Аренда основных средств
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Уфимский государственный нефтяной технический университет»
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»
УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Студент гр. БЭА -11-01
Руководитель,
доцент
Уфа
2014
Cодержание
Введение
1 Теоретические основы арендных отношений
1.1 Понятие аренды основных средств.......................
1.2 Договор аренды: содержание, виды договора………………………….... 8
1.3 Виды аренды….......................
2 Учет аренды у арендодателя и арендатора
2.1 Учет аренды у арендодателя..................
2.2 Учет аренды у арендатора….....
2.3 Отражение в учете обязательств сторон
по содержанию арендованного
3 Учет доходов и расходов по аренде для целей налогообложения прибыли
3.1 Налоговый учет у арендодателя……................
3.2 Налоговый учет арендованного основного средства у арендатора..........24
Заключение……………………………………….…………
Список использованной литературы....................
Введение
Аренда (имущественный найм)- это предоставление арендодателем арендатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Арендные отношения регулируются главой 34 « Аренда» ГК РФ [2].
Аренда оформляется договором аренды. Отдельными видами договора аренды являются:
- договор проката;
- аренда транспортного средства
- аренда здания или сооружения;
- аренда предприятия;
- финансовая аренда (лизинг);
Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что в связи с переходом к рыночным отношениям арендные сделки в России все в большей степени становятся похожими на подобные операции в экономически развитых странах мира. Вместе с тем необходимо отметить, если в правовом отношении вопросы регулирования традиционных арендных сделок характеризуются определенной последовательностью и проработанностью, то в части налогового и бухгалтерского аспектов учета подобных операций существует достаточно много спорных и противоречивых моментов.
Цель работы – рассмотрение вопросов учета арендованных основных средств. В ней дается детальная классификация и структура основных средств, представлены виды аренды, договор аренды, рассмотрены бухгалтерские и налоговые учеты у арендатора и арендодателя.
Данная курсовая работа направлена на решение следующих задач:
- определение понятия
-видов аренды основных
- учета у арендатора и
- обязательств сторон по
- налоговый учет арендованного
основного средства у
В договоре аренды указываются соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору (состав и стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в надлежащем состоянии и другие условия аренды.
Имущество, предоставляемое арендатору во временное владение и пользование, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете у арендодателя.
Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением случаев по договору аренды предприятия и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды- тогда начисление амортизации производится арендатором).
1 Теоретические основы арендных отношений
1.1 Понятие аренды основных средств
В соответствии с приказом Минфина № 91Н [7] к основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.
Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.
Договор аренды на срок более года, а с юридическим лицом независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды здания или сооружения сроком не менее года, подлежит государственной регистрации.
Договор аренды заключается на срок, определенный в договоре, если законом не установлены предельные сроки договора об отдельных видах аренды.
Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату, условия и сроки внесения которой определяются договором.
Арендная плата может быть установлена в виде:
- определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
- установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
- предоставления арендатором определенных услуг;
- передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
- возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено в договоре.
Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором.
Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором.
В случае если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые от него, арендатор имеет право на возмещение стоимости этих улучшений.
Стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежат.
Улучшения, осуществленные за счет амортизации данного имущества, являются собственностью арендодателя.
При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
За невозврат или несвоевременный возврат имущества арендодатель может потребовать внесения арендной платы за время просрочки, возмещения убытков, уплаты неустойки.
В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.
Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, то оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченных арендных платежей в выкупную цену.
Договор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем права собственности на это имущество к арендатору, заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.
1.2 Договор аренды : содержание, виды договора
Легальное определение договора аренды таково - гражданско-правовой договор, по которому одна сторона - арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить другой стороне - арендатору (нанимателю) за плату определенное имущество во временное владение и пользование или во временное пользование. Данный договор является возмездным (передача арендованного имущества может осуществляться только за плату), реальным (договор считается заключенным с момента передачи арендатору имущества, являющегося предметом аренды) и срочным (имущество передается арендатору во временное (на определенный срок) владение и (или) пользование).
Действующим гражданским
Прокат - это сдача имущества в аренду во временное владение и пользование.
Аренда транспортных средств - это наем на определенное время транспортного средства с экипажем или без него за плату во временное владение и пользование.
Аренда зданий и сооружений - это временное владение и пользование зданием или сооружением.
Аренда предприятий - это предоставление за плату во временное владение и пользование предприятия в целом. В комплекс входят: земельный участок, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства, а также определенные договором запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, здания, сооружения и оборудование, а также иные имущественные права арендодателя, связанные с предприятием, права на обозначения, индивидуализирующие деятельность предприятия, другие исключительные права, права требования, а также долги предприятия.
По проведенному исследованию разносторонних договоров аренды можно сделать следующие выводы:
Отдельные разновидности договоров аренды требуют его государственной регистрации (аренда объектов недвижимости предприятий). Другие договора требуют квалифицированных участников (например, только предпринимателей, или арендатором может быть только физическое лицо).
Каждый из рассмотренных договоров обладает своей спецификой, что необходимо учитывать при использовании его на практике.
В настоящее время можно говорить о уже сложившемся законодательстве о договорах аренды, однако совершенствование обозначенного законодательства продолжается и сейчас. И если законодательство о такой разновидности договора аренды как прокат, относительно статично, то, например, нормативные акты, регулирующие договор лизинга стремительно менялись за последние несколько лет.
Что касается направлений развития договора аренды, то на наш взгляд наиболее перспективным видом договора аренды, является финансовая аренда – договор лизинга: арендатору выгодно получить в пользование, указываемое им имущество, арендодатель выгодно вложить свои деньги в систематическое получение дохода.
Несомненно, в связи с активизацией рынка недвижимости и земли, в ближайшие годы, самыми массовыми и популярными, а соответственно перспективными станут договор аренды зданий и сооружений, договор аренды предприятий.
1.3 Виды аренды основных средств
Аренда - предоставление имущества в соответствии с договором во временное пользование за определенную плату (арендную плату). Сторона, предоставляющая имущество во временное пользование, называется арендодателем, а сторона, получающая его, - арендатором. Выделяются следующие виды аренды основных средств: в зависимости от продолжительности (времени): краткосрочная аренда - сроком не более одного года; среднесрочная аренда - сроком от одного года до трех лет; долгосрочная аренда - сроком более трех лет; в зависимости от условий передачи собственности аренда может быть: финансируемой (лизинг) - аренда, договор которой предусматривает переход арендуемых основных средств в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при внесении арендатором всей оговоренной договором выкупной цены; текущей, которая сводится к удовлетворению временной потребности арендатора в отдельных, предметах основных средств или в жилых и производственных помещениях. Право собственности на имущество остается за арендодателем. Законом предусмотрены долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный типы лизинга .
Долгосрочный лизинг - это лизинг сроком на три года и более; среднесрочный - от полутора до трех лет; краткосрочный - менее полутора лет, по видам различают финансовый, возвратный, оперативный и сублизинг.
Финансовый лизинг - лизинг, при котором лизингодатель приобретает в собственность имущество у продавца и передает его лизингополучателю за плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. Оперативный лизинг имеет место в том случае, когда лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на условиях возврата. Особенностями владения, пользования предметом лизинга являются условия перехода права собственности на него лизингополучателю (финансовый лизинг) либо возвращение лизингодателю (оперативный лизинг). Возвратный лизинг - разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. (на практике этот вид лизинга широкого распространения не имеет).
Сублизинг - такой вид отношений, при
котором происходит переуступка прав
пользования предметом лизинга третьему лицу.
По договору финансового лизинга предмет
лизинга, переданный лизингополучателю,
по соглашению сторон может учитываться
на балансе лизингодателя или лизингополучателя.
при осуществлении оперативного лизинга
предмет лизинга учитывается только на
балансе лизингодателя. При текущей аренде
объекты основных средств являются собственностью
арендодателя. Она заключается в том, что
арендодатель передает арендатору имущество
на определенный срок на условиях возврата.
Объект передается в аренду на основании
акта приемки-передачи основных средств.
Одновременно в инвентарной карточке
объекта в бухгалтерии арендодателя делается
отметка о передаче. При этом за арендодателем
сохраняется право собственности на переданное
имущество, а к арендатору переходит только
право пользования и владения им. Поэтому
арендодатель продолжает показывать сданное
в аренду имущество в своем балансе, а
арендатор отражает его на забалансовых
счетах. Арендатор за взятые в аренду основные
средства выплачивает арендную плату.
2 Учет аренды у арендодателя и арендатора
2.1 Учет аренды у арендодателя
Арендодатель, передав арендатору во временное владение и пользование имущество, переводит указанные объекты в состав арендованных основных средств. Эта операция обусловливает корреспонденцию между субсчетами счетов 01 и 02:
Дебет 01 субсчет «Имущество в аренде» Кредит 01
Дебет 02 Кредит 02 субсчет «Амортизация имущества, сданного в аренду»
По истечении срока аренды, а также в связи с досрочным расторжением договора арендованное имущество возвращается арендодателю, что сопровождается обратными записями.
В соответствии с ПБУ 9/99 [8] и ПБУ 10/99 [9] доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов. В первом случае сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности, а арендная плата учитывается в составе выручки от оказания услуг на счете 90 «Продажи». Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20,26,44 и другие) с последующим списанием в дебет счета 90 «Продажи».
Во втором случае сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.
Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту счета 91 «прочие доходы и расходы». Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10,70,69 и другие).
Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью:
Дебет 91 Кредит 02
Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» с кредита счета 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.
Если договор аренды предусматривает ремонт основных средств за счет арендодателя, то расходы арендатора могут быть зачтены в счет будущих арендных платежей. При этом все расходы на ремонт по-прежнему списываются на 20 или 44 счет.
После чего все расходы на ремонт, собранные на 20 (44) счете списываются в дебет счета 76, на котором ведется учет всех арендных платежей:
Дебет 76 Кредит 20 (44)
2.2 Учет аренды у арендатора
Имущество, полученное арендатором в аренду, принимается на балансовый учет на счет 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости в оценке, согласованной с арендодателем в договоре аренды:
Дебет 001
Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателем.
Возврат арендодателю арендованного имущества в связи с истечением срока аренды или досрочным расторжением сторонами договора отражается в учете:
Кредит 001
Порядок принятия к бухгалтерскому учету расходов по арендной плате, начисляемой в пользу арендодателя, зависит от того, какую роль арендованное имущество играет в деятельности арендатора.
При использовании арендованных объектов в производственных целях арендная плата рассматривается как расход по обычному виду деятельности и подлежит включению в себестоимость изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по элементу «Прочие затраты».
Начисление арендной платы отражается в учете записями:
Дебет 20 (23,25,26,44) Кредит 76 – начислена задолженность арендодателю по арендной плате;
Дебет 19 Кредит 76 – отражен НДС, относящийся к начисленным затратам по арендной плате.
Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
При возврате арендуемого имущества, оно снимается с забалансового счета 001 ( К 001).
Если арендованное имущество используется арендатором для непроизводственных нужд, то расходы по арендной плате не должны учитываться как расходы по обычным видам деятельности, то есть относятся на счет прочих расходов:
Дебет 91 Кредит 76 - начислена задолженность арендодателю по арендной плате;
Дебет 19 Кредит 76 - отражен НДС, относящийся к начисленным затратам по арендной плате.
Сумма НДС по указанным расходам возмещается за счет собственных средств организации.
Если организация решила выкупить арендованный объект, то при этом она должна оплатить выкупную стоимость арендодателю:
Дебет 76 Кредит 51
Выкупная стоимость, которую организация заплатила арендодателю, относится к капитальным вложениям в это основное средство и отражается на 08 счете:
Дебет 08 Кредит 76
Текущий ремонт может быть проведен самим арендатором за свой счет, тогда все расходы на ремонт списываются на счета учета затрат по обычным видам деятельности. В качестве расходов могут выступать потраченные материалы ( Д 20 (44) К 10).
2.3 Отражение в учёте обязательств сторон по содержанию арендованного имущества
Важным условием договора аренды является определение стороны, обязанной осуществлять ремонт арендованного имущества. Сведения об этих условиях договора нужны бухгалтерии как основание для списания (у арендатора или арендодателя) расходов по ремонту на затраты. Согласно статье 616 ГК РФ [2] обязанность проведения капитального ремонта лежит на арендодателе, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Эта же статья определяет, что арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы по его содержанию. Из сказанного вытекает, что условиями договора может быть возложена на арендатора обязанность выполнения не только текущего, но и капитального ремонта.
