ФЕДЕРАЛЬНОЕ  АГЕНТСТВО  ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО

ТРАНСПОРТА

ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ 

ПУТЕЙ  СООБЩЕНИЯ 
 

     Факультет «Экономика и управление» 

     Кафедра «Бухгалтерский учет и налогообложение» 
 
 
 
 

     КУРСОВАЯ  РАБОТА

              По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет» 

                     Тема «Арендные  отношения и их  учет: текущая аренда» 
 
 
 
 

     Выполнил:  студент гр. Б-09-1

                                                                                                 Макарова П.А.                                              

                                                                Руководитель: ст. преподаватель

      Зиборева  О.Ю. 
 
 
 
 
 

Иркутск  2011

Введение.

Арендные отношения  являются весьма распространенными  в хозяйственном обороте предприятий, организаций и физических лиц в России. Сделки по аренде встречаются в деятельности практически каждого юридического лица и индивидуального предпринимателя. 
В аренду сдается и принимается все: недвижимость и земля, транспортные средства и оборудование, и даже целые предприятия. 
С одной стороны, при отсутствии достаточного количества ресурсов на покупку средств труда, организации берут их в аренду. Это позволяет сэкономить значительные денежные средства, направив их в оборот. Если же арендованное имущество перестанет быть нужным, достаточно просто прекратить договор аренды. 
С другой стороны, у арендодателя не используемое в производстве имущество не простаивает, не переводится на консервацию, а сдается в аренду, тем самым принося доход. Такая ситуация выгодна обеим сторонам сделки. 
Однако у бухгалтера учет арендных отношений может вызвать множество вопросов, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом арендных операций.  
В процессе написания курсовой работы были выполнены следующие задачи: выявлена сущность арендных отношений, определены виды аренды и приведена их характеристика, рассмотрены синтетический и аналитический учет арендных отношений, а также их инвентаризация, раскрыта правильность документального оформления текущей аренды. 
Целью написания курсовой работы явилось исследование учета арендных отношений. 
Цель курсовой работы позволила определить круг задач 
 
 
 

1. Экономическая  и правовая сущность арендных  отношений партнеров

Сущность  отношений партнеров при заключении арендного договора. Виды и характеристика аренды 

    Аренда - отношения имущественного найма, по которым арендодатель предоставляет  за плату имущество во временное  владение и (или) пользование арендатору (ст. 606 ГК РФ).

    Сложившаяся в Российской Федерации система  арендных отношений включает совокупность операций по найму имущества, различающихся по шести основным признакам – экономическим условиям, срокам, объектам, субъектам аренды, в зависимости от области рынка,  форме арендной платы (Таблица 1.1).

    Таблица 1.1

    «Классификация аренды»

     В зависимости от экономических условий  аренда бывает текущей и финансовой (лизинг)

     Текущая аренда состоит в сдаче внаем  не используемого арендодателем  имущества для удовлетворения временных потребностей арендатора.

     При заключении договора аренды помещение  передается по акту приема-передачи, а  бухгалтер арендодателя передает бухгалтеру арендатора копию инвентарной карточки объекта недвижимости. Условия сделки определяются сторонами в договоре аренды. Но описывать все условия, кроме существенных (например, размер и порядок оплаты), вовсе не обязательно. Гражданский Кодекс подробно описывает права и обязанности и арендатора, и арендодателя. Если стороны хотят изменить или уточнить общие нормы, то они вправе это описать в договоре (кроме жестких норм). Большинство норм гражданского законодательства носит именно "мягкий" характер, с оговоркой "если иное не предусмотрено договором". Текущая аренда применяется только для определенных видов оборудования, таких как транспортные средства, для которых существует устоявшаяся система сдачи в аренду и рынок бывших в употреблении транспортных средств. Она также широко распространена в областях с быстрой сменой технологий, когда лицом, сдающим в аренду (арендодателем) часто является сам производитель, например, в производстве компьютерной техники. Текущая аренда, следовательно, имеет больше общего с прокатом [2, с. 116-117].

     Финансовая  аренда (лизинг) представляет собой  вид инвестиционной деятельности, направленной на приобретение арендодателем (лизингодателем) в собственность имущества у определенного продавца и передаче его арендатору (лизингополучателю) во временное владение и пользование за плату с правом выкупа. Земельные участки и другие природные объекты не могут служить предметом лизинга. При выкупе в договоре лизинга может быть предусмотрен переход арендованного помещения (здания) в собственность арендатора по истечении срока аренды или досрочно при условии внесения арендатором всей выкупной цены.

     При финансовом лизинге срок договора лизинга  соизмерим по продолжительности  с нормативным сроком службы лизингового  имущества.

     При возвратном лизинге поставщик имущества  одновременно выступает и как  лизингополучатель.

     Оперативный лизинг предполагает неоднократную передачу имущества во временное владение и пользование в течение нормативного срока его службы.

     Данные  виды аренды различаются по ряду характеристик:

• Текущая аренда предусматривает сдачу внаем имущества, которым ранее пользовался арендодатель, в то время как лизинг в основном подразумевает передачу в аренду нового, специально приобретенного по указанию лизингополучателя имущества;
• При лизинге в отличие от текущей аренды период аренды совпадает или близок к нормативному сроку службы имущества;
• Арендованное имущество может использоваться арендатором для извлечения дохода и удовлетворения социальных нужд, а лизинговое – только в предпринимательских целях;
• Субъектами текущих арендных отношений выступают два лица – арендодатель и арендатор, в то время как при лизинге их трое – лизингодатель, лизингополучатель и поставщик;
• Перечень объектов лизинга уже перечня объектов текущей аренды, так как в него не включаются земельные участки и другие природные объекты;
• Лизинговая деятельность в отличие от текущей аренды подлежит обязательному лицензированию;
• Арендодатель несет полную ответственность за качество сданного в аренду имущества, а лизингодатель нередко переуступает лизингополучателю свое право предъявления претензий по качеству поставщику;
• При лизинге в отличие от текущей аренды лизингодатель не имеет права досрочного прекращения действия договора по собственной инициативе;
• Лизинговая деятельность регламентируется не только общими, но и специальными законодательствами и нормативными правовыми актами.

     По  продолжительности арендных отношений  различают долгосрочную (сроком свыше  одного года) и краткосрочную (сроком не более одного года) аренду [6, с. 24-27]. 

1.2 Значение учета в соблюдении норм арендных отношений 

     Арендные  операции оказывают прямое влияние на имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации и косвенное – на сумму уплачиваемых ею в бюджет и внебюджетные фонды налоговых платежей. В связи с этим возникает необходимость в получении достоверных сведений о величине и структуре арендных операций, что предполагает решение следующих учетных задач:

• формирование достоверной информации о собственном и арендованном имуществе;
• проверка правильности документального оформления арендных операций;
• полное и своевременное отражение арендных обязательств;
• своевременное осуществление расчетов по арендным обязательствам;
• правильный расчет, возмещение и налогообложение арендной платы;
• правильное возмещение расходов, связанных с содержанием арендованного имущества;
• выявление финансового результата об арендных операций;
• точное определение себестоимости ремонта арендованного имущества;
• формирование достоверной информации о капитальных вложениях в арендованное имущество;
• обеспечение контроля за сохранностью и соблюдением правового режима использования арендованного имущества;
• полное и достоверное раскрытие информации об арендованном имуществе и арендных обязательствах в бухгалтерской отчетности

     Необходимым условием правильной организации бухгалтерского учета арендных операций является соблюдение общеметодологических учетных принципов. К ним относятся: имущественная обособленность организации, существенность информации, временная определенность фактов хозяйственной деятельности, приоритет содержание перед формой, непрерывность деятельности организации, полнота отражения фактов хозяйственной деятельности, последовательность применения учетной политики, разграничение в учете текущих затрат и капитальных вложений, рациональность учета, непротиворечивость учетной  и отчетной информации.

     Допущение имущественной обособленности предполагает обособленное существование активов  и обязательств организации от активов  и обязательств ее собственников  и активов и обязательств других организаций. В соответствии с ним  арендованное имущество должно числится на балансе собственника (арендодателя) и за балансом у реального владельца и пользователя (арендатора). Исключением из этого правила является:

• имущество, выступающее предметом договора аренды предприятия, которое в соответствии с требованиями п. 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств подлежит учету на балансе арендатора;
• имущество, выступающее предметом договора финансового лизинга, которое согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 29 октября 1998г. № 164-ФЗ «О лизинге» по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

     Принцип существенности помогает организации, в учредительных документах которой  не предусмотрена аренда как вид  деятельности, самостоятельно определять тактику поведения при решении вопроса признания в бухгалтерском учете доходов от аренды. Так, если величина названного показателя составляет не менее 5% в общей сумме доходов, то его надлежит рассматривать в качестве дохода от обычных видов деятельности. При несоблюдении указанного условия арендная плата включается арендодателем в состав операционных доходов.

     Принцип временной определенности фактов хозяйственной  деятельности подразумевает отражение  арендной платы в составе доходов  и расходов того отчетного периода, к которому она относится, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Особенность его применения заключается в том, что арендная плата, полученная арендодателем в текущем отчетном периоде, но относящаяся к следующим отчетным периодам, может приниматься к бухгалтерскому учету по-разному: либо как полученный аванс, либо как доход будущих периодов.

     Принцип приоритета содержания перед формой требует при отражении в бухгалтерском  учете арендных операций исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания. Однако применение данного правила на практике нередко сопряжено с юридическими трудностями, например расходы по проведению арендатором капитального ремонта могут включаться в себестоимость продукции, (работ, услуг) только в том случае, если такая обязанность возложена на него в договоре аренды.

     Принцип непрерывности деятельности организации  предполагает, что организация будет  продолжать свою деятельность в будущем, что у нее нет намерений  ликвидироваться.

     Принцип полноты отражения фактов хозяйственной деятельности означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех арендных операций.

     Принцип рациональности учета предполагает рациональный, экономичный учет арендных операций исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

     Принцип непротиворечивости заключается в  том, что данные синтетического и  аналитического учета арендных операций должны совпадать.

     Последовательность  применения учетной политики  заключается  в том, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного учетного периода к другому [9, c.115, 117]. 

1.3. Характеристика объекта исследования 

     Согласно  п. 1 ст. 607 ГК РФ объектами аренды может  быть движимое и недвижимое имущество, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе их использования, а именно:

• земельные участки;
• обособленные природные объекты (участки недр, водные объекты, леса и другие);
• предприятия и другие имущественные комплексы;
• здания;
• сооружения;
• оборудование;
• транспортные средства;
• инвентарь;
• другие непотребляемые вещи [1, с. 86].

     Действующее законодательство об аренде определяет также перечень имущества, сдача  которого в аренду ограничивается или  вовсе не допускается. В частности, ограничения на сдачу в аренду распространяются на атомные электростанции, ракетно-космические комплексы, вооружение, железные дороги общего пользования, а также иные объекты общегосударственного и специального назначения.

     Субъектами  арендных отношений являются арендодатель и арендатор.

     Арендодателями могут выступать:

• юридические и физические лица, обладающие правом собственности;
• лица, управомоченные собственником сдавать имущество в аренду (балансодержатели). К ним относятся организации, за которыми имущество закреплено на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. В соответствии с п. 2 ст. 295 ГК РФ они вправе заключать арендные сделки следующим образом:

     по  объектам недвижимости – только с  согласия собственника в лице государственного (местного) органа по управлению имуществом;

     по  объектам, относящимся к движимому имуществу, - самостоятельно, кроме случаев, установленных законодательством [1, с. 136].

     Исключения  из общего правила предусмотрены  для следующих субъектов:

     образовательных учреждений, которые вправе самостоятельно предоставлять в аренду любое имущество, включая земельные участки, при условии использования полученных средств на развитие образовательного процесса;

     организаций железнодорожного транспорта, которые  могут сдавать в аренду недвижимое имущество с согласия Министерства путей сообщения РФ при условии направлении вырученных средств на приобретение подвижного состава и контейнеров, развитие производственных мощностей и строительство объектов социальной сферы;

     органов местного самоуправления, которым дано право предоставлять в аренду объекты недвижимости, являющиеся муниципальной собственностью.

     Арендаторами  могут выступать юридические  и физические лица. Законодательство об аренде предъявляет к ним гораздо  меньше требований, чем к арендодателям. Главным из них является обладание правоспособностью [4, c. 10-11]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Бухгалтерский  учет арендных отношений 

2.1. Документальное оформление текущей аренды у арендодателя 

     Передаче  в текущую аренду предшествует подписание договора аренды (Приложение 1). Сама передача основных средств происходит после проведения их инвентаризации и оформляется актом (накладной) приемки-передачи (Приложение 2). Он составляется в двух экземплярах (для арендодателя и арендатора) и прилагается к договору аренды.

     На  основании этого документа определяется момент реальной передачи арендатору помещения или сооружения во владение и пользование. Если подписание договора совмещается с актом передачи помещения арендатору, то договор будет реально исполнен при его подписании.

     В акте приема-передачи имущества в аренду указывается наименование имущества, характеристика его качества, для недвижимости - место нахождения и другие признаки, позволяющие точно установить соответствующий объект и его состояние.

     Передаточный  акт подписывается сторонами, скрепление его печатями является необязательным.

     Арендодатель  вправе требовать арендную плату  только после передачи имущества  в аренду, что должно фиксироваться  актом приема-передачи имущества  в аренду.

     Отсутствие  передаточного акта лишает права  налогоплательщика-арендатора включать в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, арендные платежи.

     Кроме того, на арендодателя как плательщика  НДС возложена обязанность по составлению счетов-фактур на сумму  арендной платы (Приложение 3). Единственное исключение составляют арендодатели - органы государственной власти и управления и органы местного самоуправления при сдачи в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества. В этом случае обязанность по составлению счетов-фактур возлагается на арендатора, который выписывает счет-фактуру на сумму начисленной арендной платы с выделением отдельной строкой налога на добавленную стоимость. Счет-фактура составляется в одном экземпляре и подписывается руководителем и главным бухгалтером организации арендатора. С 01.07.2002 на основании Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ скреплять печатью счет-фактуру не требуется. Кроме того, счет-фактура может быть подписана лицом, уполномоченным на то приказом или доверенностью организации.

     В книге покупок счет-фактура регистрируется только в той части арендного  платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения и в  соответствующей доле - НДС.

     Арендодатель, исполнив свое основное обязательство, переводит переданные арендатору во временное владение и пользование (временное пользование) объекты основных средств в состав арендованного имущества. Переданные в текущую аренду основные средства оформляются записью с дебета счета 01- субсчет «Основные средства, сданные в аренду» в кредит счета 01 - субсчет - «Собственные основные средства».

     Инвентарные карточки по арендованным основным средствам  арендодатель группирует в специальной  картотеке. В них указываются  реквизиты акта (накладной) приемки-передачи основных средств и проставляется гриф «В аренде».

     По  истечению срока аренды, а также  в связи с досрочным расторжением сторонами договора арендованное имущество  возвращается арендодателю. Оприходование  возвращенного имущества в состав собственных средств сопровождается записью с дебета счета 01 – субсчет «Собственные основные средства» в кредит счета 01 – субсчет «Основные средства, сданные в аренду».

     Арендодатель  делает соответствующие отметки  в инвентарных карточках, после  чего они помещаются в картотеку  собственных основных средств.

     Арендная  плата, определяемая исходя из балансовой стоимости арендованного имущества, его состояния, предельного уровня рентабельности при использовании, длительности аренды, финансовых возможностей арендатора и других факторов, включает следующие элементы:

     амортизацию арендованного имущества;

     плату за дополнительные услуги арендодателя, предусмотренные договором;

     плату за государственную регистрацию  права аренды недвижимого имущества, если она осуществлялась арендодателем;

     налог на имущество, уплачиваемый арендодателем;

     вознаграждение  арендодателю;

     налог на добавленную стоимость.

     Методология бухгалтерского учета и налогообложения  арендной платы зависит от того, какое место арендные операции занимают в деятельности арендодателя. Действующее законодательство различает сдачу имущества в аренду как основной (обычный), так и вспомогательный вид деятельности      [7, c. 94-98]. 

2.2 Документальное оформление текущей аренды у арендатора 

     Основные  средства, полученные арендатором во временное владение и пользование (временное пользование), принимаются на забалансовый учет в оценке, согласованной с арендодателем в договоре аренды. Полученные в аренду основные средства отражаются записью по дебету счета 001 «Арендованные основные средства».

     Одновременно  арендатор открывает инвентарные  карточки учета основных средств, которые  хранятся в специальной картотеке  и служат основанием для организации  аналитического учета данных объектов.

     Возврат арендодателю арендованного имущества  в связи с истечением срока аренды или досрочным расторжением сторонами договора обусловливает обратную бухгалтерскую запись по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства».На основании оформленных актов (накладных) приемки-передачи основных средств (Приложение 2) бухгалтерия делает в инвентарных карточках отметки о выбытии арендованных объектов. Инвентарные карточки по выбытии арендованным основным средствам хранятся в течение срока, определенного руководством организации-арендатора.

     Порядок принятия к бухгалтерскому учету расходов по арендной плате зависит от того, какую роль арендованное имущество играет в деятельности арендатора. При аренде отдельных объектов основных производственных средств (или их  составных частей) арендная плата рассматривается как расход по обычному виду деятельности и подлежит включению в себестоимость изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказанных услуг) по элементу «Прочие затраты», что вытекает из ПБУ 10/99 «Расходы организации». Затраты, связанные с ее начислением, арендатор аккумулирует на активных калькуляционных счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 44 «Расходы на продажу» и собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

     Если  арендованные основные средства используются арендатором для удовлетворения непроизводственных нужд, то расходы по арендной плате должны включаться в состав внереализационных расходов. С этой целью арендатор использует счет 91, субсчет 2 «Прочие расходы». Списание данных расходов производится по дебету счета 91-2 на основании оправдательных первичных документов [8, с. 420-424].

2.3. Синтетический и аналитический учет аренды у арендодателя 

     Организации, специализирующиеся на предоставление в текущую аренду имущества, должны рассматривать арендную плату в качестве дохода от обычных видов деятельности и учитывать ее в составе выручки от оказания услуг. С этой целью они должны открыть активно-пассивный сопоставляющий синтетический счет 90 «Продажи». По его кредиту собирается информация о величине арендной платы, причитающейся арендодателю в отчетном периоде, по дебету учитываются расходы, связанные с ее получением. Сальдо показывает финансовый результат (прибыль, убыток) от обычных видов деятельности, который по истечении отчетного периода присоединяется к конечному финансовому результату арендодателя.