Аудит банковских операций

<h1>Аудит </h1>

<h1>Курсовая работа </h1>

<h1>34 </h1>

<h2>Аудит банковских операций </h2>

<h3>СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1 ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ И ПРОЧИМ СЧЕТАМ В БАНКЕ 5

2 ПРОВЕРКА УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ  И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 14

2.1 Аудит учета расчетов  с бюджетом и внебюджетными фондами 14

2.2 Аудит учета расчетов  с подотчетными лицами 17

2.3 Проверка учета кредитов  и займов 24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 32

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ  34

</h3> 
<h4>ВВЕДЕНИЕ

Предприятия обязаны  предоставлять информацию о результатах  своей деятельности инвесторам, акционерам, кредиторам, налоговым органам и тому подобное.

Они должны быть уверены  в достоверности бухгалтерской  отчетности, в которой находится  информация о предприятии. Поэтому  существуют различные организации, осуществляющие контроль за деятельностью предприятия и определяющие правильность информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности предприятия.

Важным критерием при  контроле за деятельностью предприятия  является независимость организации  от него. В системе контролирующих организаций этому требованию удовлетворяют аудиторские организации.</h4>

Аудит представляет собой  форму финансового контроля, осуществляемого  на предприятии. Аудиторские организации  работают в интересах различных  предприятий и организаций, как  заинтересованных, так и не заинтересованных в их деятельности. Они призваны оценить правильность информации, отраженной в бухгалтерском учете и отчетности предприятия и тем самым представить собственникам, кредиторам и тому подобным реальное положение дел на предприятии; проанализировать его финансовое положение; наметить перспективы развития предприятия в будущем.

Возникновение аудита связано  с особенностями деятельности предприятий. Не так давно собственником и  управленцем предприятия являлось если не одно, то несколько лиц. Они выступали как инвесторы средств в предприятие, так и осуществляли управление им. В настоящее время достаточно часто руководитель не является собственником предприятия, а только наемным работником. Соответственно он не заинтересован в результатах деятельности предприятия и может фальсифицировать информацию о том, что имеется и происходит на предприятии.

Собственники предприятия  не могут и не хотят полагаться на информацию, предоставляемую им руководителями. Инвесторы хотят  быть уверенными, что их не обманывают и предоставленная им информация в бухгалтерской отчетности достоверна.

Поэтому для проверки правильности и достоверности отчетности на предприятия приглашаются аудиторы, которым, по мнению собственников, можно  доверять.

<h4>Таким образом, в настоящее время аудит является необходимой формой контроля, осуществляемой на предприятии независимыми аудиторами. Проверенная аудиторами отчетность может считаться как наиболее верная, а соответственно ее пользователи могут более точно осуществлять анализ деятельности предприятия и принимать решения, необходимые как для собственных интересов, так и для нужд общества и предприятия.

Цель курсовой работы изучить порядок аудита банковских операций.

Для достижения цели курсовой необходимо:

- изучить порядок проверки  операций по расчетному и прочим счетам в банке;

- рассмотреть аудит учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

- охарактеризовать аудит учета расчетов с подотчетными лицами;

- изучить порядок проверки учет кредитов и займов.</h4>

  
<h4>1 ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ И ПРОЧИМ СЧЕТАМ В БАНКЕ

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу 1000 «Денежные средства» Типового плана счетов и соответствии применяемой методикой учета денежных средств на счетах в банках, действующим в Республике Казахстан нормативным документам.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций на счетах в банках, включает:</h4>

• основные нормативные документы, регулирующие порядок ведения операций на счетах в банке и бухгалтерский учет этих операций;

• бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс и отчет  о движении денежных средств);

• налоговую отчетность (сведения о теньговых счетах и счетах в иностранной валюте);

• приказ об учетной политике предприятия;

• регистры по учету операций на расчетном и прочих счетах в  банке (ведомость № 2, журнал-ордер № 2, журнал-ордер № 3);

• первичные документы, оформляющие операций на счетах в  банке (платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, чеки, объявления на взнос наличными, выписки банка).

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с  того, что аудитор знакомится со сведениями о теньговых счетах и счетах в иностранной валюте, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках и наименования банков. Эти данные необходимы для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений  предприятия и банка, то есть проверяет соответствие договора банковского обслуживания нормам Гражданского кодекса РК.

Следующим этапом производится проверка документального оформления операций по счетам в банке. Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены Национальным банком Республики Казахстан. К таким документам относятся:

• выписки банка с приложенными расчетно-платежными документами (платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями, объявлениями на взнос наличными, денежными чеками, поручениями на обязательную продажу валюты, поручениями на покупку валюты и другими);

• первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона или договора предприятия с банком.

Для подтверждения достоверности  бухгалтерской отчетности аудитору нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

Данная процедура оформляется  в рабочей документации аудитора. Выявленные нарушения указываются в ней и поясняются причины их возникновения.

В процессе аудита операций по счетам в банке аудитор осуществляет следующие процедуры:

1. Проверка соответствия произведенных операций нормативным документам Республики Казахстан;

2. Проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к ним.

3. Арифметическая проверка остатков на конец дня и подсчета оборотов по поступлению и списанию денежных средств в выписках банка и четных регистрах.

4. Проверка соответствия записей в выписках банка, учетных регистрах и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в  банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомится с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если на предприятии нет такого классификатора, то эту информацию можно получить в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для предприятия.

Если по банковскому  договору предусмотрена выплата  банком процентов за пользование денежными средствами, то аудитор должен проверить, начисляет ли предприятие доходы или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет.

Неправильное отражение  причитающихся процентов может  привести не только к искажению налогооблагаемой прибыли, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

• порядок ведения  учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей);

• своевременность отражения  в регистрах операций по движению денежных средств на расчетном счете;

• тождественность записей  в учетных регистрах и в выписках банка.

<h4>Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных продукции, работ, услуг, аудитору необходимо сверить записи по дебету счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» с кредитовыми записями по счетам 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам».

Поступление денежных средств  от банков в виде кредитов, зачисление средств с других счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 3010 «Краткосрочные банковские займы», 3370 «Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности», субсчетам к счету 1040 «Денежные средства на текущих банковских счета в тенге», счету 1070 «Денежные средства на специальных счетах», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Особое внимание аудитор  должен уделить проверке полноты  оприходования наличных денежных средств, сдаваемых на расчетный счет. Для этого проводят встречную проверку записей с данными счета 1010 «Денежные средства в кассе».

Перечисление денежных средств с расчетного счета в  погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разрезе расчетных операций по счету 3010 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», чтобы установить насколько реально и обоснованно они использованы.</h4>

Детальной проверке подвергаются операции по счетам 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1050» Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте» в корреспонденции со счетами затрат (8011 «Основное производство», счета подраздела 8400 «Накладные расходы»), так как в данном случае коммерческим предприятиям запрещается списывать затраты с расчетного счета минуя счета расчетов. А также при таком перечислении могут быть сокрыты средства за невыполненные работы или неоказанные услуги.

Детальная проверка и  анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами затрат позволяют выявить ошибки по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и других на себестоимость продукции, что ведет к искажению налогооблагаемой прибыли и может иметь налоговые последствия.

Важной частью аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

• приложена ли к выписке  банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

• равенство записей  по кредиту счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах» и дебету счета 1010 «Денежные средства в кассе».

Выявленные в ходе проверки нарушения аудитор фиксирует  в рабочей документации и отражает в отчете по результатам проверки данного раздела аудиторской проверки.

Следующим этапом проверяется  проверка законности операций по валютному счету. При осуществлении внешнеэкономической деятельности предприятия получаю выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и производят другие операции через валютные счета, открываемые в банках Республики Казахстан, а также за границей.

Порядок открытия валютных счетов и  проведения на них операций регулируется валютным законодательством и нормативными актами Национального банка Республики Казахстан.

В соответствии с законодательством  юридические лица – резиденты  имеют право открывать следующие валютные счета:

• транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

• специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной и продаже валюты на валютном рынке Республике Казахстан;

• текущий валютный счет для учета  средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций;

• валютный счет за рубежом, который  открывается по специальному разрешению Национального банка Республики Казахстан.

При проверке операций по валютным счетам, особое внимание аудитор должен обратить на следующее:

• соблюдение правового режима текущих  валютных операций и операций, связанных с движением капитала;

• проведение валютных операций через  уполномоченные банки, имеющие лицензии Национального банка РК на осуществление валютных операций;

• осуществление расчетов в иностранной  валюте юридическими лицами – резидентами, в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

• учет операций в иностранной валюте на счете 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте».

При аудите полноты зачисления валютной выручки предприятий-экспортеров  в уполномоченном банке необходимо установить:

1. Не зачисляло ли предприятие валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием о возмещении убытков или штрафа, то есть зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом.

2. Не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов.

3. Не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в Республику Казахстан и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей.

Полученная выручка может использоваться им до перевода только для оплаты банковских расходов или расходов, непосредственно связанных с операцией, по которой была получена выручка.

Для проверки полноты зачисления выручки  сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

При аудите операций по валютному счету особое внимание аудитор обращает на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры предприятий нередко допускают значительное количество ошибок, как в методике учета, так и при расчетах курсовых разниц.

Проверку операций по покупке валюты аудитор проводит в следующем порядке:

1. Проверяется цель  приобретения валюты (для осуществления  текущих валютных операций, для операций, связанных с движением капитала).

2. Относится ли валютная  операция, связанная с движением капитала, к операциям, не требующим разрешения (лицензии) НБ РК.

3. Использована ли  купленная валюта по целевому  назначению в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку.

4. Соблюдены ли сроки  списания валюты по целевому  назначению со специального транзитного счета.

5. Осуществлена ли  операция обратной продажи купленной  иностранной валюты.

6. Соблюдены ли условия  покупки на оплату импортных  товаров до таможенного оформления товаров.

7. Проверяют, какие  счета использует предприятие для отражения покупки валюты.

8. Включается ли комиссионное  вознаграждение банку в стоимость  материальных запасов, для оплаты которых приобретается валюта.

9. Списывается ли комиссионное  вознаграждение банку на дебет  счетов 6281-6289 «Прочие доходы», 7471-7479 «Прочие расходы».

10. Проверяется правильность определения  курсовых разниц.

11. Проверяется корреспонденция  счетов по отражению операций  по покупке валюты.

Продажа валюты делится на обязательную, обратную и добровольную.

Обязательная продажа представляет продажу валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет.

Обратная продажа валюты представляет продажу валюты, приобретаемой на внутреннем рынке и зачисленной на специальный транзитный счет, в том случае, если купленная валюта не была использована по целевому назначению в установленные сроки.

Добровольная продажа включает продажу части валютной выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с текущего валютного счета.

Проверку операций по продаже валюты проводят следующим образом:

1. Определяется вид продажи (обязательная с транзитного счета, обратная со специального транзитного счета, добровольная).

2. Проверяют подлежат ли обязательной продаже поступления на транзитный валютный счет.

3. Проверяют правильность определения размера обязательной продажи.

4. Проверяется соблюдение сроков продажи экспортной валютной выручки.

5. Проверяется наличие условий для обратной продажи валюты.

6. Проверяются сроки обратной продажи валюты.

7. Проверяется использование счета 9281-6289 «Прочие доходы», 7471-7479 «Прочие расходы» для отражения операций по продаже валюты.

8. Относится ли комиссионное вознаграждение банку на счета 7471-7479.

9. Проверяется правильность определения курсовых разниц.

10. Правильность корреспонденции счетов по отражению операций по продаже валюты.

Результаты проверки валютного счета заносятся в  рабочую документацию аудитора.

Кроме расчетных и  валютных счетов предприятие может  иметь и прочие счета в банках. Открытие специальных счетов в банке вызывается необходимостью расчетов между предприятиями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке отдельно.

Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 1070 «Денежные средства на специальных счетах», на котором отражается движение денежных средств в национальной и иностранной валюте.

Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 1070 «Денежные средства на специальных счетах» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам в банке проводится по методике аналогичной проверке расчетного счета.

При проверке операций по счету 1070 «Денежные средства на специальных счетах» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

• предусмотрена ли данная форма расчетов договором;

• соблюдение сроков действия аккредитивов;

• не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;

• правильность документального  оформления закрытия аккредитива.

Результаты проверки специальных счетов оформляются в рабочей документации аудитора и включаются в общий отчет.

<h4>2 ПРОВЕРКА УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Аудит учета расчетов  с бюджетом и внебюджетными  фондами

Целью проверки учета  расчетов с разными дебиторами и кредиторами является установление достоверности отражения статей в отчетности, касающихся расчетов.

Аудит всех видов расчетов начинается с ознакомления и анализа  материалов инвентаризации счетов расчетов. Если таких данных в бухгалтерии нет, то аудитор может потребовать, чтобы инвентаризация была проведена, и это позволит выявить реальное положение дел с дебиторской и кредиторской задолженностью.

Важным моментом в  проверке расчетов является аудит расчетов по налогам и сборам, так как расчеты по дебиторской и кредиторской задолженностью напрямую связаны с налогообложением.</h4>

Учитывая большое количество налогов и платежей в бюджет и  внебюджетные фонды, нестабильность и несовершенство налоговой системы, вопросы начисления и уплаты налогов являются наиболее трудоемкими в аудиторской проверке.

Контроль за правильностью  исчисления налогов и платежей и  своевременностью их перечисления возложен на налоговые органы. Данные органы имеют право применять к предприятиям штрафные санкции в виде взысканий сокрытых сумм, штрафов и пеней.

В связи с этим, аудитор  должен помочь предприятиям избежать убытков, связанных со штрафными санкциями налоговых органов.

Расчеты по начислению налогов  и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 3120 «Индивидуальный подоходный налог». Аналитический учет по счету 3120 ведется по видам налогов.

Аудитор, прежде всего, должен установить, какие налоги и платежи  уплачивает предприятие. По каждому налогу необходимо определить правильность:

• исчисления налогооблагаемой базы;

• применения ставок налогов  и платежей;

• расчетов сумм налогов;

• применения льгот при  расчете и уплате налогов;

• полноты и своевременности  уплаты платежей в бюджет;

• составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей;

• составления и своевременности  представления в налоговую инспекцию

отчетности по видам  налогов и платежей;

• ведения аналитического и синтетического учета по счету 68.

Для проверки аудитору необходимо иметь в распоряжении нормативную базу (Налоговый кодекс, инструкции, положения и другие) или в компьютере (информационно-справочные системы типа «Гарант», «Консультант-плюс» и другие), или в виде справочников и специальных таблиц. Это значительно сокращает трудоемкость проверок.

Аудитору также следует  проверить отражение расчетов с  бюджетом по налогам в отчетных формах: балансе (ф. № 1), отчете о прибылях и убытках (ф. № 2). Так, в балансе изучается дебиторская и кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом. В отчете о прибылях и убытках проверяется, как отражен налог на прибыль.

При аудите расчетов по налогам  и сборам аудитор должен обратить внимание на базу налогообложения, источники выплаты налогов, налоговые ставки и налоговые льготы. Все эти вопросы регламентированы налоговым кодексом РК.

Так, по источникам уплаты налоги делятся на следующие группы:

• налоги, включаемые в  себестоимость (налог с владельцев автотранспортных средств, налоги за пользование природными ресурсами и др.). Данные налоги при начислении отражаются проводкой Д 8400 «Накладные расходы», 7111 «Расходы по реализации готовой продукции» К 3120 «Индивидуальный подоходный налог»;

• налоги, начисляемые  на реализацию (акцизы, налог на добавленную  стоимость).

Перечисленные налоги начисляются проводкой Д 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», 6281-6289 «Прочие доходы», 7471-7479 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• налоги, начисляемые  на валовую прибыль до налогообложения (налог на имущество и другие). Составляется проводка Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 3120 «Индивидуальный налог».

Отдельным этапом аудитор  проверяет правильность исчисления единого социального налога. Для этих целей аудитор проверяет, как организован учет по счету 3210 «Обязательства по социальному страхованию».

Единый социальный налог  начисляется на доходы каждого работника  предприятия.

Порядок расчета этого  налога регулируется Налоговым кодексом РК.

При проверке аудитор, прежде всего, должен обратить внимание на такие моменты:

• правильно ли определена налогооблагаемая база для начисления соответствующих взносов;

• своевременно ли перечислялся налог;

• как отражены в бухгалтерском  учете данные по начислению единого социального налога и его перечислению в фонды;

• соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 3210 записям в расчетах, главной книге и балансе.

Проверка расчетов по счету 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям».

Все выявленные результаты по проверке расчетов с бюджетом и  внебюджетными фондами должны доводится до сведения предприятия в письменном отчете по результатам проверки.

<h4>2.2 Аудит учета расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными суммами  называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны. Они включают:</h4>

• приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров;

• оплата мелкого ремонта  оргтехники, транспортных средств;

• расходы на командировки по территории РК и за границу;

• представительские  расходы.

Все эти хозяйственные  операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Сами операции достаточно однообразны, а методы и процедуры проверки просты.

Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, и поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов аудитора.

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок – это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются: