Аудит движения основных средств. 4

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….4

ГЛАВА 1. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ………………………………………………………………………….…7

1.1.Нормативно-правовое регулирование аудита движения основных средств..7

1.2. Подготовка к аудиту движения основных средств………………………….10

1.3. Методика проведения аудита  движения основных средств………………..16

Глава 2. аудит движения основных средств дооо «строительное  управление №6»

2.1. Экономическая характеристика  организации……………………………….20

2.2. Планирование аудита движения основных средств ДООО «СУ-6»………26

2.3. Аудит движения основных средств  ДООО «СУ-6»………………………..29

ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УСТРАНЕНИЮ ОШИБОК И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ  В ДООО «СУ-6»………………………………………37

3.1.Пути устранения ошибок……………………………………………………..37

3.2. Результаты аудита движения основных средств ДООО «СУ-6»………….45

3.3. Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий………   46

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….…   48

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

 ВВЕДЕНИЕ

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь  необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, именуемый основными средствами предприятия.

Основные средства предприятия  представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Основные средства являются продуктом  труда: используются в качестве средств  труда или материальных условий  для нормального хода процесса производства; длительное время участвуют в производственной деятельности и постепенно переносят свою стоимость на произведенную продукцию. Основные средства занимают, как правило, наибольший удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности организации: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния. Кроме того, от эффективности бухгалтерского учета основных средств сейчас зависит их наличие, сохранность, качество использования, а значит такие показатели, как себестоимость и прибыль.

Основные средства участвуют в  процессе производства длительное время, обслуживают большое число производственных циклов и, постепенно изнашивается в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию, сохраняя при этом  натуральную форму. Это особенность основных средств делает необходимым их максимально эффективное использование.

В условиях быстрого технического прогресса  происходит постоянное совершенствование техники, создаются новые, более высокопроизводительные виды механизмов и аппаратов, заменяющих старую технику. Срок использования (срок службы) основных средств в производственном процессе приобретает все большее значение, как с точки зрения технического прогресса, так и с точки зрения более правильного высокоэффективного использования тех капитальных вложений, которые затрачиваются на создание новых основных средств.

В настоящее время в РФ наблюдается  модернизация отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами учета и отчетности. Эти интеграционные процессы, происходящие в экономике, повлияли и на принципы организации бухгалтерского учета основных средств в России. С принятием Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01 и введения в силу главы 25 Налогового кодекса РФ начисление амортизационных отчислений и методика отражения основных средств в отчетности практически полностью соответствует международным стандартам учета.

Для современного бухгалтера важно  обеспечить своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств; найти резервы повышения эффективности работы машин, оборудования, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции и т.д.

Достоверности бухгалтерского учета  основных средств уделяется большое  внимание. От того, насколько верно и грамотно отражаются операции по учету наличия и движения имущества, во многом зависит успех дальнейшей деятельности организации. Для оценки качества учета прибегают к услугам независимых аудиторов.

Аудиторская проверка имеющегося в  наличии имущества играет для  предприятия важную роль. Независимый  аудитор объективно оценивает состояние  бухгалтерского учета имущества, проверяет правильность отнесения тех или иных объектов к основному или оборотному капиталу, дает рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета на проверяемом предприятии. Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства заключается в подтверждении достоверности показателей их бухгалтерской отчетности.

В данной курсовой работе проведен аудит  движения основных средств дочернего  общества с ограниченной ответственностью «Строительное управление № 6».

Целью курсовой работы является изучение методики аудита основных средств и проведение аудита основных средств ДООО «СУ-6».

В связи с этим в работе поставлены следующие задачи:

1. изучить теоретические основы  аудита движения основных средств  (раскрыть нормативно-правовую базу аудита, планирование аудита и методику его проведения);

2. провести аудит основных средств   в ДООО «СУ-6»;

3. дать рекомендации по исправлению  выявленных ошибок и предложить  мероприятия по совершенствованию  учета в ДООО «СУ-6».

ГЛАВА 1. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1. Нормативно-правовое регулирование аудита движения основных средств

Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия  на основе проверки соблюдения порядка  ведения бухгалтерского учета (документов нормативного регулирования бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Основным документом, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, является Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» с учетом изменений  и дополнений, внесенных Федеральным  законом от 14.12.01 г. № 164-ФЗ. Данный закон  определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ.

Организация государственного регулирования  аудиторской деятельности в РФ осуществляется Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Комиссия по аудиторской деятельности в РФ, базируясь на российском законодательстве, разрабатывает нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность, в частности, стандарты аудита; выдает генеральные лицензии на осуществление лицензированной аудиторской деятельности; организует ведение государственных реестров аудиторов и аудиторских фирм; разрабатывает систему по подготовке и обучению аудиторов.

На международном уровне профессиональные организации аудиторов сотрудничают через посредство Международной  федерацией бухгалтеров, которая вырабатывает рекомендации, касающиеся различных аспектов аудиторской деятельности.

Критерием оценки аудиторской деятельности и требований к ней являются стандарты  аудита.

Международная федерация бухгалтеров  разработала и утвердила 29 стандартов по аудиту (IAG) и четыре стандарта  по оказанию сопутствующих услуг (IAG/RS).

В настоящее время выделяют три  группы стандартов: национальные; международные; внутрифирменные.

Национальные стандарты аудита есть в каждой стране. В РФ национальные стандарты аудита создавались на основе международных аудиторских стандартов, с учетом специфических условий, связанных с переходом к рыночной экономике в РФ.

Всего  в РФ предполагается ввести в действие 39 правил (стандартов) аудиторской  деятельности.

Проведение аудиторской проверки движения основных средств невозможно без знания нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет основных средств.

Основой российского бухгалтерского учета является Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» принятый 21 ноября 1996 года, с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 23 июля 1998 года № 1230-ФЗ,  от 28 марта 2002 года № 32 – ФЗ, от 31 декабря 2002 года № 187-ФЗ и № 191 – ФЗ.  Закон регламентирует не только организацию бухгалтерского учета на предприятиях, требования к ведению учета, первичную документацию и регистры, но и раскрывает немаловажный  принцип оценки имущества, порядок инвентаризации и отражение этих данных в бухгалтерской отчетности.

Также порядок учета основных средств отражен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н. Положение конкретизирует закон о бухгалтерском учете, раскрывает содержание его статей бухгалтерской отчетности.  

Наиболее важными для бухгалтера и аудитора в практическом плане являются положения по бухгалтерскому учету.

Положение по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01 определяет, что для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4. способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Данное положение регламентирует порядок оценки основных средств, начисление амортизации, порядок восстановления основных средств, отражение выбытия основных средств.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998г. № 283 Приказом МФ РФ от 13 октября 2003 г. № 91н были утверждены «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств». Данный нормативный документ максимально сближает учет основных средств в РФ с учетом основных средств согласно МСФО.

Налоговый учет основных средств организации  осуществляют в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ.

Она установила новый порядок расчета  первоначальной стоимости основных средств, а также предусмотрела  другие способы начисления их амортизации. Кроме того, глава 25 обязала предприятия вести налоговый учет амортизируемого имущества.

В статьях 256-259 НК РФ дается понятие  амортизируемого имущества, приводится перечень имущества, не включаемого  в состав амортизируемого в целях налогообложения, устанавливается порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества, характеризуются амортизационные группы и раскрываются принципы распределения имущества по этим группам, приведена методика расчета сумм амортизации, принимаемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Также с 01.01.2003 вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету  «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Данное ПБУ предполагает ведение  «третьего» учета, корректирующего показатели бухгалтерского и налогового учета. Основные термины, введенные ПБУ для корректировки – постоянные и временные разницы. При начислении амортизации разными способами для целей бухгалтерского и налогового  учета возникают налогооблагаемые временные разницы. В том периоде, когда возникают временные разницы, организация признает либо налоговый актив, либо налоговое обязательство.

Правовые основы владения основными  средствами закреплены в Гражданском  кодексе РФ.

Основываясь на данных нормативных документах, аудиторы осуществляют проверку движения основных средств.

1.2. Подготовка к аудиту  движения основных средств 

На основании плана работ  до начала проверки руководителем бригады  аудиторов составляется программа  аудита, в которой указываются: основные участки работы предприятия-клиента и разделы учета, подлежащие проверки; характер проверки по каждому участку; метод проверки также по каждому участку, закрепление обязанностей за проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, порядок оформления рабочих документов.

Программа аудита — это перечень аудиторских процедур. Они бывают двух видов:

1) программы тестов контроля, которые содержат процедуры сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;

2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры сбора информации непосредственно об остатках на счетах.

Аудиторская программа включает в  себя следующие элементы:

1. график работы аудиторов.

График определяет предельные сроки  подготовки и представления материалов для составления аудиторского заключения. В графике учитываются затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемой оплаты, что сохраняет прибыль компании.

2. подробные процедуры.

Программа аудита представляется в письменном виде. Детально описываются

процедуры аудиторской проверки, а  также цели и задачи по каждому  участку 

проверки. Она становится инструкцией  для сотрудников, участвующих в  аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы.

3. контроль за ходом проверки.

Программа предполагает, что все  члены аудиторской группы знают  предъявляемые требования. Она остается базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами.

4. персонал.

В программе определяются численность аудиторов, необходимых для проверки, объем и содержание работы.  Как правило, аудит проводит группа, состоящая из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов. В крупных западных аудиторских фирмах персонал распределяется следующим образом: партнер - постоянно работает с клиентом, несет общую ответственность за оказываемые аудиторские услуги и решает наиболее сложные и трудные проблемы, возникшие в ходе проверки; утверждает план аудита и согласовывает график работы с клиентом; дает общую оценку и обзор работы, готовит аудиторское заключение; менеджер — постоянно работает с клиентом, готовит план аудита и график работы аудиторов, рассматривает рабочие документы по аудиту и выявляет проблемы, передаваемые для решения партнеру; старший сотрудник — повседневно управляет аудиторской проверкой, составляет программы, контролирует работу младших сотрудников, выполняет наиболее сложные аудиторские задачи, отвечает за соблюдение плана аудиторской проверки, ставит в известность менеджера о возникших сложностях; младшие сотрудники качественно выполняют порученные задания.

Аудит в большинстве случаев  проводят по схеме от общего к частному (рис.1).

Рис.1. Последовательность аудиторской  проверки

Обычно аудиторская программа включает: тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса. Тесты операций выявляют количественные ошибки и нарушения, позволяют проверить финансовую отчетность. Они позволяют выяснить: имеется ли разрешение на проведение операций; правильно ли сделаны проводки и подведены итоги в журналах и книгах аналитического учета; правильно ли перенесена информация в Главную книгу (9, с. 121-126).

 Аналитические процедуры (эффективный  и дешевый способ проверки) используются: для получения представления, о деятельности клиента; для оценки финансовой стабильности предприятия; для выявления возможных ошибок в финансовой отчетности; для сокращения числа и объемом тестов.

Аудиторская фирма самостоятельно устанавливает требования к формам

аудиторских программ. Программы должны: описывать сущность процедур, отражая  важные детали, давать инструкции членам аудиторской команды; отражать продолжительность  проверки и ожидаемый срок выполнения; содержать следующую информацию по каждой процедуре: ссылку на рабочие документы, отражающие полученное доказательство; инициалы члена аудиторской команды, выполняющего работу; дату окончания работы; информацию о выявленных исключениях из правил и их разъяснение. 

Целью аудита движения основных средств является проверка полноты и реальности их оприходования и отражения в учете.

В процессе проверки внутреннего контроля аудитор использует тесты внутреннего  контроля основных средств (таблица 1).

С их помощью на основе собранной  информации аудитор судит об эффективности внутреннего контроля за основными средствами.

Таблица 1

Тесты внутреннего контроля движения основных средств

Продолжение таблицы 1

Чтобы получить исчерпывающую  информацию об основных средствах, аудитор  может сделать запрос полного  перечня основных средств, имеющихся  у предприятия на отчетную дату.

Этот перечень желательно составлять с разбивкой основных средств  по их типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Рассмотрим аудиторскую программу проверки движения основных средств организации в таблице 2.

Таблица 2

Аудиторская программа  проверки основных средств

Продолжение таблицы 2

Проверяя аудит учета, поступления и выбытия основных средств аудитор должен определить и проанализировать состояние и эффективность их использования, т.к. последние влияют на результаты хозяйственной деятельности фирмы. Эффективность использования основных средств определяется показателями: коэффициент износа основных средств, коэффициент годности, коэффициент обновления, фондоотдача, фондовооруженность и т.д. (11, с. 256-259). 

1.3. Методика проведения аудита  движения основных средств

Метод аудита - это совокупность приемов,   с  помощью  которых оценивается состояние изучаемых объектов.  Большое количество разных приемов можно объединить в три группы: определение  состояния объектов в натуральном виде,  сопоставление и оценка.  Приемы  первой группы - это осмотр,  пересчет,  взвешивание,  измерение,  позволяющие определить количественное состояние объекта,   лабораторный анализ,  целью которого является определение качественного состояния объекта.  Сопоставление позволяет определить  отклонения  действительного состояния объектов от норм и нормативов,   прогнозных показателей,  многих других правил,  в соответствии с которыми  они должны функционировать.  Приемы третьей группы связаны  с  оценкой прошлого,  настоящего и будущего состояния объектов,  они   являются логическим завершением процесса сопоставления.   Оценке  подлежит состояние всех объектов,  по отношению к  которым  применяются оба предыдущих метода.  Содержанием всех без  исключения  аудиторских операций в сфере экономики является оценка,  т. е.   правильное восприятие сущностных сторон процессов -  объектов  аудиторского изучения.

Источники информации, используемые при аудите основных средств зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. При любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации.

Основные направления  аудита учета основных средств должны обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств;
• правильность отнесения предметов к основным средствам;
• правильность оценки основных средств в учете;
• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств;
• правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Аудитору  необходимо проверить:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств ОС и оформлению ее результатов;
• оформлены ли договоры купли-продажи ОС;                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                          
• оформлены ли протоколы договорной цены;
• правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи ОС;
• правильно ли отражена первоначальная стоимость после, достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния  контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения  сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации.  Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность ее, правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам   проведенной   инвентаризации   на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск (13, с. 215-219).

Проверяя состояние  учета основных средств, нужно убедиться  в правильности организации аналитического учета.

 Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на сч. 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных  операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.  Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более убедительные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.