточности необходим значительный объем продаж, который может быть связан с длительным периодом времени. Положительным моментом является высокий рост прибыли после достижения точки безубыточности. Однако организации с такими характеристиками обладают высокими рисками.

Организации с низкими  постоянными затратами и высокими переменными затратами получают более стабильную прибыль, менее рискованны.

Минимизации предпринимательских  рисков может способствовать перевод  части постоянных расходов в разряд переменных. Иногда у предприятия  имеется такая возможность путем  замены повременной оплаты труда основных рабочих сдельной формой оплаты труда, привязкой заработной платы сбытовых отделов предприятия к величине объемов продаж и т. д.

При одинаковой сумме затрат уменьшение в ней  доли постоянных расходов благоприятно воздействует на финансовую стабильность предприятия: снижается значение точки безубыточности и сила воздействия операционного рычага, возрастает запас финансовой прочности. Производственные риски при этом снижаются, однако деятельность предприятия становится менее эффективной.

Достаточно  сложно дать однозначный ответ, какой  вариант соотношения постоянных и переменных затрат лучше. Зачастую технологический процесс требует, чтобы постоянные затраты были высокими, а переменные затраты низкими, в  этом случае при достижении больших объемов производства и стабильности продаж становится возможным получение высокой прибыли.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) позволяет:

1) более точно исчислять влияние факторов на изменение себестоимости продукции (услуг), суммы прибыли, уровня рентабельности и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования себестоимости и финансовых результатов;

2) определять критические уровни объема продаж, переменных затрат на единицу продукции, постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

3) установить зону безопасности (безубыточности) предприятия и оценивать степень ее чувствительности к изменению внешних и внутренних факторов;

4) исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

5) обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и другие с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

Важнейший недостаток применения маржинального анализа – условный характер разделения затрат на постоянные и переменные составляющие, что влечет за собой неточность полученных результатов. Кроме того, при многономенклатурном производстве возникает проблема разделения переменных затрат общего характера между отдельными видами продукции.

Существенно затрудняет проведение маржинального анализа отсутствие разбиения затрат в составе накладных  расходов по отчету о прибылях и убытках на постоянную и переменную составляющие, в связи с чем возникает необходимость использования для решения данной задачи одного из методов, существующих в теории экономического анализа, например:

1) статистический метод корреляции (графический);

2) метод высшей и низшей точки;

3) метод наименьших квадратов.

Другим недостатком  применения маржинального анализа  является проблема распределения косвенных постоянных затрат, относящихся на деятельность организации в целом.

Возможно, имеет смысл при анализе каждого конкретного продукта не распределять косвенные расходы, а планировать выпуск исходя из оптимального структурного распределения выпускаемой продукции с дальнейшим анализом достаточности полученной выручки для покрытия постоянных расходов.

Вторым возможным решением может быть развитие предыдущего  варианта, т. е. оптимальную структуру  соотношения выпускаемой продукции  в общем объеме выпуска принимают  за условное единственное изделие (пакет  из многономенклатурного выпуска). В  долевом соотношении определяется цена пакета и переменные затраты, постоянные затраты известны. Существенный недостаток метода: структура пакета считается неизменной, что в условиях современного рынка маловероятно. Возможное решение – проведение анализа для нескольких наиболее вероятных долевых соотношений продукции в пакете с учетом возможных изменений ценовой политики, расширения производственных площадей и т. д.

Основной категорией маржинального анализа является маржинальный доход. Маржинальный доход (прибыль) – это разность между выручкой от реализации (без учета НДС и акцизов) и переменными затратами.

Иногда маржинальный доход называют также суммой покрытия – это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. Чем выше уровень маржинального дохода, тем быстрее возмещаются постоянные затраты и организация имеет возможность получать прибыль.

Маржинальный анализ предприятия позволяет предпринимателю, руководству предприятия достоверно оценить текущую ситуацию и перспективы. Он должен ответить на вопрос: каковы источники и суммы денежных средств, которыми располагает фирма, на какие цели и нужды они расходуются?

В рамках анализа  оценивается эффективность использования  денежных ресурсов, капитала. Обязательный раздел анализа - изучение состава и  источников доходов и направлений  расходов фирмы, рассмотрение объемов  продаж товаров и услуг, себестоимости  реализованной продукции с выделением валовых, постоянных и переменных издержек. Должны быть выделены и оценены показатели прибыли и рентабельности, выявлены тенденции их динамики.

Анализ итогового  баланса фирмы дает представление  о ее финансовом положении на конец истекшего периода, оценку собственного капитала, его объемов, динамики и структуры.

В теории директ-костинг (калькулирование переменных расходов) определяется как метод учета  в системе контроллинга, основанный на определении реальной стоимости  продукции и услуг вне зависимости от расчетных условно-постоянных и накладных расходов.

Директ-костинг  базируется на том, что все расходы  делятся на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Переменные затраты непосредственно относятся на тот или другой вид изделия, а постоянные затраты сразу относятся на финансовый результат./2/

Система директ-костинг, как методика калькулирования расходов производства на предприятии впервые была описана Д. Гаррисоном в 1936 году и означает «учет прямых затрат». Автор предлагал отделять непрямые накладные расходы от обычных производственных расходов с целью получения месячного отчета о прибылях и убытках, который будет отражать зависимость объема прибыли от изменения объема реализованной продукции.

Производственная себестоимость изготовленной и реализованной продукции учитывается и планируется только с переменных производственных расходов, которые находятся в прямой зависимости от технического процесса и организации производства. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец отчетного периода, а также незавершенное производство.

Постоянные  расходы не включают в расчет себестоимости  изделий, а собираются на отдельном  счете и по окончанию отчетного  периода, без распределения по видам продукции списываются на уменьшение прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

Однако сложность  разработки метода точного распределения  расходов состоит в том, что расходы, которые являются переменными в  одном случае, в другом могут быть постоянными. Деление постоянных и переменных расходов обосновывается на ряде предположений, которые необходимо учитывать для предупреждения ошибочного использования результатов расходов. Что касается постоянных расходов, то следует также отметить, что отказ от распределения этих расходов позволяет избежать использования условных баз или коэффициентов распределения, которые обязательно содержат элемент субъективности и целиком могут привести к искажению реальной картины соотношения доходов и расходов по отдельным подразделениям или продуктам предприятия. Это искажение, в свою очередь, может привести к ошибкам при оценке эффективности деятельности подразделений или рентабельности продуктов и принятие управленческих решений. Как правило, на промышленных предприятиях нет единого положения о классификации производственных расходов на постоянные и переменные.

Для обеспечения  аналитических расчетов необходимо вести отдельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по видам продукции и по предприятию в целом.

У отечественных  специалистов существует два взгляда  на предмет директ-костинга. С точки  зрения одних, это метод учета затрат. Другие склонны считать его методом калькулирования. При этом директ-костинг можно определить как систему управленческого учета, так как эта система кроме собственно учета и калькулирования, то есть процедур получения данных о затратах, включает в себя еще и использование этих данных для принятия решений, планирования и контроля.

Система директ-костинг  имеет преимущества и недостатки. Основное преимущество этой системы  состоит в том, что на основе информации, которая в ней получается, можно принимать оперативные управленческие решения. В свою очередь это дает возможность снижения цен. Недостатком являются трудности в отделении постоянных расходов./3/

1.2 Сравнительная характеристика  методик анализа безубыточности предприятия

Анализ безубыточности широко применяется в странах  с развитой рыночной экономикой. Он позволяет более точно управлять процессом формирования и прогнозирования величины суммы прибыли, исчислять влияние факторов на ее изменение; определять критический уровень объема продаж (порог рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов; определять зону безопасности (зону безубыточности) предприятия; исчислять необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли; обосновывать наиболее оптимальный вариант управленческих решений изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и др. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

Однако в отечественной  практике приемы и способы оценки параметров безубыточной деятельности хозяйствующего субъекта микроуровня  не нашли широкого применения. Во многом такая ситуация сложилась в связи  с тем, что в учете затрат не используется система « директ-костинг». Вместе с тем практическое применение теории анализа безубыточной деятельности предприятия в исследовательских работах показывает целесообразность такого анализа при определении резервов хозяйствующих субъектов и перспектив его развития.

Методика анализа безубыточности предприятия основана:

– на изучении соотношения  между тремя группами важнейших  экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью;

– прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Маржинальный  анализ широко применяется в зарубежной практике, т.к. позволяет установить оптимальный объем продаж при  сложившихся ценах на рынке, затрат на ведение бизнеса и обеспечить запланированные размеры прибыли. В результате предприятие имеет возможность обосновать управленческие решения по выбору вариантов изменения производственных мощностей, ассортимента продукции, политики цен и т.д. В основе расчетов лежит особенность поведения затрат, часть из которых зависит от объемов реализации, а часть, либо не зависит, либо изменяется непропорционально. Затраты, зависимые от объемов продукции, называют в экономической литературе условно-переменными (УП), а независимые - условно-постоянными (Н). Это вполне оправдано, т.к. на практике разделить расходы, формирующие себестоимость по данным признакам, по существу невозможно.

Для сравнительного анализа  представлены методики по анализу безубыточности, разработанные известными авторами в этой области - В.В. Ковалевым, С. А. Боронековой, Дж. В. Смит и  Е. В. Кузнецовой, В. П. Савчук.

Таблица 1 – Сравнительный  анализ методик анализа безубыточности предприятия

Продолжение таблицы 1

Продолжение таблицы 1

По данным таблицы 1, исследования экономистов показывают, что одни виды расходов изменяются пропорционально изменениям объемов производства, другие находятся в обратно пропорциональной зависимости, третьи остаются неизменными, либо изменяются непропорционально. Именно эти особенности поведения затрат заложены в расчетах прогнозов финансовых результатов от реализации продукции, политики цен на рынке, решения о расширении или сокращении объемов производства того или иного вида продукции. Несколько различаются задачи и формулировки анализа, так по мнению Ковалева В.В. анализ безубыточности – это анализ мертвой точки. По мнению Бороненковой С. А., цель анализа безубыточности – установить, что произойдет с финансовыми результатами, если изменится объем продаж.

Остальные авторы считают, что целью анализа безубыточности является оптимальное соотношение  постоянных и переменных затрат.

Для всех представленных авторов, объектом выступает предпринимательская единица – фирмы, но по мнению Ивашкевича В. Б., объектом анализа должны выступать отдельные производственные участки.

Системы показателей  едины для всех авторов– это переменные и постоянные затраты, маржинальный доход, прибыль, выручка.

Последовательность проведения также практически идентична, главное – верно разделить затраты на переменные и постоянные. Условность деления затрат на переменные и постоянные не дает абсолютно точных расчетов, поэтому следует учитывать определенный процент погрешности в них.

Ковалев В. В., Кузнецова  Е. В, Бороненкова С. А. и Савчук В. П. применяют в анализе такие  способы исследования – как аналитический, математический  и графический, а Ивашкевич В.Б. добавляет еще и метод прогнозирования.

Основными источниками информации выступает бухгалтерская (финансовая) отчетность и калькуляции затрат.

Ковалев В. В. и Ивашкевич  В. Б. организацию анализа безубыточности возлагают на отделы организации  управленческого учета, а остальные  авторы – на финансовые службы.

Данный анализ рекомендуется проводить с помощью компьютерных программ.

Результаты анализа, по мнению Бороненковой С. А. следует отражать в управленческой отчетности, Ковалева В. В. и Савчук В. П. – во внутренней плановой отчетности, а остальные авторы рекомендуют использовать полученные результаты для прогнозирования цены реализации и выбора стратегии предприятия.

Потребителями результатов  анализа по мнению Бороненковой С. А. и Савчук В. П. являются внутренние пользователи, по мнению Ивашкевич  В. Б. – менеджеры, Ковалева В. В. и Кузнецовой В. В. – руководство и финансовые службы.

Исследования экономистов  показывают, что одни виды расходов изменяются пропорционально изменениям объемов производства, другие находятся  в обратно пропорциональной зависимости, третьи остаются неизменными, либо изменяются непропорционально. Именно эти особенности поведения затрат заложены в расчетах прогнозов финансовых результатов от реализации продукции, политики цен на рынке, решения о расширении или сокращении объемов производства того или иного вида продукции. Условность деления затрат на переменные и постоянные не дает абсолютно точных расчетов, поэтому следует учитывать определенный процент погрешности в них.

Таким образом, все представленные методики основываются на разделении затрат на переменные и постоянные и нахождении маржинального дохода с последующим определением точки безубыточности.

К условно постоянным расходам относят те затраты, которые необходимо произвести предприятию независимо от величины выполненных работ, услуг (продукции). Например, к таким расходам относятся амортизация основных средств, арендная плата (за помещение, землю), водоотведение и водопотребление, земельный налог, услуги связи, охрана объекта, техническое обслуживание охранной и пожарной сигнализации, оплата теплоэнергии и  электроэнергии, ФОТ инженерно-технического персонала и другие. Эти затраты будут произведены в безусловном порядке независимо от увеличения или уменьшения объема выполненных работ, услуг (продукции).

К условно переменным расходам относят те затраты, величина которых может меняться в зависимости от изменения величины объема выполненных работ, услуг (продукции). Условно переменные расходы возрастают пропорционально росту объема выполненных работ, услуг (продукции). Примерами таких расходов будут такие экономические показатели, как ФОТ основных производственных рабочих, основные материалы и комплектующие, расходы на эксплуатацию машин и механизмов, затраты на электроэнергию необходимую для осуществления производственного процесса. Следующим этапом разработки производственного плана будет являться определение оптимальной точки между объемом выполненных работ, услуг (продукции) и величиной условно постоянных расходов предприятия, к оптимизации которых мы стремимся.

Для последующего анализа безубыточности ОАО «Оренбургский Хлебокомбинат» была выбрана методика В. В. Ковалева в книге «Введение в финансовый менеджмент», потому что она в наибольшей степени отражается все аналитические возможности.

1.3 Информационное  обеспечение анализа постоянных и переменных затрат