Аудит банковских операций. 3

 

Содержание:

 

 Введение…………………………………………………………………………3

 

Глава I Банковский аудит……………………………………………………….

 

1.1  Цель и задачи банковского аудита………………………………………….

 

1.2  Банковский аудит: внешний и внутренний…………………………………

 

Глава II  Аудиторская проверка расчетного счета в банке……………………..

 

2.1 Цели аудиторских проверок расчетного счета в банке……………………...

 

2.2 Задачи аудиторской проверки расчетного счета в банке…………………..

 

Глава III Аудит расчетных и кредитных операций……………………………...

 

3.1 Аудит операций по валютному счету…………………………………………

 

3.2 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………...

 

3.3 Аудит расчетов с подотчетными лицами……………………………………..

 

3.4 Аудит расчетов по кредитам банка…………………………………………....

 

Заключение  …………………………………………………………………………

 

Список использованной литературы ……………………………………………..

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Все предприятия, осуществляя производственную и  хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими  предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в  процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или  услуг.

Все расчеты  по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование  денежных средств может приносить  предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно  думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для  получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся  кругооборот хозяйственных средств  вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости  средств организации, укрепление в  ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные  средства – это финансовые ресурсы  организации, самые высоко ликвидные  активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность  погашения кредиторской задолженности  предприятия.

В данной курсовой работе рассмотрены вопросы аудита денежных средств на расчетных и  прочих счетах в банке.

При кажущейся  простоте учета денежных расчетов, тем не менее, многие практические работники  допускают грубые нарушения действующих  правил учета и расчетов наличными  деньгами. Это порой оборачивается  для предприятия значительными  финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных  операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют  применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Целью данной работы является исследование программы проведения аудиторской проверки операций на расчетном счете и операций по счетам в банках.

 

 

 

 

 

 

 

Цель  и задачи банковского аудита.

 

Аудит, означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов  рыночных отношений.

Цель аудита - установление реальности, полноты  и достоверности предоставляемой  отчетности, соответствие ее действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

Лица, проверяющие  состояние финансово-хозяйственной  деятельности компаний, фирм, учреждений и других коммерческих структур, называются аудиторами. Аудитор может работать самостоятельно либо как представитель  аудиторской фирмы.

Аудиторские проверки банков чаще всего осуществляют специальные аудиторские фирмы. В течение аудиторской проверки, кроме своей основной задачи - составление  аудиторского заключения, аудиторы осуществляют также консультационную деятельность (по вопросам коммерческой деятельности, ведению бухгалтерского учета, организации  внутреннего контроля, налогообложению  и другим вопросам), которая приносит им значительную часть дохода. Нередки  случаи, когда банк или кредитная  организация, сотрудничает сразу с  несколькими аудиторами или аудиторскими фирмами. Фирма, которая является наиболее известной и авторитетной “заверяет” всю официальную отчетность банка  и составляет аудиторское заключение. Другие же фирмы оказывают консультационную помощь и приглашаются для решения  конкретных специализированных задач (чаще всего - это оптимизация налогообложения, анализ издержек и доходности банка, проверка отдельных внутренних подразделений  банка).

 

Банковский  аудит:  внешний и внутренний.

Аудиторские проверки характеризуются комплексностью, независимостью, а также разработкой  позитивных рекомендаций в интересах  учредителей банка.

Внешний аудит  осуществляется, как было уже отмечено, независимыми аудиторскими фирмами; его  основной целью является. подтверждение  достоверности финансовой отчетности.

Внутренний  аудит можно рассматривать как  систему внутреннего контроля и  систему мер безопасности банка  с целью обеспечения защиты интересов  вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка.

Он включает совокупность планов банка, методов  и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства банка.

Внутренний  аудит организационно представлен  как структурное подразделение  банка и подчиняется руководителю банка. Задачи внутреннего аудита могут  быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

Внутренний  аудит может рассматриваться  как неотъемлемая часть общей  системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего  контроля менялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового  управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был  смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных  контрольных процедур. В последующем  внимание аудиторов стало акцентироваться  не только на том, как функционируют  системы контроля и обработки  информации, но и насколько они  эффективны в достижении целей, для  которых предназначены, и какие  в них могут быть сделаны усовершенствования.

В последнее  время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена  путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также  оценки полезности применяемой методики анализа информации. Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция  усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области  независимой управленческой контролирующей деятельности.

Исходя из зарубежного опыта, внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческих функций фирмы, компании и т. д., в том числе и своей  деятельности. Они поставляют своей  головной конторе, осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности проверяемой ими организации. Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и частном секторе. Задача внутреннего аудита - помочь соответствующим  работникам выполнять свои обязанности  настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую  информацию и ее достоверность. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим  руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом, правлением директоров и другими  управленческими подразделениями.

В настоящее  время банковский внутренний аудит  ввиду отсутствия достаточной методической и нормативной базы может использовать для контроля за рядом традиционных операций банка ранее действовавшие  инструкции по ревизии банков.

Внешний банковский аудит строится в соответствии с  Положением об аудиторской деятельности в банковской системе России.

Стоимость аудиторских  услуг определяется договором, заключаемым  аудиторскими фирмами с банками. Договор может заключаться как  на проведение разовой проверки, так  и на аудиторское обслуживание в  течение определенного периода  времени.

Аудиторское предприятие (организация) при выполнении своей работы в соответствии с  Положением об аудиторской деятельности в банковской системе России имеет  право:

получать  от руководителей банков и других кредитных· учреждений все документы, касающиеся деятельности банков;

присутствовать  на общих собраниях учредителей (акционеров)· банков, заседаниях правлений при обсуждении любого вопроса, который входит в компетенцию аудиторов;

требовать от любого сотрудника проверяемого банка  такую· информацию и разъяснения, которые необходимы для выполнения аудиторами своей работы;

проверять в  любое время все первичные  бухгалтерские документы контролируемого  банка.

Аудиторское предприятие (организация) обязано  предоставлять объективное аудиторское  заключение:

- о достоверности данных бухгалтерского баланса банка на дату составления отчета;

- о соответствии бухгалтерского учета требованиям нормативных - документов; о соблюдении банком банковского законодательства РК;

- о соответствии результатов финансово-хозяйственной  деятельности банка его отчетности;

- о правильности объявления налогооблагаемой прибыли;

- о злоупотреблениях.

В случае их выявления предоставлять информацию правоохранительным и финансовым органам.

Аудиторская фирма может не подтвердить отчетность банка, если:

в ходе аудита установлены серьезные недостатки;

на аудиторов  оказывалось давление;

отсутствует возможность установления достоверности  отчетности.

Все нюансы указываются в аудиторском заключении. В таких случаях учредители и  руководители банка обязаны в  течение месяца от даты составления  аудиторского заключения устранить  выявленные недостатки и обстоятельства, мешающие подтверждению отчетности, и представить исправленный отчет  вновь на рассмотрение аудиторской  фирмы.

При выявлении  незначительных недостатков, не нанесших ущерба интересам государства, вкладчиков и учредителей коммерческого  банка, аудиторская фирма подтверждает отчетность, указав в аудиторском  заключении характер установленных  недостатков.

Руководители  аудиторских фирм и аудиторы несут  ответственность за подтверждение  отчетности банков в порядке, установленном  для должностных лиц, имеющих  право подписи отчетных документов.

В случае неоднократного некачественного проведения аудита, сокрытия фактов нарушений коммерческими  банками законодательства РК Национальный банк вправе отозвать лицензию на проведение банковского аудита, после чего годовые  отчеты коммерческих банков с аудиторскими заключениями, выданными аудиторскими фирмами и аудиторами, лишенными лицензий, учреждениями Национального банка РК не принимаются.

При обнаружении  неквалифицированного проведения аудиторской  проверки, приведшей к убыткам  для государства или для другого  экономического субъекта, по решению  суда или по иску Арбитражного суда, предъявленному органом, выдавшим лицензию, с аудитора или аудиторской фирмы  могут быть взысканы: понесенные убытки; расходы на проведение перепроверки; штраф в сумме, установленной  соответствующим законодательством.

Внешний аудит  взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего оценивается организация  и действенность внутреннего  контроля. При этом устанавливаются: степень объективности внутреннего  аудита; независимость; компетентность; объем выполняемых функций.

Аудиторы  изучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной оценки необходимо прежде всего рассмотреть состояние  активных и пассивных операций, которые  должны: носить подлинный характер; быть правильно оценены; быть правильно  отражены в бухгалтерском отчете; отвечать требованиям законодательства по этим операциям.

 

 

 

 

Цели  аудиторских проверок расчетного счета  и прочих счетов в банке 

Целью аудиторской проверки операций по расчетному счету является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения, а также полноты  и точности отражения в учете  банковских операций по расчетному счету.

Цели проведения аудита по операциям  на расчетном счете:

-  Правильность оформления расчетных документов в банке.

-  Целесообразность совершенных операций.

-  Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора.

-  Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.

-  Правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.

Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:

-  Проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах.

-  Изучить, какие открыты у предприятия прочие счета.

-  Проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3.

-  Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия.

-  При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.

Задачи  аудиторской проверки расчетного счета  и прочих счетов в банке 

При проверке операций на расчетном  счете, прежде всего аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется  расчетных счетов, и при наличии  нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический  и синтетический учет по каждому  из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных  документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчетному счету  необходимо обратить внимание на следующее:

-  соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

-  правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

-  правильность отражения конвертации рубля;

-  наличие штампа банка на первичных документах, приложенным к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка, проводится встречная проверка в банке);

-  обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты, алиментов и т.п.);

-  правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;

-  полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).

Если в выписке будут обнаружены подчистки и не оговоренные в  письменном виде исправления, нужно  провести встречную проверку в учреждении банка.

В итоге, задачами проверки операций по расчетным счетам является необходимость  удостоверения в:

-  полноте выписок банка, первичных денежно-расчетных и платежных документов;

-  осуществлении денежно-расчетных операций по платежным документам, оформленным надлежащим образом в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;

-  соответствии денежно-расчетных документов (платежных поручений) платежным документам (счетам, счетам-фактурам);

-  наличии разрешительных подписей руководства на оплату платежных документов;

-  правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности операций по расчетным счетам;

-  наличии письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов в 10-дневный срок;

-  выявлении «ключевых по риску» денежно-расчетных операций (операций, составляющих учетные области с повышенным внутренним риском).

Последняя задача является наиболее важной при проверке операций по расчетным  счетам, так как ее выполнение позволяет  достаточно быстро (вследствие наглядности  экономической сути операций, отраженных денежно-расчетными документами) выявить  учетные области с повышенным внутренним риском и сосредоточить  на них внимание, например путем  применения процедуры прослеживания  документов.

 

Аудиторская проверка расчетного счета и прочих счетов в банке 

Целью аудиторской проверки операций на расчетном счете в банке  является формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности по разделу  «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим  в РК нормативным документам.

Выполняя процедуру проверки операций по расчетным счетам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

-  Формы безналичных расчетов и условия их применения в организации соответствуют положениям нормативных актов?

-  Оформление и порядок расчетов платежными поручениями соответствует положениям нормативных актов?

-  Оформление и порядок расчетов платежными требованиями соответствует положениям нормативных актов?

-  Оформление и порядок осуществления расчетов по инкассо соответствует положениям нормативных актов?

-  Оформление и порядок расчетов чеками соответствует положениям нормативных актов?

-  Оформление и порядок расчетов аккредитивами соответствует положениям нормативных актов?

-  Учет операций по расчетному счету соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов?

-  Корреспонденция счетов по поступлению и выдаче денежных средств соответствует требованиям законодательства?

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что  аудитор знакомится со сведениями о  рублевых счетах и счетах в иностранной  валюте в банках, приложенными к  налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические  основы взаимоотношений организации  и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Налогового кодекса РК.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке  оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых  установлены инструктивными указаниями Национального банка РК.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании  решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Для подтверждения достоверности  бухгалтерской отчетности нужно  проверить соответствие ее показателей  данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить  их причины.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

-  проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РК;

-  проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

-  арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;

-  проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Такая проверка проводится по каждому  счету, открытому в банке. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию  счетов по записям, не типичным для  организации.

Если по договору банковского счета  предусмотрена выплата банком процентов  за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет  ли организация доходы ежемесячно или  отражает их по факту зачисления процентов  на расчетный счет. Неправильное отражение  причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету  аудитор также проверяет:

-  порядок ведения учетных регистров;

-  ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

-  своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

-  производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

-  тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

 

Аудит операций по валютному счету

При проверке операций по валютным счетам аудитор должен обратить внимание на:

• соблюдение правового режима текущих  валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

• проведение валютных операций через  уполномоченные банки, имеющие лицензии Национального банка РК на осуществление валютных операций;

• наличие разрешений и лицензий, Национального банка РК предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;

• осуществление расчетов в иностранной  валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара. При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в тенге

 

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:

• проверка наличия и правильности оформления договоров;

• проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);

• проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).

Аудитор устанавливает прежде всего  наличие договоров поставки продукции  и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и  подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор  получает подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).

При проверке оплаты счетов поставщиков  и подрядчиков аудитор устанавливает:

• подтверждены ли операции по погашению  задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т. п.);

• подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);

• Проверяя погашение задолженности  в порядке взаимных расчетов, аудитор  устанавливает наличие оснований  для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.