Аренда основных средств. 5

      Содержание 

Введение………………………………………………………………3

Глава 1

1. Понятие и виды аренды основных средств…………………..….5
2. Отражение арендованного имущества в системе отчетности………………………………………..………..………7

Глава 2

2.1 Учет финансируемой аренды……………………………………10

2.2 Учет текущей аренды………………………………………….…12

2.3 Учет лизинговой  аренды…………………………………………14

Глава 3

3.1Характеристика ТОО «Noel»…………………………………..…16

3.2 Учет аренды  в ТОО «Noel»………………………………………16

Заключение……………………………………………………………18

Список использованной литературы…………………………..……20 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение. 

   Оценивая  свое финансовое положение и платежеспособность хозяйствующие субъекты зачастую приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать.

      В договоре аренды должны найти отражение: состав и стоимость передаваемого в аренду имущества; размер арендной платы; сроки аренды; распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества; обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора; порядок внесения арендной платы и возвращения имущества (после прекращения договора) арендодателю в состоянии, обусловленном договором.

    Форму аренды определяет сущность сделки. Аренда классифицируется на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя. Формы аренды и условия арендного договора влияют на отражение операций в учете.

   Как известно, хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. Но многие, особенно вновь создаваемые, организации часто не имеют финансовой возможности (денежных средств) для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, т.е. передачи и получения объектов основных средств в аренду (имущественный наем) – договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование за определенное вознаграждение.

    Любое производство возможно только с привлечением средств производства, которые подразделяются на предметы труда (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты) и средства труда (станки, машины). Включение того или иного предмета в состав средств труда определяется не внешними признаками, а той ролью, которую он выполняет в процессе производства.

   В условиях экономической реформы  повышается роль учета и контроля  над рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

     Цель написания работы - рассмотрение  вопросов учета арендованных основных средств. В ней представлены виды аренды, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета арендованных объектов основных средств.

   В курсовой работе приведены конкретные ставки налогов, нормативы, действующие на момент написания работы.

   В работе приведены бухгалтерские проводки основных хозяйственных операций по учету аренды основных средств.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1 

1.1 Понятие и виды аренды основных средств 

    Оценивая  свое финансовое положение и платежеспособность, хозяйствующие субъекты зачастую приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать.

    Аренда  – предоставление арендодателем  арендатору за плату имущества во временное владение и пользование.  

    Форму аренды определяет сущность сделки. Аренда классифицируется на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя. Формы аренды и условия арендного договора влияют на отражение операций в учете.

Порядок учета аренды определен Стандартом бухгалтерского учета № 17 "Учет аренды" (СБУ 17), в соответствии с которым в зависимости от срока аренды различают текущую и финансируемую аренду.

       Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом. При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, остаются у арендодателя. Поэтому сданные им в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество, и получаемая арендная плата включается в доход на протяжении всего срока аренды.

     К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ранее при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.

       Лизинг, или финансовая аренда, - приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных объектов основных средств, как с правом выкупа, так и без. Здесь при их передаче возможны два варианта:

1. арендодатель приходует их на свой баланс;
2. арендодатель передает объект на баланс арендатора.

    _{Аренда  является финансируемой  в том случае, если риск и вознаграждения, связанные с правом пользования, в значительной степени передаются арендатору. Вытекающие из финансируемой аренды права и обязательства отражаются в балансе в начале срока аренды по одной и той же стоимости. Арендные платежи состоят из платы за финансирование (расходы на выплату процентов) и платы, сокращающей балансовую стоимость арендного обязательства (погашение основного обязательства). При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей используется предусмотренная процентная ставка, при невозможности ее определения применяется приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора.}  

    Международные стандарты различают:

1. финансируемую аренду, осуществляемую организацией- посредником (банк, лизинговая организация);
2. финансируемую аренду, в рамках которой арендатор продает имущество арендодателю и затем берет в аренду.

Финансируемая аренда- это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Правовой титул в итоге может передаваться, так и не передаваться.

   Под риском подразумевается риск от изменения ликвидационной стоимости, от преждевременного морального и физического износа, от изменения конъюнктуры рынка,  от случайной гибели,  потери актива, кражи, порчи, а также системный риск.

   Под выгодами подразумевается право получения дохода от эксплуатации актива и выгода от изменения ликвидационной стоимости.

   Договоры аренды обязывают стороны классифицировать аренду как финансовую или операционную, а также произвести все необходимые расчеты в случае финансируемой аренды  с даты заключения аренды. Право владения и пользования переходит к арендатору от арендодателя с момента приема передачи, и этот момент является началом срока аренды.

    Срок аренды - неотменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление срока аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды.

    Арендные платежи по операционной аренде должны  признаваться как затраты прямолинейно в течение  срока аренды, за исключением затрат на услуги,  такие как страхование и техническое обслуживание.

    Если договором предусмотрены условные платежи, то признание их в качестве расхода периода производится в сумме, равной условным платежам за соответствующий период.

    Перед началом заключения  договора аренды рассчитываются:

1. расчет суммы чистых инвестиций  в аренду (для арендодателя);
2. расчет  дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей (для арендатора).

   Минимальные арендные платежи - это платежи, которые арендатор осуществляет в течение срока аренды (за минусом стоимости услуг и налогов, которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему возмещены), а также:

   — со стороны арендатора - любые  суммы, гарантированные им или  стороной, связанной с ним;

   — со стороны арендодателя - любая  остаточная стоимость, гарантированная  арендодателю арендатором либо  стороной, связанной с ним, или независимой третьей стороной, имеющей возможность финансового обеспечения этой гарантии.

    В зависимости от сроков аренды имущества различают:

• долгосрочную аренду (лизинг) – на срок не более трех лет;
• среднесрочную (хайринг) – на период от одного до трех лет;
• краткосрочную (рентинг, чартер) _ на срок до одного года.

   По условиям предоставления существует текущая, финансируемая аренда (лизинг).

    _{Каждая выплата арендных платежей рассматривается как частичное погашение текущей стоимости актива и процентов с неоплаченной на день платежа его части.}

    _{Передача имущества в аренду с правовой стороны регулируется нормами, содержащимися в статьях главы 29 ГК РК «Аренда». Согласно статье 540 ГК РК по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.}

   _{В соответствии со статьей 540 ГК РК право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Чтобы сдать в аренду помещения, организация должна либо иметь свидетельство о праве собственности, либо получить разрешение (согласовать) соответствующего органа  РК или иного собственника на сдачу помещений в субаренду. В противном случае сдача помещения в субаренду организацией, не являющейся собственником имущества, может быть признана не действительной, а сумма полученной арендной платы изъята в бюджет.}

  _{Договор аренды недвижимого имущества оформляется в письменной форме и согласно статье 545 ГК РК подлежит государственной регистрации, если срок договора превышает один год. Статьей 546 ГК РК установлено, что порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Если в договоре аренды условия о размере арендной платы отсутствуют, то он считается незаконченным (статья 546 ГК РК).}

1.2 Отражение арендованного имущества в системе отчетности. 

     Юридическое лицо зачастую вынуждено  прибегать к аренде помещения,  оборудования, земельного участка,  железнодорожного тупика и т.д.

   В договоре аренды, заключенном между  арендатором и арендодателем, должны быть четко оговорены все стороны взаимоотношений:

   - предмет договора аренды,

   - фактическое местононахождение  объекта,

   - сроки оплаты за пользование,

   - за чей счет производится ремонт,

   -срок  действия договора и т.д.

   Расходы по аренде, связанные с получением совокупного дохода, подлежат вычету в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 92 Налогового кодекса РК, при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового  дохода, констатируется, что данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. На вычеты следует брать только фактически оплаченные расходы. В соответствии  с пунктом 16 статьи 10 Налогового кодекса используется метод начислений – метод налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставлении услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.

   Из  этого следует, что на вычеты следует учитывать все признанные расходы, независимо от времени оплаты, при наличии документов.

   Согласно  пункту 4 ст.113 Налогового кодекса, расходы, связанные с заменой деталей (частей) основных средств, используемые на условиях аренды, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния основного средства в соответствии с технической документацией, которые не увеличивают нормативного срока службы основных средств и не повышает производственной мощности, произведенные арендатором в отношении арендуемых основных средств, не возмещаются арендодателем в соответствии с договором аренды, подлежат вычету в соответствии со статьей 92 настоящего кодекса.

     На вычеты можно взять всю сумму затрат при соблюдении следующих условий:

1. Наличие копий технической документации основного средства (подлинник находится у арендодателя);
2. договор аренды;
3. наличие всех документов, подтверждающие расходы на ремонт основного средства: кассовые чеки, акты выполненных работ, накладные, счет-фактуры, договор на ремонт;
4. факт на возмещение затрат арендодателем.          

   Если  арендодатель является плательщиком НДС, то он выдает акт выполненных работ  и счет-фактуру с выделением НДС. Следует обратить внимание на условия  аренды земли в соответствии с  пунктом 2 ст.226 Налогового кодекса, аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождается от налога на добавленную стоимость, за исключением платы за предоставление земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также транспортных средств.

   На  практике часто встречаются случаи, когда в договоре аренды помещений или по соглашению сторон арендатор возмещает арендодателю стоимость затрат по электроэнергии, коммунальным услугам, абонентскую плату за телефон, междугородние телефоны сверх платы за аренду помещения. Арендатор получает от арендодателя счет-фактуру с вышеперечисленным наименованием работ.

   Рассмотрим  порядок отнесения затрат по аренде с учетом видов затрат.

   При заполнении годового отчета следует расшифровать контрагентов, от которых получены товары и услуги. На предоставление некоторых видов услуг, согласно закону «О лицензировании», наличие лицензии обязательно. Согласно вышеуказанному закону, производство и предоставление услуг в области связи, покупка в целях перепродажи электрической энергии, специальное водопользовании относятся к видам деятельности, подлежащим обязательному лицензированию. В случаи отсутствия у арендодателя лицензии на эти виды услуг, арендатор просто возмещает ему стоимость этих затрат от поставщика. Поэтому, чтобы не отражать в перечне  предприятий, предоставляющих услуги связи, электроэнергии, арендодателя, следует отнести эти затраты на аренду.

   На  практике встречаются случаи предоставления арендодателем  услуг по аренде железнодорожного тупика. Некоторые бухгалтеры относят  их на железнодорожные услуги, что является  ошибкой, так как имеет место только аренда тупика. «…Перевозка пассажиров и грузов железнодорожным, речным, морским, воздушным путем» является лицензионным видом деятельности в соответствии с пунктом 20 ст.9 закона «О лицензировании». В этом случае данные расходы также следует относить на аренду.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Глава 2 

2.1 Учет финансируемой аренды 

   Финансируемая аренда- передача арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор арендованное имущество отражает в своем балансе.

   При финансируемой аренде основные средства сдаются в аренду по цене, согласованной арендодателем и арендатором (выкупная цена). К долгосрочно арендуемым основным средствам предприятия относят объекты основных средств, которые (согласно договору аренды) по истечении срока аренды (или до его истечения) должны перейти в собственность предприятия или должны быть выкуплены при условии, что арендатор внесет всю выкупную цену. Объектом финансируемой аренды является имущество, т.е. основные средства, но переданные на срок более одного года вплоть до момента полной амортизации объекта (или срока, близкого к нему). Арендатор должен отражать финансируемую аренду в качестве актива и обязательств.

   В бухгалтерском балансе по суммам, равным на начало срока аренды справедливой стоимости арендуемого имущества или  по дисконтированной  стоимости минимальных арендных платежей. При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования  является процентная ставка, заложенная в аренду, если её можно измерить. Если нет, то используется расчетная ставка процента заемный капитал.

 Организация должна раскрывать общие минимальные  арендные платежи на дату отчета и  их дисконтированную стоимость для каждого из следующих периодов:

 - чистая  балансовая сумма для каждого  класса активов на дату, под  которой понимается разность  между первоначальной стоимостью, начисленной амортизацией и накопленных  убытков от обесценения;

 - сверка между минимальными арендными платежами на отчетную дату и их дисконтированной стоимостью;

 - условная  арендная плата признается как  расходы отчетного периода;

 - если  на отчетную дату существует  соглашение о субаренде, арендатор  должен раскрывать сумму будущих минимальных платежей.

  Арендные платежи предусматривают погашение стоимости арендованного имущества (амортизационные отчисления), услуг по арендным операциям и прибыли, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование кредитом. В инструкции к плану счетов этот размер прибыли назван арендным процентом.

 При передаче основных средств в финансируемую аренду арендодатель составляет рекомендуемые планом счетов проводки по выбытию основных средств. Затем отражают начисление арендной платы в виде процентов по финансовой аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью, приходящейся на период, за который начисляется арендная плата.

  Арендатор может выкупить долгосрочно арендуемые основные средства до истечения срока аренды.

  Если предприятие-арендатор допустит серьезные нарушения договорных условий, то долгосрочно арендуемые им основные средства могут быть востребованы арендодателем. Эти условия должны быть четко зафиксированы в договоре аренды.

 По  окончании договора финансируемой аренды (или при условии досрочного выкупа — полного расчета арендатора с арендодателем за основные средства) арендованные основные средства становятся собственностью предприятия-арендатора. Корреспонденция  счетов  долгосрочно  арендуемых основных средств у арендатора и арендодателя приведена в примере. 

 I.Учет финансовой аренды у арендатора: 

  II.Учет финансовой аренды у арендодателя: 

     В конце года перед составлением  годового отчета предприятие-арендатор  в порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной  ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму, числящуюся в пользу арендодателя. Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам. Письмо следует послать заказное (уведомлением о вручении). Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то, исходя из принципа о молчаливом согласии, можно считать, что арендодатель согласен с суммой долга и считает ее признанной. Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо ответить на письмо-запрос арендодателя: подтвердить сумму долга, если арендатор признает ее, он оплачивает свой долг, либо мотивирует причины ее непризнания. В последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности.

2.2 Учет текущей аренды 

   Текущая аренда -  любая другая аренда, за исключением финансируемой. Это  сдача в аренду заранее приобретенного имущества на определенный срок для удовлетворения временных потребностей арендатора. В период аренды права и обязанности собственника арендуемого имущества остаются у арендодателя, а к арендатору переходит только право владения арендованным имуществом. При текущей аренде риски и вознаграждения связанные с правом собственности на актив остаются у арендодателя. По окончании срока договора на аренду имущество возвращается арендодателю.

Объектом  текущей аренды может выступать  как отдельный объект основных средств (автомобиль, компьютер и др.), так  и его часть (помещение офиса, склада).

     При текущей аренде арендодатель  сданное в аренду имущество  продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируют отдельно.

   Передача  в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется  приемно-передаточным актом. В договоре оговариваются срок его использования, рассчитанный исходя из оценки имущества  с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Последняя включает, как правило, средства, предусмотренные нормами амортизационных отчислений на полное восстановление, сметами затрат на ремонт, и часть прибыли. Срок обычно устанавливается в пределах года с дальнейшей пролонгацией и изменением условий договора. Износ по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет.