ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Темой данной курсовой работы является учет операций по аренде основных средств в СПК «Заря» Уфимского района. Данная тема приобретает актуальный характер.

     Актуальность  темы обосновывается тем, что в связи с переходом к рыночным отношениям арендные сделки в России все в большей степени становятся похожими на подобные операции в экономически развитых странах мира, по крайней мере, в плане их разнообразия. Вместе с тем необходимо отметить, если в правовом отношении вопросы регулирования традиционных арендных сделок характеризуются определенной последовательностью и проработанностью, то в части налогового и бухгалтерского аспектов учета подобных операций существует достаточно много спорных и противоречивых моментов.

     В условиях рыночной экономики арендные операции выходят на качественно  новый уровень. Многие фирмы прибегают  к аренде целенаправленно, рассматривая ее в качестве альтернативы покупки  оборудования с длительными сроками службы. Аренда позволяет предприятиям вовлекать в хозяйственный оборот необходимое имущество без значительных единовременных вложений, связанных с его приобретением, и представляет возможность получать доход посредством сдачи в аренду временно неиспользуемых объектов, сохраняя право собственности на них. Определенное распространение начинают получать лизинговые операции, представляющие собой предпринимательскую деятельностью, как правило, специализированных организаций и заключающиеся в приобретении указанного потенциальным арендатором оборудования с целью последующей сдачи его в аренду.

     За  последние три – четыре года были созданы и внедрены новые отечественные стандарты бухгалтерского учета, определяющие порядок учета доходов и расходов организации, займов и кредитов, финансовых вложений, операций с материально-производственными запасами, расчетов по налогу на прибыль и др. Однако до настоящего времени реформы не коснулись такой важной области, как учет арендных отношений, весьма распространенных в нашей стране, где множество предприятий в условиях дефицита свободных денежных средств не имеет возможности приобрести необходимое имущество в собственность.

     В российских стандартах по бухгалтерскому учету нет отдельного стандарта, посвященного аренде, в отличие от международных стандартов финансовой отчетности включающих МСФО 17 «Аренда».

     Однако  сопоставление отражения операций по аренде в российском учете и  в МСФО возможно – благодаря принятию в России ряда нормативных актов, регламентирующих их учет. Это глава 34 «Аренда» второй части Гражданского кодекса РФ, Федеральный закон «О лизинге» от 29.10.98, Приказ Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» от 17.02.97. Вместе с тем, как не раз отмечалось в печати, данные российские нормативы имеют ряд противоречий, что затрудняет учет арендных операций в российских организациях, не говоря уже о приведении этого учета в соответствие с МСФО.

     В соответствии с ГК РФ операции по аренде подразделяется на:

     -операции по договору аренды, когда арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение или пользование;

     -операции по договору финансовой аренды (договору лизинга) - когда арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

     Иное  определение лизинговых операций дается в другом российском нормативном  документе – Федеральном законе «О лизинге»: это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

     Причем  если аренда используется российскими  предпринимателями довольно длительное время, то практика применения такого вида аренды как лизинга России насчитывает  немногим более десяти лет. Мировой  опыт лизинговой деятельности имеет более чем сорокалетнюю историю. В настоящее время в России удельный вес лизинга в общем объеме инвестиций в производство, по оценкам различных авторов, не превышает 1,5%, но рынок лизинговых операций в России оценивается как чрезвычайно емкий, способный принести значительные доходы всем участникам.

            Целью курсовой работы будет, выявление путей улучшения учета аренды основных средств. Исходя, из поставленной цели можно выделить следующие задачи бухгалтерского учета аренды основных средств:

     1) изучить теоретические материалы по аренде основных средств;

     2) изучить законодательные и нормативные  акты;

          3) проанализировать финансово –  экономическую характеристику СПК

             «Заря»;

          4) рассмотреть состояние учетно-аналитической работы СПК «Заря».

     Объектом  изучения является СПК «Заря» Уфимского  района села Камышлы.

        В данной работе были использованы  бухгалтерские отчетности предприятия  за 2007 – 2009 годы и  литература  по теме исследования.

1. тЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ТЕМЫ

1.1 Понятие, сущность, виды и формы  аренды

     Аренда (от лат. arrendare - отдавать внаем) - предоставление имущества в соответствии с договором во временное пользование за определенную плату (арендную плату). Сторона, предоставляющая имущество во временное пользование, называется арендодателем, а сторона, получающая его, - арендатором. Продукция и доходы (за вычетом арендной платы), полученные арендатором в результате использования арендованного имущества, являются его собственностью.

     Согласно  ст. 607 ГК РФ объектами аренды могут  быть земельные участки, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые  не теряют своих натуральных свойств, в процессе их использования (непотребляемые вещи). Применительно к объектам бухгалтерского учёта в аренду можно сдавать основные средства, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

     В странах с развитой рыночной экономикой по продолжительности арендных отношений  различают три формы аренды:

     - краткосрочную (renting, charting) - на срок до 1 года;

     - среднесрочную (hiring) - на срок от 1 до 3 лет;

     - долгосрочную (leasing) - на срок свыше 3 лет.

     В нашей стране по экономическим условиям различают три основные вида аренды:

     - текущую аренду - по окончании  срока действия договора аренды имущество подлежит возврату арендодателю. В течение всего срока аренды оно продолжает отражаться на балансе арендодателя, а арендатор лишь пользуется правом временного владения имуществом;

     - долгосрочную аренду - по окончании  срока действия договора имущество, как правило, переходит к арендатору, причем договор может быть предусмотрен как досрочный переход прав владения имуществом (по выплате всей обусловленной договором суммы), так и отказ арендатора от такого права;

     - финансовую аренду, или лизинг, в данном случае арендодатель в соответствии с договором обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущества и предоставить его в аренду. Обязательным условием договора лизинга является использование арендуемого имущества в предпринимательских целях.

     Цель  текущей  аренды – удовлетворить временные потребности арендатора в арендуемом имуществе. Это может быть одноразовое или сезонное пользование самолетами, судами, строительной техникой либо текущее пользование стандартным промышленным оборудованием для выполнения конкретных заказов (станки, двигатели, моторы и т.д.). Срок арендного договора по текущим операциям может составлять от 2–3 лет до 10 лет, по истечении которого арендатор возвращает предмет аренды арендодателю. Риск порчи или утраты имущества лежит на арендодателе, он же осуществляет техническое обслуживание, текущий ремонт и т.д.

     Поэтому сданные в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество, и получаемая арендная плата включается в доход на протяжении всего срока аренды.

     В текущей аренде арендные ставки обычно выше, чем в финансовом, так как  арендодатель берет на себя целый  ряд рисков: коммерческий, морального старения оборудования, снижения рентабельности и другие прямые и косвенные непроизводительные затраты (ремонт, простой техники и т.д.).

     Согласно статье 1 Конвенции, сделка финансового лизинга - это сделка, включающая следующие характеристики:

     а)  арендатор определяет оборудование и выбирает поставщика, не полагаясь  в первую очередь на опыт и суждение арендодателя;

     б) оборудование приобретается арендодателем  в связи с договором лизинга, который заключен или должен быть заключен между арендодателем и  арендатором;

     в)  периодические платежи, подлежащие выплате по договору лизинга, рассчитываются, в частности, с учетом амортизации всей или существенной части стоимости оборудования

      Предметом лизинга  могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия  и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

     Финансовый  лизинг характеризуется сравнительно длительными сроками контракта (до 10-15 лет), сравнимыми со сроками амортизации  арендуемых средств. Обычно применяется  по группе товаров длительного использования, причем суммарные лизинговые платежи примерно эквивалентны (несколько больше) их первоначальной стоимости. При данном виде лизинга обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту арендуемых технических средств обычно лежат на арендаторе.

1.2 Нормативное регулирование арендных  отношений

     Согласно  статье 606 ГК РФ существует договор  аренды, регулирующий арендные отношения, по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

     Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором  в результате использования арендованного  имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.

     Согласно  статье 610 ГК РФ срок договора аренды устанавливается:

     1. Договор аренды заключается на  срок, определенный договором.

     2. Если срок аренды в договоре  не определен, договор аренды  считается заключенным на неопределенный  срок.

     В этом случае каждая из сторон вправе в  любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца. Законом или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок.

     3. Законом могут устанавливаться максимальные (предельные) сроки договора для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества. В этих случаях, если срок аренды в договоре не определен и ни одна из сторон не отказалась от договора до истечения предельного срока, установленного законом, договор по истечении предельного срока прекращается.

     Методические  указания по бухгалтерскому учету основных средств, определяют порядок организации  бухгалтерского учета основных средств, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

     На  основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием.

     Согласно  ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" в котором определены правовые и организационно-экономические особенности лизинга. Сферой применения настоящего Федерального закона является лизинг имущества, относящегося к не потребляемым вещам (кроме земельных участков и других природных объектов), передаваемым во временное владение и в пользование физическим и юридическим лицам. Предметом лизинга могут быть любые не потребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

     Права и обязанности сторон договора лизинга  регулируются гражданским законодательством  Российской Федерации, настоящим Федеральным  законом и договором лизинга. Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме.

     При осуществлении лизинга лизингополучатель  вправе предъявлять непосредственно  продавцу предмета лизинга требования к качеству и комплектности, срокам исполнения обязанности передать товар и другие требования, установленные законодательством Российской Федерации и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем.

          По мнению кандидата экономических наук Юнусова Л.А. особый интерес представляет аренда зданий, сооружений и земельных участков, аренда транспортных средств и финансовая аренда, то есть лизинг.

     Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем  своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности  собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования имуществом.

     К долгосрочно арендуемым основным средствам  относят объекты, договор аренды по которым может предусматривать переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ранее при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.

         Лизинг или финансовая аренда – приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных арендатора отдельных объектов основных средств как с правом выкупа, так и без.

          По мнению Егеной В.В. долгосрочная аренда основных средств рассматривается как аренда с правом выкупа и финансовая аренда (лизинг). Различие между ними связано с тем, что в операциях аренды с правом выкупа речь идет об имуществе, ранее находившемся в эксплуатации у арендодателя. В условиях финансовой аренды объектом договора является новое имущество с четко определенными объемом передаваемых прав собственности и сроком пользования, порядком учета, содержания и ремонта, а также расчетов (графика платежей). Финансовая аренда согласно ст. 665 ГК РФ предусматривает приобретение в собственность арендодателем определенного имущества у продавца, указанного арендатором, с последующим предоставлением ем данного имущества за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Статья 2 Закона «О лизинге» дополняет, что такая  сделка должна предусматривать, кроме того, и на определенных условиях право выкупа имущества покупателем (лизингополучателем).

      Халевинский А.И. лизингополучателем признается юридическое лицо или гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, получающего имущество в пользование по договору лизинга за определенную плату. Не могут быть предметом лизинга земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое по законодательству запрещено для свободного обращения или для которого установлен отдельный порядок обращения.

     С.М. Александрова, аудитор «Аренда имущества  с правом выкупа». Бывает, что организации нужен новый офис, автомобиль или какое – нибудь оборудование, но денег на покупку не хватает. В таких случаях случаях имущества можно арендовать. Но его все равно придется возвращать, такое не всегда устраивает арендатора. В таких случаях можно заключить договор аренды с правом выкупа. В этом случае мы получаем возможность не только пользоваться нужным имуществом, но и однажды стать его собственником. Арендодатель же не теряет контроля над имуществом до тех пор, пока мы его не выкупим. Мало того, он получает и арендную плату, и выкуп.

     Шишкоедова  Н.Н. «Аренда государственного и  муниципального имущества». Государственные  учреждения – научно- исследовательские  институты. школы, муниципалитеты –  сдают свободные помещения в  аренду. Для этих учреждений аренда – один из способов подзаработать. Но так как площади принадлежат государству, то плата за них перечисляется на специальный счет и является доходом бюджета.

     Налоговый кодекс требует, чтобы арендодатель заплатил НДС. Однако в данном случае арендодателем является государство. Получается, что оно само себе должно заплатить налог. Это, согласитесь, несколько абсурдная ситуация. Поэтому при аренде государственного и муниципального имущества действует другое правило. Арендатор выступает в роли налогового агента и сам рассчитывает и перечисляет налог в бюджет.

Оформление  договоров аренды

     Правовому регулированию различных видов  арендных отношений посвящена глава 34 ГК РФ.

     В соответствии со статьёй 606 ГК РФ договор  аренды относится к числу гражданско-правовых договоров, в соответствии с которым арендодатель обязуется предоставить арендатору определенное имущество во временное владение и пользование или во временное пользование, а арендатор должен уплачивать за это арендодателю арендную плату.

     Как в любом договоре, в договоре аренды надо определить ряд существенных условий, по которым стороны должны прийти к соглашению. Согласно статье 432 ГК РФ, к числу существенных относят:

     · Условия о предмете договора;

     · Условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида;

     · Все те прочие условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

     Для договора аренды имущества наиболее существенным условием является собственно объект аренды. Поэтому договор аренды обязательно должен содержать данные, позволяющие определённо квалифицировать имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды, т.е. состав имущества, его местонахождение и т.п. В противном случаи договор аренды признаётся незаключённым.

     Арендодателем может быть либо его собственник, либо иное лицо, уполномоченное законом  или собственником сдавать имущество  в аренду. Сдавая имущество в аренду, арендодатель распоряжается этим имуществом. Следовательно, арендодателем может выступать только тот, кто наделён соответствующими полномочиями. Например, такие полномочия имеют государственные и муниципальные унитарные предприятия. Правда, сдавать в аренду недвижимое имущество они вправе только с согласия действительного собственника имущества, т.е. государства. Поэтому, заключая договор аренды, арендатор должен получить от арендодателя соответствующие письменные подтверждения его прав на заключения таких договоров.

     Договор аренды, по которому арендодателем  или арендатором выступает юридическое лицо, обязательно должен иметь письменную форму. Договор аренды недвижимого имущества, заключаемый на срок более одного года, подлежит государственной регистрации. Порядок такой регистрации установлен Федеральным законом от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Закон № 122-ФЗ)

     Статьёй 624 ГК РФ особо оговаривается форма  договора аренды, предусматривающего переход в последующем права  собственности на это имущество к арендатору. Договор аренды имущества с правом его выкупа арендатором должен быть заключен в форме, обязательной для договора купли-продажи соответствующего имущества. Требования к форме таких договоров установлены статьёй 550 в отношении продажи недвижимого имущества и статьёй 560 кодекса - в отношении продажи предприятия как имущественного комплекса. Суть этих требований состоит в том, что договор аренды недвижимого имущества заключается в письменной форме путём составления одного документа, подписанного сторонами. В том же случае, если предметом продажи выступает предприятие, к договору должны быть приложены следующие документы:

     · Акт инвентаризации;

     · Бухгалтерский баланс;

     · Заключение независимого аудитора о  составе и стоимости предприятия;

     · Перечень всех долгов, включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

     А договор аренды движимого имущества, содержащей условие о праве арендатора на его выкуп, может быть заключен в любой письменной форме.

     Согласно  статье 610 ГК РФ, в договоре аренды не обязательно указывать срок аренды имущества. В данном случае договор считается заключенным на неопределённый срок. При этом в любое время каждая из сторон такого договора имеет право отказаться от исполнения обязательств по данному договору. Однако при одном условии: другую сторону по договору надо предупредить о его расторжении за один месяц (в случаи аренды недвижимости - за три месяца).

     Согласно  статье 611 ГК РФ, арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в надлежащем состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначения этого имущества. Имущество, сданное в аренду, должно быть передано арендатору в предусмотренный договором срок, а при отсутствии установленного договором срока передачи имущества - в разумный срок. Если арендодатель нарушит сроки, установленные договором, арендатор в праве истребовать арендованное имущество или расторгнуть договор. Кроме того, он может потребовать от арендодателя возместить ему причинённые убытки.

     Арендодатель не отвечает за те недостатки арендованного имущества, которые были оговорены при заключении договора аренды или заранее были известны арендатору.

     В свою очередь арендатор обязан своевременно и полностью вносить арендную плату (ст. 614 ГК РФ).

         Арендная плата включает в себя: амортизационные отчисления от стоимости арендованного имущества. их размер определяется в договоре; средства передаваемые арендатором арендодателю для ремонта объектов по истечении срока их аренды; часть прибыли (дохода), которая может быть получена от общественно-необходимого использования взятого в аренду имущества (арендный процент), устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента.

     Исчисление  арендной платы может производиться  от суммы всего арендуемого имущества в совокупности или отдельно по каждому объекту в натуральной, денежной или смешанных формах. Сроки и условия перечисления арендной платы устанавливаются договором. Величина её динамичная, зависит, например, от инфляции или переоценки основных фондов и др. В этом случае её размеры изменяются по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаше одного раза в пять лет.

     Размер  арендной платы допускается пересматривать досрочно по требованию одной из сторон в случаях изменения устанавливаемых централизованно цен и тарифов и в других случаях, регламентированных законодательными актами. 
 
 

2. Организационно –  правовая и экономическая   характеристика СПК    «Заря»

2.1. Организационно  – правовая характеристика

     СПК «Заря» является сельскохозяйственным производственным кооперативом – это современное название колхоза. Сельскохозяйственным производственным кооперативом признается сельскохозяйственный кооператив, созданный гражданами для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной не запрещенной законом деятельности, основанной на личном трудовом участии членов кооператива. Сельскохозяйственный производственный кооператив должен входить в один из ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов. Уставом кооператива вместо избрания правления кооператива может быть предусмотрено избрание председателя кооператива, установление его полномочий и обязанностей, либо наделение некоторых членов правления генеральными полномочиями. Сельскохозяйственный производственный кооператив «Заря» учрежден по решению общего собрания членов кооператива от «2» августа 2000г. на основе колхоза «Заря», существующего с 1934 года. Местонахождение и адрес СПК «Мир»: РФ, Республика Башкортостан, Уфимский район, деревня «Камышлы».