Если условиями договора предусмотрено, что капитальный ремонт делает арендатор, то он имеет право списать расходы по его проведению на себестоимость изготавливаемой продукции, работ, услуг. Однако, когда капитальный ремонт обязан проводить арендодатель, но нарушил условия договора и не выполнил его в установленные сроки, арендатор может действовать по своему выбору: произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы; потребовать соответственного уменьшения арендной платы; потребовать расторжения договора и взыскания убытков. Два последних варианта регулируются по соглашению сторон или через арбитражный суд. Если арендатор выбрал первый из описанных вариантов, он заключает договор на капитальный ремонт от своего имени. При этом расходы по ремонту должны быть собраны у него на отдельных субсчетах, открываемых к соответствующим счетам: 20, 26, 44 или 97. Затем, после принятия решения о способе возмещения затраченных средств, расходы по ремонту списываются через счета по учету реализации как оказанная арендодателю услуга.
На счетах бухгалтерского учета эти операции будут иметь вид: - на сумму услуг, оказанных ремонтно-строительными организациями по ремонту арендованного имущества (если ремонт производит сторонняя организация) - Д-т. счетов 20, 26, 44, 31, субсчет "Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения" К-т счетов 76, 60; - на сумму НДС, причитающегося к оплате подрядчикам - Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т счетов 76 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; - на заработную плату ремонтных рабочих, стоимость материалов и прочие затраты по капитальному ремонту, осуществляемому своими силами - Д-т счетов 20, 26, 44, 31, субсчет "Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения" К-т счетов 70, 10, 69 и др. Затраты, собранные на этом субсчете, будут списаны на реализацию после подписания акта обеими сторонами о принятии указанных расходов в счет арендной платы. Если указанные затраты арендатор засчитывает в счет арендной платы или в счет ее уменьшения, то он делает следующие записи: - начислена задолженность арендодателя за ремонт - Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"; - начислен НДС с выручки - Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"; - списаны затраты по ремонту - Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" К-т счетов 20, 26,44, 31.
Арендодатель отразит данную операцию у себя: - затраты по ремонту - Д-т счетов 20, 26 К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; - на сумму НДС, подлежащего уплате за выполненный ремонт - Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Иногда в соответствии с условиями договора аренды стороны предусматривают вариант, когда капитальный ремонт делает арендодатель. Расходы по произведенному ремонту он обязан списать на свои расходы на основании документов, выставленных ремонтно-строительной организацией. Но расчеты со строительной организацией производит арендатор по письменному поручению арендодателя. Оплата производится им в счет взаиморасчетов по арендной плате.
У арендодателя будут сделаны проводки: - на сумму услуг, оказанных ремонтно-строительными организациями (РСО) по ремонту арендованного имущества – Д-т. счетов 20, 26,44, 31, субсчет "Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; - на сумму НДС, причитающегося к оплате подрядчикам за ремонт- Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; - погашение задолженности арендатора по арендной плате за счет оплаты им задолженности арендодателя перед РСО - Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Арендатор отразит у себя в учете такую операцию следующим образом: - начислена арендная плата и НДС, подлежащие оплате арендодателю - Д-т счетов 20, 26, 44, 19 К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; - оплата задолженности по арендной плате - Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т сч. 51 "Расчетный счет". При этом арендатор в платежном поручении должен указать, что перечисление производится в счет взаиморасчетов по арендной плате с выделением НДС, приходящегося на арендную плату. В зачет он возьмет НДС по факту перечисления арендной платы .
Иногда в соответствии с условиями договора аренды стороны предусматривают вариант, когда капитальный ремонт делает арендодатель. Расходы по произведенному ремонту он спишет у себя на расходы на основе документов, выставленных ремонтно-строительной организацией. Но расчеты со строительной организацией производит арендатор по письменному поручению арендодателя. Оплата производится им в счет взаиморасчетов по арендной плате. При этом арендатор в платежном поручении должен указать, что перечисление производится в счет взаиморасчетов по арендной плате с выделением НДС, приходящегося на арендную плату.
- Аренда основных средств
- Аренда основных средств
- Аренда основных средств
- Аренда основных средств
- Аренда основных средств
- Аренда основных фондов
- Аренда основых средств
- Аренда недвижимого имущества
- Аренда недвижимого имущества
- Аренда недвижимости
- Аренда нежилых помещений
- Аренда объектов государственной собственности
- Аренда объектов недвижимости
- Аренда основных средств