Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аренда основных средств. 3

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Экономическая сущность аренды и переоценка основных средств

Понятие и виды аренды

Сущность переоценки основных средств

Особенности учета и документальное оформление

Учет аренды основных средств

Методы и порядок проведения переоценки основных средств
Документальное оформление арендных отношений
Обязанности сторон по содержанию арендованного имущества
Документальное оформление переоценки основных средств

Отражение на счетах

Учет основных средств сданных на условиях текущей аренды

Учет долгосрочной аренды основных средств у арендодателя
Учет долгосрочной аренды основных средств у арендатора
Налогообложение при осуществлении арендной деятельности
Отражение на счетах переоценки основных средств
Учет основных средств на забалансовых счетах

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства.

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним, а также внешним пользователям (инвесторам, кредиторам и др). Одним из основных способов контроля полноты и достоверности бухгалтерских данных является проведение инвентаризации и переоценки объектов бухгалтерского учета.

Для отражения в учете реальной стоимости объектов основных средств они подвергаются переоценке, которая необходима для устранения различий в стоимости однородных объектов, вызванных применением в разные периоды различных цен на машины, оборудование, транспортные средства, изменением стоимости строительно-монтажных работ и т. п.

Многие, особенно вновь создаваемые, организации часто не имеют финансовой возможности для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, т.е. передачи и получения объектов основных средств в аренду.

Целью курсовой работы является изучение особенностей аренды и переоценки основных средств. В соответствии с поставленной целью, требуется решить следующие задачи:

Раскрыть сущность проведения переоценки основных средств;
Проанализировать порядок отражения в учете результатов переоценки основных средств;
Раскрыть сущность и значение аренды;
Проанализировать учет арендных отношений.

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ АРЕНДЫ И

ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Понятие и виды аренды

Аренда – договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование за определенное вознаграждение.

В условиях рыночной экономики широко распространяется аренда основных средств. В практике применяются две формы аренды:

обыкновенная (текущая) аренда отдельных объектов основных средств без права выкупа имущества (помещение, оборудование);
финансовая, или долгосрочная, аренда предприятий, цехов, оборудования, которая предполагает передачу имущества арендатору в полное владение с последующим выкупом по остаточной (выкупной) стоимости основных средств или передача без выкупа и создание арендных предприятий на базе государственных. Выкупная стоимость определяется обеими сторонами и фиксируется в договоре аренды

В зависимости от сроков аренды имущества различают следующие ее виды:

долгосрочная аренда (лизинг) – на срок не более трех лет;
среднесрочная (хайринг) – на период от одного до трех лет;
краткосрочная (рентинг, чартер) – на срок до одного года.

Аренда допускается во всех отраслях народного хозяйства и в отношении движимого и недвижимого имущества: здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, земельные участки, обособленные пригородные объекты.

Передача имущества во временное владение и пользование оформляется договором аренды (имущественного займа), в котором указываются необходимые данные об имуществе, передаваемом в аренду (наименование, состав, себестоимость, срок аренды, сумма арендной платы, условия и сроки внесения арендной платы, а также распределение обязанностей сторон).

Имущество, предоставленное в аренду или полученное, должно отражаться в бухгалтерском учете отдельно.

Передача объекта в аренду оформляется актом (накладной) приема-передачи основных средств.

Сущность переоценки основных средств

Переоценка основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования проводится по решению Правительства Республики Беларусь.

Перечень основных средств, подлежащих переоценке, методы проведения переоценки определяются в соответствии с положениями, ежегодно утверждаемыми Комитетом по статистике.

Переоценка основных средств производится на 1 января каждого года с отражением в установленном порядке результатов инвентаризации по состоянию на 31 декабря. Переоценке подлежат все основные средства, числящиеся на балансе организации, независимо от их технического состояния.

Однако в этом году в целях недопущения роста себестоимости продукции переоценка все же не состоялась.

Не подлежат переоценке: находящиеся в собственности организации; земельные участки, объекты природопользования; жилищный фонд; библиотечные фонды; объекты основных средств, расположенные в зонах отчуждения, первоочередного и последующего отселения, районов, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС; объекты лизинга в период действия договора лизинга.

В соответствии с Положением о порядке переоценки основных средств при переоценке каждого объекта основных средств изменяются первоначальная стоимость (после переоценки называемая восстановительной стоимостью), остаточная стоимость, сумма накопленной амортизации.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

Учет аренды основных средств

Основные средства у арендодателя как его собственность числятся на счете 01 «Основные средства». Бухгалтерия арендодателя делает отметку в инвентарной карточке объекта о передаче его в аренду, и копия инвентарной карточки передается арендатору, который зачисляет объект аренды на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» без использования двойной записи по счетам, т.е. получение отражается по дебету счета 001, а при возврате их арендодателю – по кредиту этого счета.

Амортизацию по переданному в аренду объекту при текущей аренде начисляет арендодатель, но относит ее не на затраты своего производства, а в уменьшение дохода от аренды, т.е. в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» и в кредит счета 02 «Амортизация основных средств», если аренда не является основной деятельностью предприятия.

Если же передача основных средств, нематериальных активов является основным видом деятельности, то амортизация по переданным в аренду объектам отражается в составе расходов по обычным видам деятельности:

Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02.

Основным видом экономической деятельности организации является такой вид деятельности, который вносит наибольший вклад, удельный вес в показатель объема производства, объема реализации продукции, работ, услуг и составляет более 50% от данных показателей. Тогда бухгалтерия арендодателя будет отражать арендную плату как реализацию продукции, работ и услуг:

Дт 62 Кт 90.

Если сдача имущества в аренду не является основным видом экономической деятельности , то арендная плата у арендодателя должна учитываться как операционные доходы на счете 91 «Операционные доходы и расходы».

Дт 62 Кт 91.

Арендная плата рассчитывается за месяц, исходя из арендуемой площади зданий, сооружений, помещений, установленной базовой ставки арендной платы за 1 м2 арендуемой площади и коэффициентов, характеризующих удобства в пользовании арендуемыми производственными зданиями, сооружениями и помещениями.

Расходы арендодателя по содержанию, эксплуатации, текущему ремонту производственных зданий, сооружений и помещений, отоплению, энергосбережению, связи, коммунальным и другим услугам не включаются в арендную плату и оплачиваются арендатором отдельно по договоренности сторон на основании фактических расходов (показаний приборов, счетчиков).

Базовые ставки арендной платы зависят от населенных пунктов республики.

Арендная плата включает в себя амортизационные отчисления, все виды налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет арендодателем в соответствии с законодательством.

Договоры аренды зданий, сооружений, нежилых помещений подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре договоров аренды зданий, сооружений, нежилых помещений.

Юридические лица, имеющие здания, сооружения и иные помещения республиканской собственности, при сдаче их в аренду перечисляют в республиканский бюджет 50% полученной арендной платы после уплаты всех налогов и сборов.

У иностранных физических лиц или лиц без гражданства, временно проживающих на территории РБ, из суммы арендной платы удерживается подоходный налог по ставке 20 %.

Если постоянно проживающий в РБ иностранный гражданин сдает имущество в аренду, то подоходный налог удерживается по ставкам для резидентов.

Если арендодателем является юридическое лицо (кроме иностранных) или предприниматель без образования юридического лица, то арендатор всю сумму арендной платы перечисляет на их расчетный счет.

Расчет предоставляется в налоговую инспекцию один раз в квартал, не позднее 15-го числа следующего за отчетным кварталом месяца.

Арендная плата у арендатора включается в себестоимость продукции, работ, услуг в составе материальных затрат.

Арендодатель сумму арендной платы отражает в отчетном периоде, к которому она относится, независимо от времени оплаты и даты поступления денег.

Учет долгосрочно арендуемых средств производится в оценочной договорной стоимости, установленной арендодателем и арендатором, и чаще всего она равняется первоначальной стоимости. Арендодатель передает на баланс арендатора стоимость основных средств и сумму начисленной амортизации, используя счет 91 «Операционные доходы и расходы»:

Дт 91 Кт 01, 03.

Оприходование объектов основных средств, подлежащих сдаче в аренду, отражается записью:

Дт 03 Кт 08.

Если в аренду передается объект, бывший в эксплуатации, то на сумму амортизации запись будет:

Дт 02 Кт 03

и на остаточную стоимость:

Дт 91 Кт 03.

Счет 90 «Реализация» используется теми организациями, у которых сдача имущества в аренду является основной деятельностью. На поступившую арендную плату запись будет:

Дт 51 Кт 62.

Начисление НДС:

Дт 91/3 Кт 68.

Методы и порядок проведения переоценки основных средств

При переоценке каждого объекта основных средств изменяются первоначальная стоимость (после переоценки называемая восстановительной стоимостью), остаточная стоимость, сумма накопленной амортизации.

Переоценка основных средств производится организацией по своему усмотрению одним из следующих методов:

1)методом прямого пересчета стоимости отдельных объектов в цены, сложившиеся на 1 января, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, и подтвержденные документально организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектами хозяйствования, занимающимися оценочной деятельностью. При применении метода прямой оценки используются сведения об уровне цен на основные средства без учета налога на добавленную стоимость. При проведении переоценки с привлечением оценщика определяется рыночная стоимость (без учета налога на добавленную стоимость), которая подтверждается соответствующим заключением. Расходы по оплате услуг оценщиков по переоценке основных средств, проводимой во исполнение постановления Совета Министров Республики Беларусь, включаются в себестоимость продукции. Документы и материалы, являющиеся основанием для переоценки основных средств методом прямой оценки, сохраняются вместе с другими документами по переоценке;

2)методом индексации первоначальной стоимости отдельных объектов с применением коэффициентов изменения стоимости основных средств по состоянию на 1 января, дифференцированных по группам основных средств и периодам принятия их к бухгалтерскому учету. При определении восстановительной стоимости основных средств индексным методом применяются коэффициенты изменения стоимости основных средств по состоянию на 1 января, публикуемые Комитетом по статистике Республики Беларусь. Переоценка индексным методом производится путем умножения первоначальной стоимости объектов на соответствующие коэффициенты;

Восстановительная стоимость импортированных основных средств, приобретенных за иностранную валюту, может быть определена путем пересчета их первоначальной стоимости в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь по состоянию на 31 декабря. При переоценке основных средств методом пересчета валютной стоимости необходимо пересчитать стоимость таможенных платежей и иных затрат по приобретению, доставке, монтажу и установке, которые уплачивались в белорусских рублях, в иностранную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент их уплаты и прибавить эту стоимость к валютной стоимости объекта. Рассчитанная таким образом первоначальная стоимость объекта в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря.

По переоцененным объектам основных средств сумма накопленной амортизации определяется следующим образом:

*определяется удельный вес (в процентах) суммы накопленной амортизации в первоначальной стоимости объекта, сложившийся до переоценки, по данным бухгалтерского учета на 1 января текущего года;

*восстановительная стоимость объекта умножается на рассчитанный удельный вес суммы накопленной амортизации.

При переоценке основных средств переоценивается и амортизируемая стоимость.

В качестве амортизируемой стоимости основных средств до переоценки выступает первоначальная либо остаточная стоимость основных средств в зависимости от конкретных условий начисления амортизации.

По основным средствам, введенным в эксплуатацию после перехода на новые условия начисления амортизации, при неизменных условиях функционирования основных средств амортизируемой стоимостью является их первоначальная стоимость (восстановительная стоимость после переоценки).

По основным средствам, числившимся в бухгалтерском учете организации до перехода на новые условия начисления амортизации, при неизменных условиях функционирования основных средств амортизируемой стоимостью является их остаточная стоимость, определенная на дату перехода на новые условия начисления амортизации.

При проведении переоценки организация может:

либо переоценить амортизируемую стоимость в соответствии с порядком, установленным Положением о порядке переоценки основных средств (умножением амортизируемой стоимости до переоценки на соответствующий коэффициент);
либо установить остаточную стоимость основных средств после переоценки и использовать ее в качестве амортизируемой стоимости в текущем году. В этом случае линейную норму амортизации пересчитывают исходя из остаточного срока полезного использования на начало текущего года.

Положением о порядке переоценки основных средств определен ряд случаев, когда в качестве амортизируемой стоимости выступает остаточная стоимость объекта:

*по объектам основных средств, переоцененным методом прямой оценки с привлечением оценщика;

*по объектам основных средств, первоначальная стоимость которых была увеличена на сумму курсовых разниц;

*по объектам основных средств, по которым будет применяться производительный способ начисления амортизации;

*по объектам основных средств, по которым с начала текущего года будут изменены способы или методы начисления амортизации.

Документальное оформление арендных отношений

Передача имущества во временное владение и пользование оформляется договором аренды (имущественного займа), в котором указываются необходимые данные. Они позволяют определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованными сторонами, а договор не считается заключенным. Также в договоре аренды указывается информация об имуществе, передаваемом в аренду (наименование, состав, себестоимость, срок аренды, сумма арендной платы, условия и сроки внесения арендной платы, а также распределение обязанностей сторон).

Договор аренды заключается на срок, определенный договором. Если срок аренды в договоре не установлен, то договор аренды считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за 1 месяц, а при аренде недвижимого имущества – за 3 месяца. Законодательством или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или другие формы оплаты аренды, если иное не установлено законодательством.

Договор аренды, независимо от срока, заключается в письменной форме.

2.4 Обязательства сторон по содержанию арендованного имущества

Одним из важных условий договора аренды является определение стороны, обязанной осуществлять ремонт арендованного имущества. Сведения об этих условиях договора нужны бухгалтерии как основание для списания (у арендатора или арендодателя) расходов по ремонту на затраты.

Обязанность проведения капитального ремонта лежит на арендодателе, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы по содержанию имущества. Условиями договора может быть возложена на арендатора обязанность выполнения не только текущего, но и капитального ремонта. Таким образом, если в договоре аренды нет записи о том, кто производит капитальный ремонт арендуемого имущества, то арендатор не имеет права его проводить и, следовательно, списывать на собственные расходы.

Если условиями договора предусмотрено, что капитальный ремонт делает арендатор, то он имеет право списать расходы по его проведению на себестоимость изготавливаемой продукции, работ, услуг. Однако когда капитальный ремонт обязан был провести арендодатель, но нарушил условия договора и не выполнил его в установленные сроки, то арендатор может действовать по своему выбору:

-произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;

-потребовать соответственного уменьшения арендной платы;

-потребовать расторжения договора и взыскания убытков.

Два последних варианта регулируются по соглашению сторон или через Арбитражный суд.

Если арендатор производит капитальный ремонт или взыскивает с арендодателя стоимость ремонта, то он заключает договор на капитальный ремонт от своего имени. При этом расходы по ремонту должны быть собраны у него на отдельных субсчетах, открываемых к соответствующим счетам.

Затем, после принятия решения о способе возмещения затраченных средств, расходы по ремонту списываются через счета по учету реализации как оказанная арендодателю услуга.

Иногда в соответствии с условиями договора аренды стороны предусматривают вариант, когда капитальный ремонт делает арендодатель. Расходы по произведенному ремонту он обязан списать на свои расходы на основании документов, выставленных ремонтно-строительной организацией. Но расчеты со строительной организацией производит арендатор по письменному поручению арендодателя. Оплата производится им в счет взаиморасчетов по арендной плате.

Документальное оформление переоценки

основных средств

Первая переоценка основных средств осуществлялась 1 января 1992 года. За этот период ежегодно издавались нормативные документы по переоценке, которые публиковались только на дату ее проведения и повторно не переиздавались. Особенности нормативных документов по переоценке в том, что последующие положения о порядке переоценки никогда не отменялись предыдущими, т.е. все нормативные документы по переоценке являются действующими, но на определенную дату.

   Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:
       - первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;
         - сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;

-документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Результаты переоценки основных средств оформляются в ведомости переоценки основных фондов по состоянию на 1 января. Ведомость составляется на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и другой документации.

После окончания работ по переоценке составляется акт по ее результатам, который подписывается комиссией по переоценке основных средств и утверждается директором организации.

3.ОТРАЖЕНИЕ НА СЧЕТАХ

Учет основных средств, сданных на условиях

текущей (краткосрочной) аренды

В краткосрочную аренду передаются или принимаются отдельные объекты основных средств. Условия аренды определяются в договоре, в котором предусматривают состав и стоимость переданных в аренду основных средств, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по проведению их ремонтов, величина арендной платы и другие данные. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, ежемесячно начисляемую сумму амортизационных отчислений и размер прибыли или процентов по договору аренды.

По окончании срока аренды основные средства возвращаются арендодателю. Передача объектов основных средств в аренду оформляются актом приемки-передачи основных средств по форме №ОС-1. При сдаче основных средств в текущую аренду перехода права собственности не происходит. Поэтому объекты основных средств, сданные в краткосрочную аренду с баланса арендодателя не списываются и на баланс арендатора не принимаются. Арендодатель делает отметку в инвентарной карточке объекта по форме №ОС-6 и в инвентарном списке основных средств по месту их нахождения по форме №ОС-13 и в аналитическом учете учитывает их на субсчете «Основные средства в аренде». Копия инвентарной карточки объекта передается вместе с актом приемки-передачи основных средств арендатору. Амортизационные отчисления на сданный в аренду объект основных средств производит арендодатель. Одновременно арендодатель начисляет причитающуюся ему арендную плату.

Доходы, полученные арендодателем согласно договору аренды за сдачу имущества в аренду, если они относятся к основному виду деятельности, включаются в выручку от реализации продукции (работ, услуг), и являются объектом для начисления и уплаты налогов, сборов и отчислений, установленных налоговым законодательством.

Таким образом, у арендодателя при передаче основных средств в текущую (краткосрочную) аренду на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

А) Дт 01, субсчет «Основные средства в аренде»

Кт 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации», «Основные средства в запасе»;

Б) Дт 76

Кт 90 – на сумму начисленной арендной платы за отчетный период;

В) Дт 90

Кт 02 – на сумму начисленной амортизации по переданным в текущую аренду основным средствам;

Г) Дт 90

Кт 68 – на сумму начисленных налогов из выручки от реализации и НДС.

Одновременно на сумму начисленной амортизации создается амортизационный фонд:

Д) Дт 010

Дт 51 Кт 76 – на поступившую арендную плату.

По соглашению сторон договором аренды может быть предусмотрена оплата арендной платы авансом. В данном случае арендодатель на причитающуюся арендную плату за предстоящие отчетные периоды делает следующие записи:

Дт 76 Кт 98.

При поступлении денежных средств от арендатора:

Дт 51 Кт 76.

С наступлением времени, за которое полученная арендная плата должна быть отражена в учете, делают следующие записи:

А) Дт 98 Кт 90;

Б) Дт 90

Кт 68 – на сумму начисленных налогов из выручки от реализации и НДС.

Если сдача в аренду не является основной деятельностью арендодателя, то начисление арендной платы у арендодателя и НДС отражаются на счете 91, и в данном случае составляются следующие записи:

А) Дт 76

Кт 91 – на сумму начисленной арендной платы за отчетный месяц;

Б) Дт 91 Кт 68 – на сумму НДС.

Арендатор принимает арендуемые объекты по акту приемки-передачи и учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Аналитический учет арендуемых объектов основных средств ведется арендатором на основании открытых инвентарных карточек, под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

В сроки, установленные договором аренды, арендатор начисляет и перечисляет арендодателю арендную плату. Если в договоре аренды арендная плата распределена на амортизацию и проценты, сумма процентов уплачивается из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.