Содержание 
 

Введение

     Актуальность. Данная тема курсовой работы актуальна, аудиторское заключение является официальным документом, подтверждающим достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности,  которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения

     Целью данной курсовой работы является ознакомления с правилами составления аудиторского заключения, определения роли аудиторского заключения в бухгалтерской отчетности, а также приобретение практического опыта в составлении бухгалтерской отчетности, выявление проблем, возникающие при их составлении.

     В процессе исследования для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:

• изучение теоретических основ аудиторского заключения, какие основные нормативные документы регулируют аудиторское заключение;
• необходимо выявить правильность составления аудиторского заключения;
• изучение структура и видов аудиторских заключений, составление аудиторского заключения по специальным аудиторским заданиям;
• определение роли аудиторского заключения, для каких пользователей она предназначена;
• изучение порядка составления  бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами, принципами построения;
• необходимо выяснить цели и важность составления бухгалтерского баланса.

     В современных условиях экономике необходимо проводить проверки независимыми  аудиторскими организациями. Аудиторское заключение является неотъемлемой частью отчетности.

     Целью аудиторских проверок предприятий  и организаций является формирование и выражение мнения о достоверности  финансовой отчетности экономического субъекта и в зависимости от сложившейся мнения – либо подтверждение ее достоверности для внешних пользователей, либо нет. Источником информации для аудиторского заключения выступают формы бухгалтерской отчетности применяемые организацией.

     Использовалась  нормативно-правовая база, состоящая  из действующего законодательства Российской Федерации по состоянию на январь 2011 года.

     Метод исследования - сбор, обобщение, систематизация, анализ информации, формализованное представление.

     Практическая  значимость данной работы состоит в том, что в данной работе будет собрана необходимая информация для ознакомления с бухгалтерской отчётностью, будут указаны базовые этапы её составления, представлены методики для правильного отнесения информации на различные строки форм отчётности.

Глава 1. Теоретические основы построения аудиторского заключения

      1.1. Значение аудиторского заключении в бухгалтерском финансовом учете для пользователей

     Аудиторское заключение имеет официальное значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов, и предназначено для любых пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

     Аудиторское заключение является частью бухгалтерской отчетности. Аудитор выражает свое мнение о ведении учета, которое необходимо для пользователей бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Вводная и аналитическая части носят конфиденциальный характер, а итоговая часть носит публичный характер. В ней дается оценка аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности, регулирующим бухгалтерский учет и отчетности РФ.

     Аудиторское заключение имеет своих пользователей (рисунок 1.1.1.)¹.

     Внутренние  пользователи имеют свободный доступ к бухгалтерской отчетности и  к аудиторскому заключению. К внутренним пользователям финансовой отчетности относятся владельцы организации. Собственникам информация необходима для оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности получения доходов в виде дивидендов.

     Внешние пользователи функционируют вне  предприятий, их следует разделить  на следующие подгруппы: пользователи с прямым финансовым интересом, с косвенным финансовым интересом и без финансового интереса.

аудиторского  заключения 

     Пользователи  с прямыми финансовым интересом  – настоящие и потенциальные  инвесторы, и кредиторы, а также кредитующие банки.

     Пользователи  с косвенными финансовыми интересом  представлены налоговыми и финансовыми  органами, обслуживающими банками и  т.д. Им необходима информация, чтобы  контролировать за поступлением средств  в федеральный и местный бюджеты.

     Третья  группа пользователей (без финансового  интереса) включает органы статистики, арбитраж, аудиторские фирмы. Пользователей  этой группы отчетная информация интересует с целью проверки правильности и  законности совершаемых операций.

     Аудиторское заключение выполняет контрольную функцию. Положительное мнение играет положительную роль для фирмы. Оно повышает доверие кредиторов, уменьшается давление инвесторов, налоговых органов.

      1.2. Понятие и форма аудиторских заключений

     В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки — формирование  объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

     В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» (ст. 10) отмечено²: «Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное  в установленной форме мнение аудиторской организации индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка вед его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации».

     Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандарт аудиторской  деятельности.

     Заключение  аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности — обязательный элемент годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется положениями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности»³ и российских правил (стандартов) «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчётность»⁴, «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита»⁵, «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям»⁶. Именно в этих стандартах содержатся сведения о форме заключения, видах аудиторских заключений и др. Хотя, аудиторы при подготовке заключения используют; другие правила (стандарты).

     Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нём выражены в валюте РФ (руб.). Исправления не допускаются.

     Аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки. К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта с пометкой аудитора (подпись, или специальный штамп аудиторской фирмы). В аудиторской организации (у аудитора) аудиторское заключение хранится обычно в специальном файле и представляет точный аналог документации, переданной заказчику.

     Основным  нормативным документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г.⁷

     Это федеральное правило (стандарт) аудиторской  деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает  единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.

     Аудиторское заключение является официальным документом о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения⁸.

     Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения  в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом стандарт аудиторской деятельности «Существенность в аудите»⁹.

     До  принятия Федерального закона «Об аудиторской  деятельности» требования по составлению аудиторского заключения содержались во  Временных правилах аудиторской деятельности и российском правиле (стандарте) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

     В соответствии с этими двумя документами аудиторское заключение состояло из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Вводная и аналитическая части носили конфиденциальный характер, а итоговая часть носила публичный характер, в ней давалась оценка аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчётность в Российской Федерации.

     В соответствии с федеральным стандартом заключение представляет единый документ, который включает вводную и итоговую части дает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Что касается аналитической части (отчета аудитора), то она также составляется аудитором и представляется заказчику. Основанием ее составления служат российские правила (стандарты) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», «Прочая информация в документах, держащих проаудированную бухгалтерскую отчетность» и др.

       Основные положения по составлению  отчета аудита содержатся в  правиле (стандарте) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».

     Аналитическая часть представляет собой отчет  аудиторской организации экономическому субъекту, она должна включать:

• название данной части;
• наименование аудиторской организации, кому адресуется письменная информация;
• объект аудита;
• общие результаты верки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта;
• общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчётности;
• общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

     Результаты  проверки системы внутреннего контроля у экономического субъекта включают ответственность администрации  экономического субъекта за организацию  и состояние внутреннего контроля; цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля проведении аудита; общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; описание выявленных входе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта¹⁰.

       Результаты проверки состояния  бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта отражают общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

     Результаты  проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций отражают цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций законодательству и нормативным актам; оценивают соответствие во всех существенных отношениях совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций законодательству; свидетельствуют о выявленных в ходе аудита существенных несоответствиях в свершенных  экономическим  субъектом финансово-хозяйственных операциях законодательству; ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме. Однако для облегчения работы аудиторов и аудиторов-ассистентов для этой цели целесообразно разработать внутрифирменный стандарт, где конкретизировать рассмотренные положения и привести примерную форму отчета аудиторской фирмы.

      1.3. Структура и содержание аудиторского заключения

     Основным  нормативным документом для составления  аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности»¹¹ (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696). Это федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.

     Аудиторское заключение является официальным документом о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения¹².

     Для уценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

     До  принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» требования по составлению аудиторского заключения содержались во Временных правилах аудиторской деятельности и российском правиле (стандарте) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

     В соответствии с этими двумя документами  аудиторское заключение состояло из трех частей: вводной, аналитической  и итоговой. Вводная и аналитическая  части носили конфиденциальный характер, а итоговая часть носила публичный  характер, в ней давалась оценка аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

     В соответствии с федеральным стандартом заключение представляет единый документ, который включает вводную и итоговую части и дает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Что касается аналитической части (отчета аудитора), то она также составляется аудитором и представляется заказчику. Основанием для этого служат российские правила (стандарты): «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», «Прочая информация в документе, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность» и др.

     Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской организации экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

       Аналитическая часть должна включать: название данной части; ему  адресована аналитическая часть;  наименование экономического Субъекта; объект аудита; общие результаты  проверки состояния внутреннего   контроля у экономического субъекта;  общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

     Аналитическая часть адресуется администрации  экономического субъекта. В ней должны быть изложены результаты проверки состояния внутреннего контроля, организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности, данных о проверке соблюдения экономическим субъектом законодательных и нормативных актов при ведении производственно-хозяйственной деятельности.

     Результаты  проверки системы внутреннего контроля у экономического субъекта включают ответственность администрации  экономического субъекта за организацию  и состояние внутреннего контроля; цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита; общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам ; характеру деятельности экономического субъекта.

     Результаты  проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта отражают общую оценку соблюдения установленного порядка ведения  бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

     Результаты  проверки соблюдения экономическим  субъектом законодательства при  совершении финансово-хозяйственных операций отражают цель и характер рассмотрения соответствия ряда соверши экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций законодательству и нормативным актам; оценивают соответствие во всех существенных отношениях совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций законодательству; свидетельствуют о ленных в ходе аудита существенных несоответствиях в совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операциях законодательству; ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение законодательства Российской Федерации совершении финансово-хозяйственных операций.

     Оценка  общих результатов  проверки  состояния  внутренней контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодатель при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме. Однако для облегчения раб аудиторов и аудиторов-ассистентов для этой цели целесообразно разработать внутреннее правило (стандарт) аудиторской организации, котором конкретизировать рассмотренные положения и привести примерную форму аналитического отчета аудиторской фирмы.

     Аудиторское заключение включает в себя:

     а) наименование;

     б) адресата;

     в) сведения об аудиторской организации (аудиторе).

     г)  сведения об аудируемом лице;

     д) вводную часть;

     е) часть, описывающую объем аудита;

     ж) часть, содержащую мнение аудитора;

     з) дату аудиторского заключения;

     и) подпись аудитора.

     Необходимо  соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и "помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. Аудиторское заключите должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.]

     Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.

     Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

     Аудиторское заключение должно включать заявление  о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган аудируемой организации¹³.

     В части, описывающей объем аудита, указывается, что аудит был проведен в соответствии с федеральным законам, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами. 

     Аудиторское заключение должно содержать заявление  о том,, что аудит был спланирован  и проведен с целью обеспечения  разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений¹⁴.

     При описании объема необходимо отметить, что аудит проводился путем сплошной проверки документов и системы внутреннего  контроля или на выборочной основе.

     Если  аудит проводило на выборочной основе, то он включал в себя:

• изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) четности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
• оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     В части, содержащей мнение аудитора, должно быть отмечено, что аудит предоставляет  достаточные основания для выражения  мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Помимо  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации.