Аспект налога на прибыль как экономической категории

Содержание 

       Введение 

       Налог на прибыль предприятий и организаций - один из наиболее сложных, а налоговой  системе Российской Федерации. Его облагаемая база затрагивает все многочисленные аспекты хозяйственной деятельности предприятия. По налогу предусмотрены многочисленные льготы, сложный механизм уплаты.

       С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". Эта глава была принята Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. То есть с начала 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться не действующим прежде Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а второй частью Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

       В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом  имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

       Актуальность  рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль  является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

       Для правильного расчета налога на прибыль  недостаточно знать, какие поступления  считаются доходом, а какие траты - расходом. Бухгалтер должен правильно  определить, когда именно поступившие средства становятся доходом и увеличивают базу по налогу на прибыль, и когда произведенные затраты можно назвать налоговым расходом. А зависит это от применяемого метода учета доходов и расходов.

       Целью курсовой работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций.

       Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. выявить плательщиков налога на прибыль
2. выяснить, кто является объектом налогообложения
3. рассказать об объектах, которые не подпадают под  налогообложение
4. выяснить ставки и сроки уплаты налога на прибыль.

       На  исчисление налога на прибыль в 2000 году существенно повлияло изменение правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, в частности введение новых положение по бухгалтерскому учету.

       В работе проанализированы новые нормативные  документы по бухгалтерскому учету  применительно к порядку исчисления налога на прибыль, дана экономическая и правовая оценка некоторых разъяснений налоговых органов. Большое внимание уделено вопросам корректировки прибыли и применению льгот по налогу. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Раздел I Теоретическая часть

Тема: Налог на прибыль 

1. Плательщики налога на прибыль

       Налогообложение прибыли организаций считается  одним из основных элементов налоговой политики любого государства. Налог на прибыль наряду с НДС является важнейшим источником бюджетных поступлений. Налог на прибыль относится к группе прямых налогов. Этот налог широко используется в российской практике регулирования межбюджетных отношений. Ежегодно, с принятием закона о федеральном бюджете, устанавливаются пропорции распределения сумм налога по звеньям бюджетной системы.

       Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение — не препятствовать стабильному развитию инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законному наращиванию капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична.

       Налог на прибыль организаций введен главой 25 НК РФ.

       Налогоплательщики. Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. В статье 11 НК РФ даются следующие определения понятий российских и иностранных организаций:

       - российские организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

       - иностранные организации — юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Не являются плательщиками налога на прибыль:

1. организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;
2. организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
3. организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу;
4. организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

       Так же не признаются налогоплательщиками:

       - организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи

       - иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

       - организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:

1. производство продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
2. производство и распространение продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г.

3. Объект  налогообложения

       Объектом  налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях налогообложения признается:

1. для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;
2. для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства. — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

       К доходам в целях налогообложения относятся:

         1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

       Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

       Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

         Услугой для целей налогообложения  признается деятельность, результаты  которой не имеют материального  выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности;

       2) внереализационные доходы.

       При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ покупателю товаров (работ, услуг). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

       Полученные  налогоплательщиком доходы, стоимость  которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

       Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной  или натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, для целей налогообложения применяется либо метод начисления либо кассовый метод.

       Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, приведены в ст. 251 НК РФ. Так, в частности, при определении налоговой базы не учитываются доходы:

1. в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3. в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
4. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между сто участниками;
5. в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником простого товарищества;
6. в виде сумм гарантийных взносов специальных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ;
7. в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;
8. в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями  НК РФ;
9. в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;
10. другие доходы в соответствии с требованиями ст. 251 НК 
    РФ, которыми необходимо руководствоваться при определении 
    налоговой базы налогоплательщика.

       Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

       Расходы в зависимости от их характера, а  также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы. 

       Согласно  Налогового Кодекса , принятого в 2010г. льгот по данному налогу не предоставляется.

       Не  уплачивают данный налог только те налогоплательщики, которые перешли:

1. Упрощенную систему налогообложения (УСН)
2. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
3. Единый сельскохозяйственный налог ( ЕСХН)

1.3Ставки, сроки уплаты налога на прибыль 

       Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов.

       При этом:

       - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

       - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

         Налоговые ставки на доходы  иностранных организаций, не связанные  с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

       1) 20 процентов - со всех доходов.

       2) 10 процентов - от использования,  содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или  других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

         К налоговой базе, определяемой  по доходам, полученным в виде  дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

       1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

       2) 9 процентов - по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  и иностранных организаций российскими организациями.

       3) 15 процентов - по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  организаций иностранными организациями.

         К налоговой базе, определяемой  по операциям с отдельными  видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

       1) 15 процентов - по доходу в виде  процентов по государственным  ценным бумагам государств - участников  Союзного государства, государственным  ценным бумагам субъектов Российской  Федерации и муниципальным ценным  бумагам (за исключением ценных бумаг, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

       2) 9 процентов - по доходам в виде  процентов по муниципальным ценным  бумагам, эмитированным на срок  не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам  в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

       3) 0 процентов - по доходу в виде  процентов по государственным  и муниципальным облигациям, эмитированным  до 20 января 1997 года включительно, а  также по доходу в виде процентов  по облигациям государственного  валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

       Сроки уплаты налога. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

       Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 
 
 

       Раздел  II Практическая часть

Используя исходные данные по своему варианту из приведенных  ниже таблиц рассчитать:

1. Сумма амортизационных отчислений;
2. Составить смету затрат на производство и реализацию продукции;
3. Объем реализуемой продукции и прибыли;
4. Налог на прибыль;
5. Источники финансирования капитальных вложений;
6. Распределить прибыль;
7. Составить баланс доходов и расходов (финансовый план).

  Результаты  расчетов оформить в таблицах. Расчеты производить до целых  чисел. Ход заполнения таблиц  необходимо пояснить. В заключении сделать вывод об обеспеченности предприятия финансовыми ресурсами, структуре источников их формирования.  

Данные для  расчета суммы амортизационных  отчислений (тыс. руб.):

1. стоимость  амортизируемых основных производственных  фондов на начало года – 13510

2. плановый ввод  в действие основных фондов  с 1.03 – 3600

3. плановый ввод  в действие основных фондов  с 26.11 – 4810

4. плановое выбытие  основных фондов с 1.09 – 9100

5. плановое выбытие  основных фондов с 5.06 – 7290

6. среднегодовая стоимость полностью амортизированного оборудования – 8866

7. средняя норма  амортизации – 10,5 

Данные  для расчета сметы затрат на производство и реализацию продукции (тыс. руб.):

1. материальные  затраты (за вычетом НДС и  возвратных отходов) – 30710

2. затраты  на оплату труда – 17400

3. прочие  расходы – 855

4. списано  на непроизводственные счета  – 456

5. изменение  остатков незавершенного производства  – 98

6. изменение  остатков по расходам будущих  периодов – 28

7. расходы  на продажу – 1505

8. выпуск  товарной продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов) – 77360 

Данные  для расчета объема продукции  и прибыли (тыс. руб.):

1. фактические  остатки не реализованной продукции  на начало года:

а) в  целях базисного года без НДС  и акцизов – 2890

б) по производственной себестоимости – 2100

2. планируемые  остатки не реализованной продукции  на конец года в днях запаса – 11 дней

3. выручка  от реализации имущества –  7700

4. расходы  от реализации имущества –  5200

5. доходы  от внереализационных операций  – 18060

а) в том числе, доходы полученные от долевого участия в деятельности других предприятий – 1170

6. расходы  по вне реализационным операциям  – 12130

7. налоги, относимые на финансовый результат  – 2210 

Данные  к распределению прибыли (тыс. руб.):

1. отчисление  в резервный фонд – 3126

2. реконструкция  цеха – 3217

3. строительство  жилого дома – 1643

4. отчисления  в фонд потребления (на выплату  материальной помощи работников  предприятия) – 1730

5. расходы  на проведения научно-исследовательских  и опытно-конструктивных работ – 700

6. местные  налоги, выплачиваемые из прибыли,  остающиеся в распоряжении предприятия  – 1690

7. прирост  собственных оборотных средств  – 2020 

Показатели  по капитальному строительству (тыс. руб.):

1. капитальные  затраты производственного назначения – 8700

в том  числе, объем строительно-монтажных  работ, выполненных хозяйственным  способом – 3300

2. капитальные  затраты не производственного назначения – 3540

3. норма  плановых накоплений по смете  строительно-монтажных работ, выполняемых  хозяйственным способом, в % - 8,4%

4. средства  поступающие в порядке долевого  участия в жилищном строительстве – 950 
 

Расчет  амортизационных отчислений. 
 

Таблица № 1.