Арендованные основные средства

        СОДЕРЖАНИЕ 

        Введение…………………………………………………………………….3

        I. Понятие основных средств………………………………………………5

        1.1 Классификация основных средств…………………………………….7

        1.2 Особенности учета арендованных основных средств………………..8

        II. Понятие и сущность аренды…………………………………………..10

        2.1 Учет текущей аренды основных средств у арендодателя………….17

        2.2 Учет текущей аренды основных средств у арендатора…………….24

        Заключение………………………………………………………………..35

        Список используемой литературы………………………………………36 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

        ВВЕДЕНИЕ 

        Основные средства есть на каждом предприятии. Именно поэтому у большинства бухгалтеров вызывает интерес бухгалтерский и налоговый учет такого имущества фирмы.

        12 декабря 2005 года  Минфин России приказом за  № 147н внес кардинальные изменения  в Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. ПБУ 6/01 должны применять все российский организации за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждении. Поправки вступили в силу с 1 января 2006 года. В чем суть изменений?

        Во-первых, теперь доходные вложения в материальные ценности признаны основными средствами. То есть к  основным средствам сейчас помимо имущества, которое используется в производственной и управленческой деятельности, относятся и объекты, передаваемые во временное пользование. А значит, основные средства, переданные в аренду или лизинг, будут облагаться налогом на имущество.

        Во-вторых, компании возможность учитывать в составе  материально-производственных запасов  объекты, стоимость которых не превышает лимит, установленный учетной политикой. Максимальный размер лимита с 1 января 2008 года увеличен до 20 тысяч рублей.

        В-третьих Минфин России уточнил, как должны оцениваться  основные средства, которые внесены  в уставный или складочный капитал, получены организацией безвозмездно или по бартеру. Согласно поправкам теперь первоначальная стоимость таких объектов формируется по тем же правилам, что и купленных основных средств. То есть учитывать государственную пошлину, невозмещаемые налоги и таможенные сборы.

        В-четвертых, увеличен коэффициент ускорения при расчете  ароматизации. Напомним: к основным средствам, которые амортизируются способом уменьшения остатка, может  применяться коэффициент ускорения. И если раньше в пункте 19 ПБУ 6/01 было сказано, что размер этого коэффициента устанавливается в соответствии с законодательством РФ, то теперь максимальный размер его ограничен и равен 3.

        Претерпели изменения  и правила налогового учета основных средств. Прежде всего, это касается порядка начислений амортизации. Предприятия могут единовременно списывать на расходы 10 процентов от стоимости нового основного средства (ст. 259 НК РФ). Делается это в первый месяц начисления амортизации по объекту основных средств. Такое правило установлено пунктом 3 статьи 272 НК РФ. Получается, что амортизировать нужно только 90 процентов от первоначальной стоимости основных средств. В этом случае не избежать разницы и по правилам ПБУ 18/02 их нужно отразить в бухучете. Но зато можно быстрей списать на расходы стоимости основных средств и тем самым сэкономить на налоге на прибыль. Нововведения касаются также и тех основных средств, которые подверглись достройке, дооборудованию, модернизации и техническому перевооружению. 1/10 затрат на эти мероприятия также можно списать единовременно. А вот стоимость объектов, полученных безвозмездно, амортизируются полностью. 10 процентов от их стоимости списать единовременно нельзя.

        I. ПОНЯТИЕ ОБ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВАХ И ИХ ОЦЕНКА 

        Основные средства — это материально-техническая база любого производства, любой предпринимательской деятельности. В нее входят средства труда, которые длительно сохраняют свою натурально-вещественную форму и, изнашиваясь, постепенно в виде амортизации пере носят свою стоимость на себестоимость готовой продукции. Конкретно основные средства выступают в форме зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, рабочего и продуктивного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог.

        К этим активам относят  также капитальные вложения на улучшение  земель и в арендованные основные средства. В состав основных средств  входят находящиеся в собственности  организации земельные участки  и объекты природопользования: вода, недра и другие природные ресурсы.

        Для правильного  ведения бухгалтерского учета важно  верно оценить основные средства. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную их стоимость. В бухгалтерском учете и отчетности новые основные средства оценивают  по первоначальной стоимости. В нее входят фактические затраты по строительству или приобретению, включая расходы по доставке, монтажу, установке.

        Объекты или имущество, относящиеся к основным средствам, внесенным учредителями акционерных  обществ и иных новых экономических структур и счет своих вкладов в уставной (складочный) капитал, оценивают по договоренности сторон. Первоначальная стоимость — это также экспертная оценка предметов, полученных от других организаций безвозмездно, а также в качестве субсидий.

        Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные  за плату, учитывают по стоимости  приобретения с добавлением расходов по доставке и установке. Принимают  во внимание также сумму износа по этим объектам, которую указывают  в документах на приобретение.

        Первоначальная стоимость  собственниками не может изменяться произвольно. Она возрастает на величину расходов, связанных с реконструкцией предприятия, если в результате ее осуществления  увеличивается срок полезной службы или производственная мощность объектов, растет количество выпускаемой проекции или снижается ее себестоимость,

        Остаточная стоимость  основных средств исчисляется вычитанием из первоначальной стоимости износа этих средств. Остаточную стоимость  называют еще реальной.

        С течением времени  первоначальная стоимость основных средств возрастает в связи с увеличением стоимости строительства, а также инфляцией. Поэтому возникает необходимость периодически переоценивать их, определяя восстановительную стоимость. Последняя представляет стоимость воспроизводства основных средств в нынешних условиях, т.е. с учетом современной стоимости проектных и строительных работ, размера оплаты труда, уровня цен на материалы, оборудование и т. д.

        Переоценка основных средств по восстановительной стоимости  может производиться с использованием коэффициентов перерасчета балансовой стоимости объектов, приобретенных до переоценки. Предоставлено право переоценивать такое имущество путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам, сложившимся на начало года.

        1.1 КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

        Группировка основных средств по тем или иным признакам; основные средства классифицируются по следующим признакам:

        I) по отраслевому:  промышленные; сельскохозяйственные; транспортные и др.;

        2) по назначению: производственные; непроизводственные. К производственным относятся  средства труда, функционирующие  в сфере материального производства. К непроизводственным относятся  фонды, не участвующие непосредственно  в процессе производства;

        3) по видам: I. Здания; II. Сооружения; III. Передаточные устройства; IV. Машины и оборудование, в том числе: силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование; V. Транспортные средства; VI. Инструмент; VII. Производственные инвентарь и принадлежности; VI11. Хозяйственный инвентарь; IX. Рабочий и продуктивный скот; X. Многолетние насаждения; XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений); XII. Прочие основные фонды. По классификационным видам ведется учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств;

        4) по принадлежности: собственные, арендованные;

        5) по признаку  использования: находящиеся в эксплуатации; находящиеся в реконструкции; находящиеся в запасе; находящиеся на консервации. 
 
 
 
 

        1.2 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

        В зависимости от сроков аренды имущества различают: долгосрочную аренду (лизинг) — на срок более трех лег; среднесрочную (хайринг) — на период от одного до трех лег, краткосрочную (рейтинг, чартер) — на срок до одного года.

        По условиям предоставления существует аренда текущая и долгосрочная. Текущая предполагает сдачу арендодателем  своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

        К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ранее при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.

        При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируют отдельно. Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемо-передаточным актом. В договоре оговариваются срок его использования, рассчитанный исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величины арендной платы. Последняя включает, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление, сметами затрат на ремонт и часть прибыли.

        Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает на прибыли или доходах  будущих периодов, а начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам — на уменьшение прибыли.

        При долгосрочной аренде основные средства сдаются в аренду по цене, согласованной арендодателем  и арендатором (выкупная цена). Арендные платежи предусматривают погашение  стоимости арендованного имущества (амортизационные отчисления), услуг по арендным операциям и прибыли, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование кредитом. В инструкции к плану счетов этот размер прибыли назван арендным процентом.

        Для учета операций по долгосрочной аренде арендодатель использует счет 76 (активный), субсчет  «Арендные обязательства к поступлению», на котором отражают расчеты с  арендаторами за арендованные ими основные средства,

        При передаче основных средств в долгосрочную аренду арендодатель составляет рекомендуемые Планом счетов проводки по выбытию основных средств (на списание первоначальной стоимости объекта, суммы износа, на согласованную стоимость, на разность между согласованной и остаточной стоимостью). Затем отражает начисление арендной платы в виде процентов по долгосрочной аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью, приходящейся на период, за который начисляется арендная плата.

        Имеются и арендные предприятия. Ими являются подразделения (коллективы), выделенные из государственных (муниципальных) унитарных предприятий с правом выкупа с рассрочкой платежа.

        В отличие от других видов аренды такое имущество  берут на баланс арендного предприятия  не по счету 01, а по счету 03 «Досрочно арендуемые основные средства». Так в этом случае должен быть назван счет 03 в отличие от предусмотренного Минфином РФ «Доходные вложения в материальные ценности». 
 
 
 

        II. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ АРЕНДЫ 

        Аренда основных средств оформляется договором  аренды, который предусматривает предоставление арендодателем арендатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Аренда может быть текущей (краткосрочной - сроком до одного года), долгосрочной (сроком более одного года) и финансовой (лизинг).

        При текущей (краткосрочной) аренде имущество передается арендатору на срок, существенно меньший срока  полезного использования основных средств, что предполагает возможность арендодателя сдавать основные средства в аренду неоднократно в течение срока его полезного использования.

        При долгосрочной аренде договором аренды может быть предусмотрен переход арендованных основных средств  в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

        По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

        Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные средства". Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме № ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.

        Износ по такому объекту  предприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы без НДС  оно включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76-3) и перечисляет ее в сроки, обусловленные договором (дебет субсчета 76-3, кредит счета 51). За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на внереализационные потери (дебет субсчета 80-3, кредит субсчета)

        Учет долгосрочно  арендуемых основных средств (счет 03) и  арендных обязательств (счет 97). К долгосрочно  арендуемым основным средствам предприятия  относят объекты основных средств, которые (согласно договору аренды) по истечении срока аренды (или до его истечения) должны перейти в собственность предприятия или должны быть выкуплены при условии, что арендатор внесет всю выкупную цену.

        Долгосрочно арендуемые основные средства предприятия арендаторы учитывают на одноименном счете 03, а задолженность перед арендодателем – на счете 97 "Арендные обязательства". Предприятия-арендаторы возмещают арендодателям в соответствии с условием договора стоимость основных средств (дебет счета 97, кредит счета 51), начисляют (дебет счетов 81-2, крестит счета 97) и перечисляют (дебет счета 97, кредит счета 51) проценты за аренду.

        Аналитический учет долгосрочно арендуемых основных средств  ведут по их видам, а в разрезе  видов – по инвентарным объектам.

        Износ по этим основным средствам исчисляют в общеустановленном порядке и включают в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, кредит субсчета 02-2).

        Если предприятие-арендатор  допустит серьезные нарушения договорных условий, то долгосрочно арендуемые им основные средства могут быть востребованы арендодателем. Эти условия должны быть четко зафиксированы в договоре аренды.

        По окончании договора долгосрочной аренды (или при условии  досрочного выкупа - полного расчета  арендатора с арендодателем за основные средства) арендованные основные средства становятся собственностью предприятия-арендатора. К этому моменту на счете 97 остатка нет. Основные средства со счета 03 переводят на счет 01 (дебет счета 01, кредит счета 03), а износ по ним отражают внутренней записью по счету 02 (дебет субсчета 02-1, кредит субсчета 02-2).

        Корреспонденция счетов долгосрочно арендуемых основных средств приведена в примере (таблица 1.):

        На условиях долгосрочной аренды поступили основные средства. Срок аренды 10 лет при 10 % годовых договорной стоимости. Договорная цена 96 000 руб., износ 24 000 руб. 

Таблица 1. 

Продолжение таблицы 1.

        В конце года перед  составлением годового отчета предприятие-арендатор  в порядке инвентаризации своих  расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму, числящуюся в пользу арендодателя в остатке по счету 97. Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 09. Письмо следует послать заказное (уведомлением о вручении). Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то исходя из принципа о молчаливом согласии можно считать, что арендодатель согласен с суммой долга и считает ее признанной. Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо ответить на письмо-запрос арендодателя: подтвердить сумму долг, если, арендатор признает ее, либо мотивировать причины ее непризнания. В последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности.

        Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях же текущей аренды, на балансе  предприятия не учитываются. Они  принимаются на забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные средства". Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме № ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.

        Износ по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы без НДС и СН оно включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76-3) и перечисляет ее в сроки, обусловленные договором (дебет субсчета 76-3, кредит счета 51). За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на вне реализационные потери (дебет субсчета 80-3, кредит субсчета)

        Корреспонденция счетов текущей аренды основных средств приведена в примере (таблица 2.):

        Предприятие на условиях текущей аренды ежемесячно уплачивает арендную плату 500 000 руб. (с учетом НДС и СН – 607 500 руб.). Эта операция будет отражена следующими записями:

        1) дебет счета  20 – 500 000 руб.;

        дебет счета 19-5, 10 –107 500 руб.;

        кредит субсчета 76-3 – 607 500 руб.;

        Включение в издержки производства арендной платы. 

        Перечисление арендной платы.

        Объект аренды числится в составе ОС арендодателя  
 
 
 
 
 

        Таблица 2. 

        Аренда ОС производственного назначения у юридического лица и предпринимателя относится на затраты. У физического лица - либо за счет чистой прибыли либо по статье оплаты труда.  
 
 
 
 
 

        2.1 УЧЕТ ТЕКУЩЕЙ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ У АРЕНДОДАТЕЛЯ 

        Имущество по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса всегда учитывается на балансе арендатора. При заключении договора финансовой аренды лизинговое имущество может учитываться как на балансе арендодателя, так и на балансе арендатора — в зависимости от условий договора.

        Методика учета  операций, связанных с арендой  имущества, соответствует Плану  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94 н.

        Имущество, передаваемое в текущую аренду, должно отражаться в бухгалтерском учете арендодателя обособленно. Для этого организация-арендодатель открывает на соответствующих счетах учета имущества отдельные субсчета.

        Передача имущества  арендатору отражается внутренней записью на счетах учета имущества:

        ДЕБЕТ 01, субсчет  «Основные средства, переданные в  аренду»

        КРЕДИТ 01 «Собственные основные средства»— передан в аренду объект основных средств.

        В том случае, когда  договором аренды не предусмотрен выкуп  арендованного имущества по истечении срока аренды, а также в связи с досрочным расторжением договора, арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом амортизации или в состоянии, обусловленном договором.

        Возврат арендованного  имущества отражается в учете такой внутренней записью:

        ДЕБЕТ 01 «Собственные основные средства»

        КРЕДИТ 01, субсчет  «Основные средства, переданные в  аренду»

        — возвращен по окончании  аренды объект основных средств.

        Если земельный  участок не является собственностью арендодателя, то его передача и возврат должны отражаться на соответствующих субсчетах, открытых к забалансовому счету 001 «Арендованные основные средства».