Аудит движения основных средств. 8

Ярославль 2012г.

Содержание

Введение…………………………………………………………………………3

1 Теоретические основы  аудита движения основных средств…………………6

1.1 Понятие основных средств,  их оценка и классификация…………………..6

1.2 Цели и задачи аудиторской  проверки движения основных средств……..14

1.3 Аудит наличия, сохранности  и документального оформления  основных средств……………………………………………………………………………21

2 Аудиторская проверка  движения основных средств………………………..28

2.1 Предварительное планирование  движения основных средств…………...28

2.2 Аудиторские доказательства  и процедуры при проверке основных  средств……………………………………………………………………………30

2.3 Этапы и последовательность  проведения аудиторской проверки  основных средств……………………………………………………………………………36

2.4 Основные ошибки, выявляемые  при аудите основных средств  и действия аудитора при окончании  проверки……………………………………………..40

Заключение……………………………………………………………………….45

Список использованных источников…………………………………………...47

Приложение А – Приказ на материально-ответственное лицо

Приложение Б – Инвентарные  карточки

Приложение В – Инвентаризационные описи

Приложение Г – Акт  передачи основного средства

Введение

Становление рыночных отношений  в России внесло существенные изменения  в деятельность хозяйствующих субъектов, которые получили широкую самостоятельность, связанную с определением направлений  деятельности и выбором партнеров  при полной ответственности за результаты своей деятельности.

Основные средства формируют  основную составляющую материально-технической  базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих  направлений их деятельности. С основными  средствами как объектом учета связаны  многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность  продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом  оборудования, незагрузка производственных мощностей, низкие фондоотдача и  инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая  нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние  субъектов хозяйствования, так и  на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих  условиях становятся для многих организаций  весьма существенным объектом аудита. [12]

Под воздействием производственного  процесса, в котором основные средства используются многократно, они изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течении нормативного срока  их службы путем начисления амортизации, которая, в свою очередь оказывает влияние на налогооблагаемую прибыль. Излишне начисленная амортизация уменьшает налогооблагаемую прибыль. Для правильного учета основных средств важно правильно их оценить, потому, что от правильности оценки основных средств зависит достоверность отражения финансовых результатов, расчетов с бюджетом по налогу на имущество и составление бухгалтерской отчетности.[10] Это обусловило актуальность выбранной темы.

Цель данной курсовой работы - изучить порядок проведения аудита основных средств, его документальное оформление, аудит движения и амортизации  основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить действующие  в настоящее время нормативные  акты в сфере учета основных  средств;

- определить основную цель аудиторской проверки, перечислить ее задачи и источники информации, на которых основывается аудитор в ходе проверки для получения аудиторских доказательств;

- ознакомится с методами сбора аудиторских доказательств;

- изучить аудит основных средств, его документальное оформление;

- рассмотреть типичные ошибки, которые чаще всего выявляются в ходе аудиторской проверки.

Главной целью аудита является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской  отчетности.

В связи с этим получение  достаточных и надлежащих аудиторских  доказательств, касающихся операций с  основными средствами и раскрытие  информации о них, а также влияния  этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от планирования до формирования заключения. Порядок учета и движения основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.[17]

1. Теоретические  основы аудита движения основных  средств.

1.1 Понятие основных  средств их оценка и классификация

Основные средства - это  материальные активы, действующие в  течение длительного времени (более  одного года), как в сфере материального  производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере. К ним относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные  с землей, перемещение которых  невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный  инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и  прочие основные средства. [14]

Они используются длительное время во многих производственных циклах, не изменяя своей натурально-вещественной формы и частями, по мере износа, переносят свою стоимость на расходы  организации по установленным нормам.

Условие надежной оценки затрат обычно определяется сразу, так как, в случае покупки объекта, стоимость  определяется в процессе обмена, а  при его создании своими силами оценка стоимости объекта может быть произведена на основании операций с внешними сторонами по закупке  материалов, оплате труда и других расходов, осуществляемых в процессе строительства (изготовления).

От правильной оценки основных средств в конечном счете в  наибольшей степени зависит балансовый отчет предприятия.

В учете основных средств  выделяют первоначальную, балансовую стоимость, ликвидационную стоимость, справедливую стоимость и амортизируемую стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость - сумма уплаченных денежных средств  или эквивалентов денежных средств  и справедливая стоимость другого  встречного предоставления, переданного  для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Балансовая стоимость - сумма, в которой признается актив после  вычета любой накопленной амортизации  и накопленного убытка от обесценения.

Амортизируемая стоимость  – первоначальная стоимость актива или другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости, за вычетом  ликвидационной стоимости. Амортизация - систематическое распределение  амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.[25]

Справедливая стоимость  – сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между  хорошо осведомленными, желающими совершить  такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Ликвидационная стоимость  – расчетная сумма, которую организация  могла бы получить на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если данный актив  уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы. [27]

Срок полезной службы - это:

a) период времени, на  протяжении которого организация  предполагает использовать актив;  либо

б) количество единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.

Объект основных средств, который может быть признан в  качестве актива, подлежит оценке по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость  объекта основных средств включает:

a) покупную цену, включая  импортные пошлины и невозмещаемый  налог на покупку за вычетом торговых скидок и возвратов.

б) любые затраты, прямо относимые на доставку актива в нужное место и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации.

в) первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, обязанность в отношении чего организация берет на себя либо при приобретении данного объекта, либо вследствие его эксплуатации на протяжении определенного периода времени в целях, не связанных с производством запасов в течение этого периода.

Предприятия имеют право  владения, пользования и распоряжения основными средствами, могут продавать  или безвозмездно передавать другим предприятиям, обменивать, сдавать  в аренду, предоставлять во временное  пользование либо взаймы, списывать  с баланса основные средства если они изношены либо морально устарели, независимо от того, полностью они  амортизированы или нет.

Важным условием правильной организации бухгалтерского учета  основных средств является их классификация.

Разнообразие основных средств  позволяет классифицировать их по различным  признакам. Классификация основных средств позволяет упорядочить  учет и отчетность по основным средствам  и дает возможность своевременно и правильно отразить данные о  наличии и движении основных средств  на счетах бухгалтерского учета.[16]

1. По характеру участия  в процессе производства основные средства классифицируются на:

- производственные - это  объекты, использование которых  направлено на достижение основной  цели деятельности компании - получение  дохода в процессе производства  промышленной, строительной, сельскохозяйственной  и других видов продукции. Это  такие основные средства, которые  непосредственно участвуют в  процессе производства или создают  для него условия. В их состав  входят производственные здания  и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие  приборы и устройства, лабораторное  оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный  инвентарь, инструмент, рабочий и  продуктивный скот, многолетние  насаждения;

- непроизводственные - объекты,  не создающие валового внутреннего  продукта, а потребляющие его,  т.е. это основные средства  потребительского назначения. Они  не принимают участия в производственном  процессе, а предназначены для  обслуживания культурно-бытовых  потребностей работников предприятия  (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунальных  хозяйств, здравоохранения, физкультуры  и спорта).

2. По принадлежности основные средства классифицируются на:

- собственные основные  средства - объекты, принадлежащие  компании. Они отражаются на его  балансе;

- арендованные основные  средства - объекты, полученные от  другого субъекта по договору  аренды на установленный в  нем срок или находящиеся в  хозяйственном ведении или оперативном управлении;

- временно ввезенные на  территорию Республики Казахстан.  Эти основные средства подлежат  возврату в неизменном состоянии,  кроме изменений вследствие естественного  износа.

3. По характеру использования  основные средства классифицируются на:

- действующие основные  средства (находящиеся в эксплуатации), используемые в производственной  и хозяйственной деятельности  компании;

- бездействующие (законсервированные) - временно не используемые компанией основные средства;

- находящиеся в запасе (в резерве) - основные средства, образующие  запас для замены действующих  основных средств в случае  их ремонта, ликвидации, аварии. [20]

4. По вещественному составу  основные средства классифицируются на:

- инвентарные объекты,  имеющие вещественное содержание  и поддающиеся обмеру и подсчету  в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование);

- неинвентарные - капитальные  вложения в земельные, лесные  и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной  формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню,  капитальные затраты в арендованные  основные средства и др.).

5. В зависимости от  целевого назначения и выполняемых  функций основные средства подразделяются  на следующие виды (группы, подгруппы): земля; здания; сооружения; передаточные  устройства; машины и оборудование (в т.ч. силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие  приборы и устройства, лабораторное  оборудование; вычислительная техника;  прочие машины и оборудование); транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и  принадлежности; хозяйственный инвентарь;  рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные  затраты по улучшению земель (без  сооружений); прочие основные средства.

В состав каждой из приведенных  групп основных средств входят:

- земля - количество и  стоимость земли, приобретенной  субъектом на правах собственности  или правах постоянного землепользования. Право собственности или право  постоянного землепользования на  землю должно быть подтверждено  «Актом на право собственности  на земельный участок, право  постоянного землепользования».  Инвентарным объектом является  каждый земельный участок, на который выдан такой Акт;

- здания - архитектурно-строительные  объекты, назначение которых состоит  в создании условий для труда,  жилья, социально-культурного обслуживания  населения и хранения материальных  ценностей. Инвентарным объектом  считается каждое отдельно стоящее  здание;

- сооружения - инженерно-строительные  объекты, предназначенные для  осуществления процесса производства  путем выполнения тех или иных  функций, не связанных с изменением  предметов труда (ствол шахты,  нефтяная скважина, плотина, эстакада, мост, автомобильная дорога). Инвентарным  объектом является каждое отдельное  сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое;

- передаточные устройства - устройства для передачи электрической,  тепловой или механической энергии  (линии электропередач, трансмиссии,  трубопроводы). Инвентарным объектом  по электрическим сетям, например, является линия от распределительного  устройства электростанции или  от клемм генераторов до распределительных  устройств, приемных подстанций  и от подстанций до фидеров  трансформаторных помещений;

- машины и оборудование. Инвентарным объектом является  каждая машина, если она не  часть другого инвентарного объекта,  включая входящие в ее состав  приспособления, принадлежности, приборы,  ограждения, фундамент. Эта группа  основных средств состоит из  пяти подгрупп:

- силовые машины и оборудование - машины-генераторы, производящие тепловую  и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие различную энергию в механическую, т.е. в энергию движения (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели);

- рабочие машины и оборудование - машины, аппараты и оборудование, предназначенные для механического,  термического и химического воздействия  на предмет труда в процессе  создания продуктов труда (токарно-винторезные  станки, лесопильные рамы);

- измерительные и регулирующие  приборы и устройства, лабораторное  оборудование - приборы и устройства  для измерений, регулирования  производственных процессов, а  также приборы и аппаратура, используемые  в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);

- вычислительная техника  - машины, устройства, приборы, предназначенные  для ускорения и автоматизации  процессов (компьютеры, управляющие  и другие вычислительные машины);

- прочие машины и оборудование - машины, аппараты и другое оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины);

- транспортные средства - средства передвижения, предназначенные  для перемещения людей и грузов (подвижной состав автомобильного, железнодорожного и водного транспорта, гужевой транспорт). Инвентарным  объектом является отдельный  объект со всеми относящимися  к нему приспособлениями и  принадлежностями;

- инструмент - механизированные  и немеханизированные орудия  ручного труда или прикрепленные  к машинам предметы для обработки  металлов, дерева и т.п. (режущие,  ударные, давящие и уплотняющие  орудия труда). Инвентарным объектом  являются лишь те предметы, которые  не входят в состав другого инвентарного объекта;

- производственный инвентарь  и принадлежности - предметы производственного  назначения, которые служат для  выполнения или облегчения производственных  операций; оборудование, способствующее  охране труда; вместилища для  хранения жидких, сыпучих и других  материалов; предметы производственного  назначения. Инвентарный объект - предмет,  который не является частью  какого-либо другого инвентарного  объекта и имеет самостоятельное  значение;

- хозяйственный инвентарь  - предметы офисного и хозяйственного  обзаведения (столы, шкафы, ковры). Инвентарным объектом является  каждый объект, имеющий самостоятельное значение;

- рабочий и продуктивный  скот. Рабочий скот - лошади, волы, верблюды  и другие рабочие животные; скот  продуктивный - крупный рогатый скот, жеребцы-производители и племенные  кобылы, верблюды-производители и  матки, олени, маралы-матки и  самцы (рогачи), хряки-производители  и свиноматки, козы, овцематки и  бараны-производители. Инвентарным  объектом является каждое взрослое  животное;

- многолетние насаждения - искусственные многолетние насаждения  независимо от их возраста (плодовые  и ягодные, виноградники, многолетние  насаждения цветов, плантации роз,  живые изгороди, полезащитные насаждения). Молодые насаждения учитываются  отдельно от достигших полного  развития (начало плодоношения, смыкание кроны);

- капитальные затраты  по улучшению земель (без сооружений) - затраты не инвентарного характера  на мероприятия по поверхностному  улучшению земель для сельскохозяйственного  пользования (планировка земельных  участков, корчевка площадей под  пашню, очистка полей от камней);

- прочие основные средства - библиотечные фонды, спортивный  инвентарь и другие. [22]

1.2 Цель и задачи  аудиторской проверки движения  основных средств

Основные средства предприятия - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или  оказании услуг, либо для управления организацией в течение длительного времени.

Порядок учета и движения основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. [07]

Целью аудита является составление  обоснованного мнения о достоверности  и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой  организации и пояснения к  ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим  в Российской Федерации нормативными актами.

Для достижения данной цели аудитор должен:

- оценить систему внутреннего  контроля проверяемой организации; 

- определить методы проверки;

- разработать программу  аудиторских процедур по существу.

Практика показывает, что  далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой  системы внутреннего контроля, что  заведомо снижает их результативность. В частности, приводит к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для  обоснования выборочного способа  проверки повышают вероятность искажений  в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более  доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего  контроля аудитор должен выявить  наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета  операций, связанных с движением  основных средств. Подробно изучить  порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с объектами основных средств, утвержденные графики и  схемы документооборота; рассмотреть  применяемые формы учета; проверить  наличие аналитических регистров  бухгалтерского и налогового учета.

Основные задачи аудита основных средств:

- проверить правильность  документального оформления, наличия  и движения основных средств;

- проверить правильность  оценки и переоценки основных  средств;

- проверить полноту оприходования  и правильность отражения в  учетных регистрах всех хозяйственных  операций по перемещению и  выбытию основных средств;

- проконтролировать сохранность  и наличие основных средств  по местам их использования;

- проверить начисление  амортизации и отражение затрат  по ремонту основных средств;

- проверить налогообложение  операций с основными средствами.

При проверке основных средств  аудитор должен руководствоваться

следующими законодательными и нормативными актами:

1. Гражданский кодекс

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации.

3. Федеральный закон "О  бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

4. Положение по бухгалтерскому  учету 1/2008 «Учетная политика организации». Утверждено Приказом Министерства  Финансов РФ от 06.10.2008 № 106н.

5. Положение по бухгалтерскому  учету 6/2001 "Учет основных средств". Утверждено Приказом Министерства  Финансов РФ от 30.03.2001 № 26н.

6. Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств. Утверждено Приказом  Министерства Финансов от 13.10.2003 № 91н.

7. Постановление Правительства  Российской Федерации от 01.01.2002 №  1 "О классификации основных  средств, включаемых в амортизационные  группы".

8. Постановление Госкомстата  РФ «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету основных средств»  от 21.01.2003 № 7.

9. Общероссийский классификатор  основных фондов. Утвержден постановлением  Госстандарта России от 26 декабря  1994г. № 359.

Источники получения информации:

Таблица № 1 «Унифицированные источники получения информации» [23]

1.3 Аудит наличия, сохранности и документального оформления основных средств

Начальным этапом аудита является проверка наличия и сохранности  основных средств. В процессе аудита определяется обеспеченность организации  основными средствами, размещение отдельных  объектов основных средств по подразделениям организации, соблюдение действующего порядка их учета. Бухгалтерский  учет основных средств должен вестись  в целях обеспечения контроля за их сохранностью.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 в качестве основных средств к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:

-используется в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации; 

-используется в течение  длительного времени, т.е. срока  полезного использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-не предполагается последующая  перепродажа данных активов;

-способно приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

ПБУ 6/01 относит к основным средствам: здания, сооружения, рабочие  и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы  и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и  принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние  насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Нормы ПБУ 6/01 не применяются в отношении:

-машин, оборудования и  иных аналогичных предметов, числящихся  как готовые изделия на складах  организаций-изготовителей, как  товары на складах организаций,  осуществляющих торговую деятельность;

-предметов, сданных в  монтаж или подлежащих монтажу,  находящихся в пути;

-капитальных и финансовых вложений.

В составе основных средств  учитываются также: капитальные  вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные  участки, объекты природопользования.

Объекты основных средств  стоимостью не более 20000 рублей за единицу  могут отражаться в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в составе материально производственных запасов. Для обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п.5 ПБУ 6/01).