Аудит движения основных средств. 2

ФГБОУ  ВПО

БРЯНСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

 

Кафедра бухгалтерского учета  и финансов

 

 

 

 

Курсовая работа

 по аудиту

на тему: «Аудит движения основных средств»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                            Выполнила:  гр. Э-942

                                                                                              Куриленко Ю.А.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                        

                                                                  Проверил: Горло В.И.

 

                                                                    

 

 

 

 

 

 

Брянск 2013

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 1.1  Нормативные акты, правила (стандарты) по аудиту 1.2 Сущность и значение аудиторской деятельности 1.3  Обзор литературы  2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 2.1. Ознакомление с  деятельностью аудируемого лица СПК «Рабочий» 2.2. Изучение и оценка  системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля на  предприятии 2.3. Расчет уровня существенности  и аудиторского риска. Программа  аудита.  3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ АУДИТА ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ЕЕ ЗАВЕРШЕНИЕ. 3.1. Источники и методы  сбора аудиторских доказательств 3.2. Проведение процедур  средств контроля, процедур по существу и их документирование. 3.3. Письменная информация  аудитора руководству экономического  субъекта по результатам проведения  аудита. ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ ПРИЛОЖЕНИЯ

3     5 8       11 18     21   24   28 31   34 36 38

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания системы финансового контроля, включающей аудит, главная цель которого – обеспечить независимый контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

 Бизнес во всех  странах складывается в противоборстве между коммерческой выгодой и исполнением закона. Не упустить первое, не нарушая второго, - вот главный принцип цивилизованного рынка. Чтобы выбрать верное направление, необходимо, прежде всего, точное знание состояния собственных дел, что невозможно без квалифицированного и независимого аудита. Аудит, осуществляемый в качестве одного из видов предпринимательской деятельности - аудиторской деятельности, способствует осуществлению всех хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности, что убедительно подтверждает, зарубежный и имеющийся отечественный опыт.

В настоящее время в России ведется серьезная работа по созданию и становлению отечественного аудита. В то же время потенциал аудиторской деятельности в нашей стране, к сожалению, остается реализованным далеко не полностью, а возможности аудита в достижении целей финансового контроля – не исчерпаны. Одна из причин тому - нерешенность вопроса об оптимальном соотношении государственного регулирования и саморегулирования аудиторской деятельности.

Актуальность выбранной  темы заключается в том, что очень  важным моментом является контроль и наблюдение за сохранностью и движением основных средств. Так как от того, в каком состоянии будут основные средства, зависит производство продукции в целом, так как они являются средством производства.

Целью данной курсовой работы является изучение поступления и выбытия основных средств. В результате выполнения работы произойдет закрепление теоретических знаний для возможности их дальнейшего практического применения.

Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:

- рассмотреть нормативные акты, правила (стандарты) по аудиту;

- рассмотреть сущность  и значение аудиторской деятельности;

- провести обзор литературы  по аудиту поступления и выбытия  основных средств;

- изучить общую характеристику  СПК «Рабочий»;

- дать оценку системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета в хозяйстве;

- рассмотреть методику  аудиторской проверки поступления  и выбытия основных средств  в организации;

- составить аудиторское  заключение по итогам проверки.

Объектом исследования является организация СПК «Рабочий».

Предметом исследования является аудит движения основных средств.

Источниками информации для написания работы являются  данные первичных  и сводных документов, данные годовых бухгалтерских отчетов, информация из научной литературы и периодических изданий.

При написании курсовой работы использовались следующие методы: монографический, табличный, аналитический  и другие.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1  Нормативные акты, правила (стандарты) по аудиту

 

К правовым законодательным  документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся нормативные акты, которые различаются  по уровню органа их издававшего. В зависимости от того, каким органом принят нормативные акт, определяется его юридическая сила. Нормативные акты подразделяются на законы, акты федеральных органов исполнительной власти и др.

В России регулирование  аудиторской деятельности проводится как органами государственного регулирования (Министерством финансов РФ, Банком России и др.), так и общественными саморегулируемыми организациями аудиторов. Приоритет в этом отношении принадлежит Министерству финансов РФ, хотя намечается расширение функций и общественных аудиторских объединений.

В России сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Каждый уровень включает определенные виды документов, область регулирования и степень разработанности нормативной документации. [27]

Первый (верхний) уровень  включает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», который относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в системе финансового контроля в качестве ее необходимого равноправного элемента.

К документам второго  уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России, относятся федеральные правила (стандарты), законодательные и подзаконные нормативные акты. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и федеральных служб и агентств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской  деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов - прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. На основе этих стандартов организуется деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. [28]

Согласно статьи 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности» [4] принятым Государственной Думой 23 июля 2013 года, аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).

Согласно статье 7 Настоящего Закона, обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов. Заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам размещения заказа на оказание таких услуг в порядке, предусмотренном Федеральным Законом от 2 июля 2013 года № 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд". (ред. от 02.07.2013 "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд") [5]

В настоящее время  постановлением от 23.09.02г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

[ ? ] утверждено 34 правило (стандарта).

Рассмотрим правило (стандарт) №12 «Согласование условий проведения аудита». [21]

Настоящее федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования:

а) к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом;

б) к действиям аудиторской  организации и индивидуального  аудитора (далее именуются - аудитор) в случае, когда руководство аудируемого  лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении.

Аудитор и руководство  аудируемого лица должны достичь  согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо документально отразить в договоре оказания аудиторских услуг.

Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с  руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита – документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

Настоящее правило (стандарт) аудиторской деятельности может  быть применено при оказании услуг по проверкам, не являющимся аудитом, или специальным  аудиторским заданиям, а также к сопутствующим аудиту услугам. В случае предоставления сопутствующих аудиту услуг может оказаться уместным составление по этим услугам отдельных писем.

Несмотря на то, что цели и объем аудита, а также обязанности аудитора установлены законодательством Российской Федерации, аудитору рекомендуется включить эти положения в договор (либо в предшествующее договору письмо о проведении аудита).

Другое правило –  правило (стандарт) № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях». [24]

Настоящее федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к системе контроля качества услуг в аудиторской организации. К деятельности индивидуального аудитора соответственно применяются требования настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности, если иное не вытекает из существа деятельности индивидуального аудитора.

Аудиторская организация должна установить систему контроля качества услуг (заданий), обеспечивающую разумную уверенность в том, что данная аудиторская организация и ее работники проводят аудит и оказывают сопутствующие аудиту услуги в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также в том, что заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий.

Система контроля качества услуг основана на принципах, обеспечивающих достижение целей, и включает в себя процедуры, необходимые для внедрения и соблюдения этих принципов и контроля за их соблюдением.

При проведении аудита движения основных средств, аудиторами используются такие нормативные документы, как:

1. Налоговый кодекс  РФ (ч. 1). [2] В соответствии со статьей первой данного кодекса, передача основных средств, ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации, а так же передача основных средств некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью - не признается реализацией товаров, работ или услуг.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального  предпринимателя производится последовательно  в отношении сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств.

2. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств». [10] В соответствии с которым к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств  учитываются также: капитальные  вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В нем также сказано, что:

- единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы;

- основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

- восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств;

- стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

3. Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств,

[23] которые определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н. И др. документы.

 

1.2  Сущность и значение  аудиторской деятельности

 

Сущность аудита и  аудиторской деятельности определена как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Возрастающее значение института частной собственности, расширение сфер деятельности экономических субъектов и усложнение условий хозяйствования создали в России потребность в организации новых, присущих рыночным отношениям способов упорядочения финансовой деятельности, исторически отработанной формой которых является независимый аудит как самостоятельная под система финансового контроля. Таким образом, аудиторская деятельность становится все более необходимым механизмом для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансовой дисциплины и подъема экономики страны.

Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» [4] заложил серьезную основу для дальнейшего регулирования аудиторской деятельности, однако ряд его положений нуждается в совершенствовании. В этой связи важнейшее значение приобретают общетеоретические и прикладные задачи формирования законодательной базы аудиторской деятельности, адекватной сложившимся условиям рыночной экономики.

Многие вопросы правового  регулирования аудиторской деятельности до настоящего времени являются предметом острой дискуссии. Так, полемично само понятие аудиторской деятельности, что отчасти порождено несовершенством действующего Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Определений понятий  «аудит», «аудиторская деятельность» почти столько же, сколько авторов, пишущих о проблемах аудита. Между тем, как представляется, ни одно из них не является точным.

Одни авторы дают слишком  краткое и упрощенное определение. Например, Проскуряков А.М. [34] указывает, что аудит в классическом понимании этого слова - внешний финансовый контроль, Т.е. осуществляемый независимыми дипломированными бухгалтерами, не работающими в данной компании. Другие авторы, наоборот, дают слишком усложненное и громоздкое определение аудита, хотя при этом не включают ряд важных признаков аудиторской деятельности.

Подольский В.И [28] под аудитом понимает независимую экспертизу и анализ бухгалтерской и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта на договорных началах, проверку состояния внутреннего контроля и соответствия бухгалтерского учета действующему законодательству, а также оказание консультационных и иных услуг на контрактной основе. В данном определении, верно, подчеркивается контрольный характер аудиторской деятельности, но не указывается режим и цель ее осуществления.

Шеремет А.Д. [38] дает следующее определение: «Аудиторская деятельность - это форма финансового контроля, организуемая на коммерческой основе наряду с финансовым контролем, проводимым в соответствии с законодательством специально уполномоченными на то государственными органами». Однако финансовый контроль проводится не только «специально уполномоченными на то государственными органами». Имеют место также муниципальный и внутрихозяйственный, в том числе и корпоративный, финансовый контроль, который осуществляют не только органы государства. К тому же в соответствии с действующим законодательством употребление термина «на коммерческой основе» представляется не совсем точным, поскольку ГК РФ содержит понятие не коммерческой, а предпринимательской деятельности.

Хулхачиева Г.Д. [36] определяет аудиторскую деятельность, аудит как лицензируемую предпринимательскую деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских организаций и аудиторов) - законных участников экономической деятельности, направленную на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.. Такое определение представляется слишком громоздким и допускающим неточности в формулировании целей и характера аудиторской деятельности.

В соответствии с законодательством  аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами власти. [4]

Комментируя данное определение, авторы высказывают различные мнения по поводу соотношения понятий «аудиторская деятельность» и «аудит». Ряд авторов используют расширительное понятие «аудита», включая в него и проведение проверки,  и оказание сопутствующих аудиту услуг.

Л.В. Донцова [32] считает, что под аудитом надо понимать собственно проверку отчетности на предмет ее достоверности, а аудиторская деятельность - это совокупность аудита и сопутствующих ему услуг.

Шацкий В.Ф. [37] указывает, что в Законе «Об аудиторской деятельности» допущено смешение терминов «аудит» и «аудиторская деятельность». Аудит представляет собой независимую проверку финансовой отчетности с целью выражения мнения о ее достоверности. Аудиторская деятельность, по его мнению, - один из видов предпринимательской деятельности по осуществлению аудита . Высказываются и другие мнения.

 

 

1.3. Обзор литературы

 

Основные направления  аудита учета основных средств должны обеспечить:

•  контроль за наличием и сохранностью основных средств;

•   правильность отнесения  предметов к основным средствам;

•   правильность оценки основных средств в учете;

•   правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

•  правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

•   правильность отражения  данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными  направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

1) аудит наличия и  сохранности основных средств;

2) аудит движения основных  средств;

3) аудит правильности  начисления амортизации;

          4) проверка правильности налогообложения по основным средствам.   [38]

Проверка учета движения основных средств.

Пути поступления основных средств на предприятие:

•   приобретение за плату у поставщиков;

•   безвозмездное поступление;

•   учредительские взносы в  уставный капитал;

•   выкуп арендованных основных средств;

•   возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств  оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1) с  приложением к нему технической документации на данный объект. [ 29]

Причины выбытия основных средств на предприятии:

•   ликвидация объекта  в силу ветхости и износа, а также  в силу форс-мажорных обстоятельств;

•   ликвидация в  связи с переоборудованием, модернизацией;

•   передача основных средств другим организациям.

Для определения непригодности  основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3), который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

В местах использования  основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после необходимых записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износа). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, затем обороты по поступлению и выбытию по каждому виду суммируют и записывают в карточку учета движения основных средств. [ 38 ]

Необходимо проверять  правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

•   неточное исчисление амортизации;

  •   искажение сумм исчисляемых налогов;

  • неправильное отражение основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств  следует обращать внимание на следующие  моменты:

•  при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;