Аспекты организации бухгалтерского учета и анализа денежных средств

Введение

    Известно, что учет и контроль хозяйственных операций и производственных процессов неразрывно связан  с методами и приемами бухгалтерского учета, осуществляемыми на разных участках, этапах и видах деятельности предприятий. Эффективность деятельности  и развитие предприятия во многом зависит от качества бухгалтерской работы. Поскольку имущество и результаты деятельности хозяйства отражаются в денежной форме, наибольшую важность имеют учет и анализ потока денежных средств  предприятия.

    Деньги – это всеобщий эквивалент товаров, мерило эффективности капиталовложений, отдачи дополнительных усилий и затрат предприятия. Без денег уже не мыслима современная рыночная экономика. Этим обстоятельством и был определен выбор темы курсовой работы.

    Актуальность  данной темы заключается в  том, что за последние годы  в бухгалтерском учете  произошли  существенные изменения, связанные  с продолжением его реформирования  с учетом принятых законодательных  и нормативных документов. Изменения затрагивают все участки бухгалтерского учета, в том числе и учет денежных средств. Ни одно предприятие не может существовать без денежных средств. Покупка материалов, полуфабрикатов для производства, товаров для дальнейшей продажи и т. д. осуществляется в основном только за денежные средства предприятия, расчеты с покупателями и заказчиками также не обходятся без участия денежных средств и, наконец, даже выплата заработной платы работникам невозможна без денежных средств.

    Каждое предприятие  хранит остаток денежных средств в кассе, но не более  лимита, установленного банком. Обслуживающий банк раз в два года обязан проверять обслуживаемые организации на предмет соблюдения лимита остатка наличности в кассе. За несоблюдение порядка работы с денежной наличностью Кодексом РФ об административных нарушениях устанавливаются штрафные санкции.

    Документальное  оформление и учет операций по кассе и расчетным счетам, необходимо знать, так как нужно иметь представление о том, как проводится поступление и выбытие денежных средств в кассе, какие документы необходимы для оформления и в какие сроки.

    Цель курсовой  работы рассмотреть теоретические  и практические аспекты организации  бухгалтерского учета и анализа  денежных средств. 

    В соответствии  с целью работы были поставлены  и рассмотрены следующие задачи:

- определить сущность  операций с денежными средствами;

- исследовать нормативно  правовое регулирование осуществления  кассовых операций и операций  на расчетном счете;

- рассмотреть документальное  оформление и учет кассовых  операций и операций на расчетном  счете.

1.Теоретические аспекты  учета и анализа денежных средств  в организации

1.1.Нормативно-правовое регулирование осуществления кассовых операций и операций на расчетном счете

     Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, но на любом предприятии он испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культурных особенностей каждой страны.

     Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

     Основными  целями законодательства Российской  Федерации о бухгалтерском учете  являются:

-  обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; 

-   составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

     Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных. 
     К первой группе относятся законодательные документы: федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления

Правительства Российской Федерации.

-   Гражданский кодекс РФ. Часть первая и вторая

-   Налоговый кодекс РФ. Часть первая и вторая

-   Трудовой Кодекс РФ

-   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ

-  Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» от 22.05.03 № 54-ФЗ.

-   Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.02 № 86-ФЗ (ред. От 10.01.2003 г. № 5-ФЗ).

-   Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.90 № 395-1 (ред. от 25.03.02 № 31-ФЗ).

-   Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.92 № 3615-1 (ред. от 10.02.03 № 28-ФЗ).

     Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, разрабатываемые Министерством финансов РФ. 
-   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н).

-   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10. 2000 № 94н) с последующими изменениями и дополнениями.

     К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы: инструкции; рекомендации; методические указания и разъяснения по применению ПБУ и других документов, подготавливаемые и утверждаемые федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней.

-  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.95 № 49н).

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) приказ Минфина РФ от27 ноября 2006 года №154н.

-   Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ ( ЦБ РФ от 12.10.2011 № 373-П).

-   Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций по учету результатов инвентаризации (постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 (ред.от 03.05. 2000 № 36).

-  «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (Указ Президента РФ от 23.05.94 № 1006).

-    «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» (Указание ЦБ РФ от 14.11.01 № 1050-У).

-    «О безналичных расчетах в РФ» (Положение ЦБ РФ от 12.04.01 № 2-Й, ред. от 03.03.03 N° 1256-У).

     Рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации составляют четвертую группу. 
     Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации. Названия документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения руководство организации определяет самостоятельно. 
-   Учетная политика организации;

-   Рабочий план счетов;

-   Регламент документооборота в организации.

                      1.2.Документальное оформление кассовых  операций

      Наличные деньги, полученные по чекам в банке, за реализованную продукцию и другие операции, связанные с поступлением денег, оформляются приходным кассовым ордером по форме №КО-1, квитанцией КВ-1, талоном формы 20-ФС.

     Приходный кассовый ордер формы №КО-1 применяется для приема денежных средств организацией. (Приложение 1)

      Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре и считается действительным в течение одного дня. Выписанный приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером организации и до передачи в кассу регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Исправления в нем не допускаются, в том числе оговоренные.

     После получения денежных средств кассовый ордер подписывается кассиром. Лицу, который внес денежные средства, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подписанная главным бухгалтером и кассиром и заверенная печатью (штампом).

     Квитанция формы №КВ-1 и талон формы №20-ФС являются бланками строгой отчетности и могут использоваться организациями в случае приема денежных средств при реализации продукции (товаров, работ, услуг) за наличный расчет.

     Квитанция формы №КВ-1 выписывается продавцом не менее чем в 2 экземплярах: первый - для продавца, второй - для покупателя. (Приложение 2). При использовании талонов формы №20-ФС заполненные корешки талонов остаются у продавца (кассира), а квитанции выдаются покупателю.

     Для приема денежных средств от реализации продукции, работ, услуг, товаров за наличный расчет организации в обязательном порядке должны использовать кассовые суммирующие аппараты или специальные компьютерные системы.

     Выдача наличных денег из кассы организации оформляется по расходным кассовым ордерам, платежным ведомостям  с наложением на них реквизитов расходного кассового ордера либо приложением расходного кассового ордера, выписанного на общую сумму выданных средств.

     Расходный кассовый ордер формы №КО-2 выписывается бухгалтером в одном экземпляре и подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

     Выдача заработной платы, пособий, сумм под отчет на командировочные расходы работникам может осуществляться по ведомости. Расходные кассовые ордера, выписанные на основании платежных ведомостей, регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров после закрытия ведомостей. На титульном листе ведомости должна быть разрешительная надпись руководителя организации на выдачу наличных денежных средств, поэтому при оформлении расходного кассового ордера к этой ведомости подпись руководителя организации не обязательна.

     При выдаче денежных средств по доверенности кассир делает запись в ведомости перед росписью получателя - «По доверенности». После выдачи денег доверенность прикладывается к ведомости.

     По истечении срока, установленного для выдачи заработной платы, стипендий, пенсий, пособий, дивидендов, выплат педагогическим работникам на приобретение методической литературы, кассир должен:

      -  в платежной ведомости сделать запись «Депонировано» напротив фамилий лиц, не получивших денег, или поставить штамп;

      -    составить реестр депонированных сумм;                                                                  

      -   указать прописью в ведомости суммы фактически выданных денежных средств и депонированных, сверить их общую сумму с суммой по ведомости, подписать ведомость;

     -  поставить на ведомости реквизиты расходного кассового ордера или составить отдельный расходный кассовый ордер на общую сумму выданных денежных средств;

     - сделать запись в кассовой книге о фактически выданных суммах денежных средств;

     -  составить расходный кассовый ордер на общую сумму депонированных средств, поскольку эти суммы подлежат сдаче в банк.

     На предприятиях торговли кассовые операции осуществляют 2 вида касс:

    - операционная;

    - главная.

     Операционные кассы предназначены для получения денежных средств за проданные населению товары с применением кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем.

     Учет поступившей выручки предприятия ведут в книге кассира-операциониста. На каждый кассовый суммирующий аппарат, специальную компьютерную систему администрация заводит книгу кассира-операциониста, кассира-оператора, которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера предприятия и печатью предприятия. Книги кассира-операциониста, кассира-оператора предназначены для ежедневной контрольной регистрации показаний накопительных суммирующих счетчиков (денежных оборотов) кассового суммирующего аппарата, а также суммы поступившей за день выручки. В конце рабочего дня кассир подготавливает к сдаче денежную выручку и необходимые сопроводительные документы, составляет кассовый отчет и сдает выручку вместе с кассовым отчетом старшему кассиру. На небольших предприятиях одной-двумя кассами кассир обычно сдает выручку инкассатору банка на основании препроводительной ведомости в трех экземплярах. Один экземпляр вкладывается в инкассаторскую сумку вместе с деньгами, второй - вручается инкассатору, третий с подписью и штампом кассира остается на предприятии. Все записи в книге производятся ежедневно в хронологическом порядке, без помарок и подчисток. Если допущена ошибка, ее необходимо зачеркнуть, рядом или сверху написать верный показатель, а сбоку - «исправленному верить» и заверить подписями кассира и материально-ответственному за кассу лица. По окончании книга представляется в инспекцию, списывается по акту, а взамен выдается новая. Использованные книги хранятся в течение трех лет.

     Главная касса предприятия торговли может осуществлять прием денежной выручки из операционных касс, сдачу ее в банк, выдавать деньги работникам на оплату труда, на хозяйственные нужды и так далее. Наличные деньги, полученные в кассу, расходуются на цели, на которые они получены (на выплату заработной платы, командировочные и другие расходы). Предприятия торговли могут иметь в кассе наличные денежные средства в пределах лимита их остатка. Сверхлимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выплаты заработной платы на срок не более трех рабочих дней, включая день получения денежных средств в банке.

     Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленного лимита для осуществления предстоящих денежных расходов. Всю денежную наличность сверх лимита они обязаны сдавать в банк.

     Лимит рассчитывается в зависимости от объема поступления средств в кассу, периодичности сдачи наличных денег в банк и др. Ниже приведены две формулы расчета лимита денежных средств в кассе.

     При наличии поступлений выручки в кассу:

                                                        L=         где                         (1)

     L – лимит остатка наличных денег в рублях;

    V – объем поступлений наличных денег за проданные товары за расчетный период в рублях;

     P – расчетный период, который определяется организацией самостоятельно, за который учитывается объем поступлений наличных денег.

     При отсутствии поступлений выручки в кассу:

                                                        L=,    где                                    (2)

     R – объем выдачи наличных денег;

     Nn – период между днями получения наличных денег по денежному чеку в банке;

     P – расчетный период, который определяется организацией самостоятельно, за который учитывается объем поступлений наличных денег.

     При принятии на работу, кассир должен быть ознакомлен под расписку с правилами ведения кассовых операций. Кассиру запрещается хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие предприятию. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных и других ценностей.

     Для работы с наличной иностранной валютой предприятие может иметь отдельное помещение для кассы. Если обороты с наличной иностранной валютой невелики, то разрешается совмещение кассы по операциям с национальной и иностранной валютами. Однако для хранения наличной иностранной валюты должен быть в наличии отдельный шкаф.

1.3.Документальное оформление операций  на расчетном счете организации

     В расчетных документах должны содержаться реквизиты: наименование расчетного документа, его номер, число, месяц и год его выписки; вид платежа; наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (УНП); наименование и место нахождения банка плательщика (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (УНП); наименование и место нахождения банка получателя (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; назначение платежа с выделением отдельной строкой налога, подлежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается; сумма платежа, обозначенная прописью и цифрами.

     Платежное поручение - документ, оформляющий поручение организации своему банку перевести сумму, указанную в документе, на счет получателя либо произвести депонирование указанной суммы для последующего перечисления средств на счет получателя. Оно действительно в течение 10 дней со дня его выписки и оформляется в трех экземплярах при совершении операции в рамках одного кредитного учреждения, в остальных случаях - в четырех экземплярах.

     Особое внимание в платежном поручении необходимо обращать на выделение суммы НДС. Если платежная сумма подлежит обложению НДС, то указывается сумма НДС; если вид платежа не подлежит обложению НДС, то следует отметить «НДС не облагается».

     Платежное требование - расчетный документ, который содержит требование кредитора к должнику (плательщику) произвести уплату денежной суммы через банк в соответствии с основным договором. Применяется для оформления расчетов за товары, выполненные работы и услуги в соответствии с договором организации с поставщиком. В платежном требовании отмечаются условие оплаты, срок для акцепта, дата вручения плательщику документов в соответствии с договором, а также наименование товара (выполненных работ и услуг), номер и дата договора, номера приемо-сдаточных документов с указанием даты их составления, подтверждающих поступление товара или приемку выполненных работ и услуг.

     Расчеты платежными требованиями осуществляются с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Акцептованным считается то платежное требование, по которому покупатель не заявил обслуживающей его кредитной организации обоснованный отказ от платежа в течение трех рабочих дней, установленных для акцепта. Такое платежное требование подлежит оплате со счетов плательщика на следующий рабочий день после истечения срока акцепта при условии наличия денежных средств. безакцептное списание денежных средств имеет место в случаях, установленных законодательством, и если такой порядок расчетов предусматривается условиями договора банковского счета. При этом в платежном требовании получатель средств проставляет «без акцепта» и дает ссылку на основание, по которому осуществляется взыскание платежа.

     Операции по расчетному  счету отражаются в учете на  основе банковской выписки.

   Выписка с расчетного счета - это второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком.

    Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом (погашено). Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на "счет 76". Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - субсчет 2 "Расчеты по претензиям", а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений.

     Списание денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщиков оформляется инкассовым поручением. Используется оно в случаях, установленных законом, в том числе при взыскании денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; для взыскания по исполнительным документам; в случаях, если договором банковского счета предусматривается право обслуживающего банка производить списание денежных средств со счета плательщика без его разрешения. В инкассовом поручении во всех случаях должна быть дана ссылка на основании взыскания денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщика.

     Взнос наличными денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое означает приказ организации принять на ее расчетный счет наличные деньги. Используется оно при сдаче выручки на расчетный счет, оплате банковских услуг наличными деньгами, при взносе уставного капитала в соответствии с учредительными документами, при внесении депонентских сумм и других операциях. Объявление заполняют в одном экземпляре с указанием источника взноса денежных средств. Оно состоит из трех частей: верхняя - остается в банке, средняя (квитанция) - передается кассиру, нижняя (ордер) - возвращается кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции и вместе с банковской выпиской. Таким образом, объявление на взнос наличными используется для оформления сдачи наличных денег из кассы в банк, что является основанием для отражения таких хозяйственных операций бухгалтерскими записями: Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 50 «Касса».

     Получение денежных средств с расчетного счета в кассу оформляется денежным чеком, в котором указываются цели данной операции: выдача заработной платы, пособий, командировочных расходов, на хозяйственные нужды и др. Денежный чек подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Реквизиты чека полностью повторяются в корешке, который остается для подтверждения записей по кассовым операциям в учетных регистрах. Чеки содержатся в специальной чековой книжке, которая выдается по заявлению владельца счета. Чековые книжки являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфе организации.

2.Учет денежных средств  в  организации

2.1.Учет кассовых операций

      Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

     Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), кассовая книга (форма № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5). Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Министерством финансов РФ и введены в действие с 1 января 1999 г.

     Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

     Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

     Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

     Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации. (Приложение 3).

     При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно формируется машинограмма "Отчет кассира".

     В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

     В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.

     Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 "Касса" могут быт открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и  др.

     На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

     На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор  и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

      На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

     Рассмотрим учет денежных средств по кассе  организации на условных примерах.

          Пример 1. С расчётного счета организации сняты денежные средства –120000 рублей – для выплаты заработной платы. Не выданная в установленный срок заработная плата в сумме 20000 рублей  возвращена в банк на расчетный счет.

     Бухгалтерские проводки  будут иметь следующий вид:

     Таблица 1. Журнал  хозяйственных операций