Аспекты формирования и использования основных фондов предприятия

1. Теоретические аспекты  формирования и  использования основных

            фондов  предприятия .

1.1 Понятие, структура  и состав основных  фондов

     Группа  основных средств - это объединение  активов, аналогичных по виду и способу  использования в компании. Такими группами могут быть следующие:

• земля и здания;
• оборудование;
• транспортные средства;
• мебель и прочие принадлежности;
• оборудование административных помещений.

     Фактическая стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

     Ликвидационная  стоимость это чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. [11. С.37.]

     Справедливая  стоимость-это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях.

     Балансовая (учетная) стоимость - это сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом накопленной амортизации.

     ВозмещаеСветотехнический  завод Ардатовский сумма - это  сумма, которую компания ожидает  возместить в ходе дальнейшего использования  актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии.

     АмортизируеСветотехнический завод Ардатовский стоимость - это  себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Первоначальная  оценка основных средств.

     Объект  основных средств, который может  быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости. Фактическая стоимость включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению. Торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.

     Последующие затраты, относящиеся к объекту  основных средств, который уже признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они понесены.

Последующая оценка основных средств.

     Стандартный порядок учета. После первоначального  признания в качестве актива основные средства должны учитываться по их первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации.

     Альтернативный  порядок учета. После первоначального признания в качестве актива основные средства должны учитываться по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации, накопленной в последствии.

     Амортизация (в соответствии с МСФ 4) - это распределения амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы. Амортизация за учетный период относится прямо или косвенно на чистую прибыль или убытки за период.

     Сроки полезной службы амортизируемого актива устанавливаются с учетом ожидаемого физического и морального износа и юридических и других ограничений на использование актива.

     Для важнейших объектов сроки полезной службы должны периодически пересматриваться,   и,   если  ожидание  значительно  отличаются  от  прежних

расчетов, норма амортизации для текущего и будущих периодов должны изменяться. Амортизация может начисляться  различными методами. Выбранный метод  амортизации должен применяться  последовательно из периода в  период, если только его изменение  не оправдано изменившимися условиями.

     Выбытие и реализация основных средств. Объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии, или в том случае, когда принято  решение о прекращении использования  актива и от его выбытия не ожидается  больше никаких экономических выгод.

     Прибыли или убытки, возникающие от выбытия  или реализации объекта основных средств, должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений  от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

1.2 Износ и амортизация  основных фондов

      Прежде  чем приступить к изучению вопросов учета амортизации, попытаюсь четко  разграничить понятия: износ, амортизация  и амортизационные отчисления.

     Износ - потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.

     Физический  износ - это постепенная утрата основными  средствами своей первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

Моральный износ - резкое снижение стоимости основных средств, возникающее   в   результате   роста   производительности   труда   в   отраслях,

производящих    эти     основные     средства,     и     появления    новых,     более производительных и современных  машин и оборудования.

     Износ основных средств определяется по всем видам основных средств независимо от начисления или неначисления по ним амортизации.

     Амортизация означает процесс постепенного перенесения  стоимости основных средств в  процессе их эксплуатации на себестоимость продукции, работ, услуг. Амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ, услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

     Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся  в организации на правах собственности  хозяйственного ведения, оперативного управления.

     Основным  показателем, который используется для расчета амортизации является срок полезного использования. Срок полезного использования -период, в течение которого используемые основные средства будут приносить доход организации или служить целям его деятельности.

     Этот  показатель определяется предприятием самостоятельно при постановке на учет. Срок полезного использования новых объектов определяется исходя из норм амортизационных отчислений, утвержденных Советом Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». [10. С.55.]

     При отсутствии срока полезного использования  в технической документации или  неустановления в централизованном порядке, а также по объектам, бывшим в эксплуатации у других организаций, срок полезного использования определяется исходя из следующих условий:

- ожидаемого  срока  полезного  использования   из  планируемой мощности или производительности;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима 
эксплуатации, естественных условий, системы планово- 
предупредительного ремонта;

      - нормативно-правовые ограничения использования объекта. 
Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания

в производство в полной сумме, то основные средства - частями.

     Во-первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).

Во-вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.

В-третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.

     Начисляя  износ, предприятие переносит часть  стоимости основных средств на себестоимость  основных средств, которая равна  разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

     Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекты, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации и  списания ее на затраты на производство или расходы на продажу   в   течение   нормального   срока   их   эксплуатации   по   нормам,

установленным в законодательном порядке и  с учетом принятой организацией учетной  политики.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету предусмотрено четыре способа амортизации: линейный;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Линейный  способ говорит сам за себя - суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленный исходя из срока полезного использования.

Пример 1.

     Приобретен  объект стоимостью 30 000 руб. со сроком полезного  использования 5 лет. Годовая норма  амортизационных отчислений составит 20%, а годовая сумма амортизации составит 6 000 руб.(30 * 20 : 100).

     При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.

Пример 2.

     Используются  данные примера 1, но вводится коэффициент ускорения, который равен 2.

Расчет амортизации  по годам.

      1-й  год - 12 000 руб.(30 * 20 * 2) : 100. Остаточная  стоимость - 18 тыс. руб. (30-12);

     2-й  год - 7 200 руб. (18 * 20 * 2): 100. Остаточная  стоимость - 10 800 руб. (18-7,2);

     3-й  год - 4 320 руб.(10 800 руб. * 20 * 2) : 100. Остаточная  стоимость - 6 480 руб. (10 800 - 4 320) и т.д.

     При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования годовая сумма  амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример 3.

     Используются  данные примера 1, дополнительно вводится сумма чисел лет эксплуатации объекта - 15.

Расчет амортизации  по годам.

1-й год - 10 000 руб. (30 * 5 : 15);

2-й год - 8 000   руб. (30 * 4 : 15);

3-й год - 6 000 руб. (30*3: 15);

4-й год - 4 000 руб. (30*2: 15);

5-й год- 2 000 руб. (30* 1 : 15).

     При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4.

     Используются  данные примера 1, вводится предполагаемый объем выпуска продукции в  течение срока полезного использования, который составляет 150 000 ед. 

     Соотношение стоимости объекта основных средств  и предполагаемого объема продукции  за весь срок полезного использования  равен 20% (30:150*100).

Выпуск продукции  в отчетном году - 30 000 ед. (150 : 5).

     Годовая сумма амортизационный отчислений составляет 6 000 руб. (30*20:100).

     Второй  и третий способы из приведенных  выше являются нелинейными. При их применении суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие.

     Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам - один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов.

     В целях же налогообложения должен использоваться линейный способ по нормам, установленным постановлением № 1072. Эти нормы устанавливаются в процентах на год. Износ начисляется ежемесячно до тех пор, пока сумма износа не будет равна первоначальной (восстановительной) стоимости. После этого процесс амортизации прекращается, хотя сам объект может продолжать эксплуатироваться.

     При вводе объекта основного средства в эксплуатацию должен быть обязательно  составлен акт приемки - передачи по форме № ОС - 1. Дата составления  акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

     Способ  амортизации в течение всего  срока полезного использования  не должен изменяться. В связи с  этим по основным средствам, находившимся на балансе до 1 января 1998 года, амортизационные отчисления после 1 января 1998 года должны производиться только линейным способом по нормам, установленным постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. №1072    «О    единых    нормах    амортизационных    отчислений    на    полное

восстановление  основных фондов народного хозяйства  СССР». Остальные три способа  могут применяться по основным средствам, принятым на баланс после 1 января 1998 года. [4. С.59.]

     В определенных случаях возможно применение ускоренной амортизации, регламентируемой постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Норма отчислений может увеличиваться, но не более, чем в два раза. Необходимость применения коэффициента в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ. Цель ускоренной амортизации (только для активной части основных фондов) - создание условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрение эффективных видов машин и оборудования. Соответствующий перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования устанавливался федеральными органами исполнительной власти. Решение о применении ускоренной амортизации необходимо оформить как элемент учетной политики, иначе этот факт будет расценен как завышение прибыли [6].

 
 
1.3 Показатели эффективного  использования основных  фондов

     Основные  фонды - созданные общественным трудом потребительные стоимости, (произведенные  активы), которые длительное время неоднократно или постоянно в неизменной натурально-вещественной форме используются в экономике. Основные фонды организации и населения составляют важнейшую часть национального имущества страны. В практике учета и статистики к основным фондам относят объекты со сроком службы не менее года и стоимостью, устанавливаемой в зависимости от динамики цен на продукцию фондообразующих отраслей.

     По  натурально-вещественным признакам  основные фонды подразделяются по видам  на здания, сооружения, машины и оборудование и

т.д. Совокупность основных фондов, которые непосредственно  воздействуют на предмет труда (машины, оборудование, инструмент и т.д.) называется активной частью основных фондов. В  ходе научно-технического прогресса  возрастает удельный вес активных основных фондов, видоизменяются их состав и структура, ускоряется сменяемость по причине морального износа. Учет и анализ своевременности обновления и модернизации активных основных фондов, масштабов внедрения и эффективности использования автоматических машин и оборудования - важнейшая задача статистики. К пассивной части основных фондов относят основные фонды, посредством которых обеспечиваются условия для нормального протекания процесса производства (здания, сооружения и т.п.). [1. С.32.]

     Основные  фонды группируют также по формам собственности, территории, отраслям народного  хозяйства (экономики) и промышленности. Классификации и группировки  основных фондов играют важную роль при  статистическом анализе уровня и  тенденций экономического развития страны, территории, отрасли, служат информационной базой при планировании капитальных вложений, начислении амортизации и калькуляции себе стоимости.

     Данные  о наличии основных фондов используются при оценке фондооснащенности производства (например, в сельском хозяйстве - стоимость основных фондов на 100 га угодий), фондовооруженности труда, фондоотдачи и фондоемкости.

     Срок  полезного использования - время, в  течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного  объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций.

      Этот  срок организация устанавливает  самостоятельно (если он не определен  в централизованном порядке или  не указан в технических документах на конкретный объект), приниСветотехнический  завод Ардатовский во внимание:

1. конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово - предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;
2. ожидаемую производительность объекта с учетом его технико -экономических показателей;
3. действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).

Основные  средства представлены следующими средствами:

1. здания;
2. сооружения;
3. рабочие и силовые машины и оборудование;
4. измерительные и регулирующие приборы и устройства;
5. вычислительная техника и оргтехника;
6. транспортные средства;
7. инструмент;
8. производственный и хозяйственный инвентарь;
9. рабочий, продуктивный и племенной скот;
10. многолетние насаждения;
11. внутрихозяйственные дороги и т. д.

Также в  составе основных средств учитываются:

• капитальные   вложения   в   коренное   улучшение   земель   и   в арендованные объекты;
• земельные участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью организации;
• капитальные вложения в многолетние насаждения [2].

     К основным средствам не относятся  машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торгующих организаций; предметы, сданные в монтаж или подлежащие сдаче в монтаж,

находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения, иные долгосрочные инвестиции.

     При определении состава группировки  основных средств руководствуются  Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) утвержденным Постановлением Комитета РФ по стандартам, методологии  и сертификации от 26 декабря 1994 г. №359.

     Основные  средства группируются по: отраслевому  признаку, назначению, степени использования и наличию прав на них. [5. С. 12.]

     По  отраслевому признаку основные средства делятся на группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, материально-техническое обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и т. д.

     Такое деление позволяет получить сведения об их стоимости в каждой отрасли.

     По  назначению основные средства в зависимости  от участия в хозяйственном обороте  подразделяются на:

-производственные основные фонды, непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт и др.);

-непроизводственные основные фонды, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, дворцы и дома культуры, общежития, бани, столовые, прачечные и др.). Оптимальным можно считать, когда удельный вес непроизводственных фондов составляет 20 - 30% ко всей стоимости основных средств.

     По  степени использования в производственном процессе основные средства подразделяются на:

• действующие, т.е.. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;
• бездействующие,   т.   е.   установленные,   но   не   эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т. п.);
• находящиеся в запасе, т. е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;
• пребывающие в состоянии консервации.

По наличию  прав на объекты основные средства подразделяются на:

• принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду);
• находящиеся   у   организации   в   оперативном   управлении   или хозяйственном ведении;
• полученные организацией в аренду.

     Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет вклада в уставный капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

     Единицей  учета основных средств является инвентарный объект -законченное  устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно -обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств. [8. С.72.]Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно - правовой формы собственности.Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату [1].В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной остаточной и восстановительной стоимости.Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку конкретного наименования объекта в момент вступления его в эксплуатацию и включает в себя:

-договорную    (продажную)    цену,    уплачиваемую    покупателем продавцу;

-сумму       информационных       и       консультационных       услуг, способствующих приобретению;

-таможенные и иные платежи;

-регистрационные   сборы,   государственные   пошлины   и   иныаналогичные платежи;

-стоимость услуг посреднических организаций;

-невозмещаемые   налоги,   уплачиваемые   при   покупке   основных средств;