Аудит финансовой отчетности. 13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение…….………………………………………………………………………..3

 

ГЛАВА 1. Теоретические основы подготовки и предоставления финансовой отчетности………………………………………………… …………………….......5

1.1 Характеристика, значение, принципы и концепции финансовой отчетности...

1.2 МСФО и финансовая отчетность организаций в Республике Казахстан……………………………………………………………………………10

1.3 Инвентаризация и другая подготовительная работа по составлению отчетности…………………………………………………………………………..13

1.4 Объем, элементы и формы финансовой отчетности………………………...16

 

Глава 2. Ведение учета на предприятии………….... ………………………….20

2.1 Подготовительные процедуры составления отчетности в ТОО «Абсолют»….

2.2 Использование компьютерных технологий при составлении и представление финансовой отчетности в ТОО «Абсолют»…………………..…25

2.3. Взаимосвязь форм и сверка отчетности……………………………………...27

 

Глава 3.Аудит финансовой отчетности…………..…………………………….29

3.1Задачи, источники и методы проверки финансовой отчетности………………

3.2Этапы аудита финансовой отчетности. Аудиторское заключение………….30

 

заключение ………………………………………………………………...……….32

 

Приложение      …………………………………………………………….............33

 

Список использованной литературы…..…………………………………………………………………….. 38

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

           В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу  «Казахстан-2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет».

Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой «окажет воздействие  не только на экономический рост, но и на социальную сферу, а также  на интеграцию Казахстана в международное сообщество». В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны. Развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. Своевременность, качество и достоверность этой информации достигаются высоким уровнем подготовленности и профессионализма бухгалтера. Профессиональный бухгалтер должен иметь соответствующую квалификацию, высокий уровень которой достигается наличием соответствующего образования и опыта практической работы.

          Юридические лица, независимо от форм собственности и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, состоящую из баланса, отчета о доходах и расходах, отчетов о движении денежных средств, изменениях в собственном капитале и информации об учетной политике и пояснительной записки. К финансовой отчетности прилагаются дополнительные таблицы, а при необходимости -- другие дополнительные материалы в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета.

            Пользователями финансовой отчетности могут быть собственники, акционеры, администрация предприятия, инвесторы, государственные органы, общественность. Финансовая отчетность юридического лица является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Составляющая часть финансовой отчетности -- отчет о доходах и расходах раскрывает показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, влияющие на отражение результата его деятельности -- доход или убыток.

Если бухгалтерский баланс только фиксирует конечный результат (сальдо) по счетам баланса, то отчет о доходах и расходах показывает формирование дохода или убытка, а анализ его показателей может дать пользователю дополнительную информацию об особенностях финансовой деятельности предприятия за весь отчетный год.

Отчет о движении денежных средств представляет информацию о  поступлении и выбытии денежных средств в течение отчетного  периода и дает представление  об операционной, инвестиционной и  финансовой деятельности предприятия.Для того чтобы пользователи финансовой отчетности получали полноценную и достоверную информацию, профессиональный бухгалтер должен постоянно поддерживать свою квалификацию, иметь независимое мнение и руководствоваться своим профессиональным суждением.

          В настоящее время в Республике Казахстан ведется большая работа по дальнейшему развитию и совершенствованию бухгалтерского учета, разработке и принятию нормативно-правовых актов, ускорению перехода к его новой системе, адекватной рыночной экономике.

Цель курсовой работы – раскрыть понятие финансовой отчетности предприятия в Республике Казахстан, его задачи и значение в системе  рыночных отношений.

Поставленной целью  обусловлены следующие задачи:

-    изучить понятие  финансовой отчетности;

- дать определение основных элементов, форм  финансовой отчетности;

-    показать правила  составления финансовой отчетности;   

- разработать мероприятия  по совершенствованию составления  финансовой отчетности.

- рассмотреть значение, принципы и концепции финансовой отчетности;

- изучить законодательное и нормативно-правовое регулирование составления финансовой отчетности по МСФО и в соответствии с казахстанским законодательством;

-   рассмотреть объем, элементы и формы финансовой отчетности;

- исследовать подготовительные процедуры при составлении финансовой отчетности;

- определить порядок представления финансовой отчетности.

Методологической основой  для написания курсовой работы послужили  труды зарубежных и отечественных  экономистов и финансистов, разрабатывающих проблемы улучшения бухгалтерского учета.

Объектом исследования послужила финансовая отчетность предприятия  ТОО «Абсолют».

 Практическая ценность  работы: курсовой проект может  быть использован как основной  и дополнительный материал для  студентов экономических факультетов.

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. Теоретические основы подготовки и предоставления финансовой отчетности

 

1.1 Характеристика, значение и составление финансовой  отчетности

 

Существует много различных  определений финансовой отчетности. В самом общем виде, под финансовой отчетностью можно понимать систему итоговых и взаимосвязанных показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность субъекта за отчетный период. Финансовая отчетность базируется на обобщении данных финансового учета.

В ходе процесса реформирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан формируются новые взгляды на цели составления отчетности, меняется ее ориентация. В соответствии с Законом Республики Казахстан  « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года,  цель финансовой отчетности – обеспечение пользователей полезной информацией о финансовом положении за отчетный период.

Составление финансовой отчетности – завершающий этап учетной  работы. По ее данным подводят итоги  деятельности предприятия; она служит источником информации для анализа, текущего и перспективного планирования. Отчетность имеет важное государственное значение. Ее данные используют для контроля за своевременной и полной оплатой налогов и других платежей в бюджет.

Основными требованиями, которые предъявляются в отчетности, являются правдивое и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно-статистической отчетности, соблюдение методических и других положений, а также ее прозрачность, понимание данных отчетности инвесторами и акционерами; искажение отчетности и оценки статей баланса, предоставление других умышленно искаженных отчетных данных рассматриваются как противогосударственные действия, а руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность согласно действующем законодательству. Отчетность должна составляться в установленные сроки .

Финансовая отчетность в условиях рыночной экономики служит информационным звеном, связывающим хозяйствующий субъект с обществом и деловыми партнерами-пользователями информации о деятельности хозяйствующего субъекта, превращается практически в единственный систематизированный источник финансовой информации о деятельности хозяйствующего субъекта, в основное средство коммуникации его с обществом и деловыми партнерами. Она в основном отражает результаты прошлых событий и не включает в себя всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений.

В настоящее время в финансовую отчетность входят:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о доходах  и расходах;

- отчет о движении  денег;

- отчет об изменении  в собственном капитале;

- изменения в учетной  политике;

- пояснительная записка  к финансовой отчетности .Финансовые отчеты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в классы в соответствии с их экономическими характеристиками.

Разным пользователям  финансовой информации о деятельности предприятия необходимы следующие  данные:

- инвесторы - требуют  информацию о томдолжны ли они продавать, покупать или продолжать держать свою долю в активах предприятия; будет ли способно предприятие удовлетворить их ожидания в отношении выплачиваемых дивидендов;

- кредиторы - требуют  информацию о возможностях погашения  займов и выплаты процентов;

- поставщики - требуют  информацию о способности предприятия  своевременно погасить кредиторскую  задолженность;

- покупатели - заинтересованы  в том, какой период предприятие  сможет продолжать свою деятельность;

- служащие - заинтересованы в стабильности и рентабельности работы, а как акционеры - в стабильном получении дивидендов;

- государственные органы - заинтересованы в информации, необходимой  для разработки экономической  политики в отношении предприятий;

- общественность - заинтересована в получении информации, имея в виду возможность получения рабочих мест. Финансовая отчетность содержит информацию, необходимую для выработки инвестиционной политики предприятия, политики в области кредитования, оценки будущих денежных потоков, оценки ресурсов и обязательств предприятия и деятельности его руководящих органов .

В финансовых отчетах  должны быть приведены соответствующие  данные за предыдущий период.

Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан; единица измерения - тысячи тенге. Отчетным периодом для годовой отчетности является полный календарный год; для вновь созданных субъектов - с даты приобретения статуса юридического лица до 31 декабря отчетного года. Собственники имеют право устанавливать иную периодичность представления отчетности (но не реже одного раза в год).

Элементы финансовой отчетности. Финансовые отчеты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в классы в соответствии с их экономическим содержанием (элементы финансовых отчетов).

Бухгалтерский баланс в отечественной практике выделяется в качестве главной формы финансовой отчетности в отличие от западной, где некоторый приоритет отдается отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Именно эта форма приоритетная в годовом отчета западных фирм (например, американских, английских, новозеландских), где доход – важнейший показатель деятельности, поэтому ее стремятся продемонстрировать в первую очередь внешним пользователям. К тому же баланс – это стратегическое отражение состояния экономического объекта в данный момент времени. Он не показывает приток, отток и внутреннее движение средств хозяйствующего субъекта. Можно сравнить баланс на конец текущего года с балансом на конец предыдущего года и отметить различия. Однако, несмотря на то что баланс предыдущего года и баланс текущего года содержат полезные аналитические данные, из них невозможно получить полную картину движения средств в течении данного периода. Балансы статичны, тогда как движение средств – динамический процесс.

Финансовая отчетность представляет собой комплекс взаимосвязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за четко определенный период времени. Формы финансовой отчетности взаимоувязаны информационно и логически, что обеспечивает разностороннюю информацию в динамике о финансово-хозяйственном положении предприятия и позволяет использовать финансовую отчетность как полноценную базу для финансового анализа. Методика анализа финансового состояния зависит от целей и объема информации, представленной в финансовой отчетности.

Значение финансовой отчетности состоит  в том, что она является объектом аудита и информационной базой финансового  анализа, на основе которого осуществляется текущее и перспективное планирование многогранной деятельности хозяйствующего субъекта, принимаются научно обоснованные, оптимальные управленческие, производственные и финансовые решения. Тщательное изучение ее позволяет объективно оценить итоги деятельности субъекта, раскрыть причины достигнутых успехов, а также недостатков в его работе, помогает наметить пути усовершенствования его хозяйственной деятельности. Правильно и вовремя составленная отчетность способствует охране имущества, поискам путей снижения себестоимости продукции, своевременному взысканию дебиторской и кредиторской задолженности, осуществлению контроля за своевременной оплатой налогов и других платежей в бюджет, увеличению доходности и укреплению финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта. Данные финансовой отчетности содержат информацию, полезную для принятия инвестиционных решений, дают возможность определить итоги работы не только отдельных хозяйствующих субъектов, но и целой отрасли.

Существует ряд принципов, которые также необходимы для применения в подготовке финансовой отчетности.

Принцип начисления заключается  в том, чтобы информировать пользователей об операциях и событиях, включаемых в периоды, к которым они относятся. Приведем подробные примеры определения дохода методом начисления:

а) предприятие осуществляет поставку оборудования по двум договорам. По первому  договору от продавца требуется только отгрузка оборудования, по второму договору, кроме отгрузки, установку и наладку оборудования. Сумма первого договора 10,0 млн. тенге, сумма второго договора 11,0 млн. тенге.

По первому договору доход в  сумме 10,0 млн. тенге признается сразу после отгрузки товара. По второму договору доход в сумме 11,0 млн. тенге признается только после завершения установки и наладки оборудования;

б) по просьбе покупателя продавец меняет срок отгрузки на более поздний  срок. Право собственности на товар передано покупателю. Доход признается только в случае готовности товара к поставке и уверенности в вероятности его поставки;

в) продавец осуществляет отгрузку товара на сумму 20,0 млн. тенге после получения  всей суммы. При этом оплата производится покупателем частями:  5 млн. тенге,5 млн.тенге, 7 млн.тенге, 3 млн.тенге.

Продавец и покупатель имеют  длительные партнерские отношения, задержек в расчетах по предыдущим сделкам не было. Доход в сумме 20 млн. тенге признается после получения  суммы третьего платежа, так как сумма платежей после этого составляет большую часть предусмотренной оплаты;

г) предприятие продает товар, по условиям договора покупатель вправе отказаться от него в течение 7 дней с даты его поступления. Доход  признается после истечения этого срока в полном размере;

д) предприятие продает товар  в рассрочку на 2 года. Договорная стоимость товара 10,0 млн. тенге. Процентная ставка 10 процентов. Коэффициент дисконтирования  за этот период составит 1,21 (1+0,1)2. Сумма, признаваемая доходом при продаже товара, составит: 10: 1,21 = 8,264 млн. тенге.

          Проценты признаются доходом по мере их получения с учетом процентной ставки.

         Сумма процентов за первый год будет равна: 8,264 х 10% = 0,826 млн. тенге.

Общая сумма дохода составит: 8,264 + 0,826 = 9,09 млн. тенге.

Таким образом, проценты за второй год  составят 9,09 х 10% = 0,909 млн. тенге.

Общая сумма составит 8,264 + 0,826 + 0,909 = 10 млн. тенге (проверочно).

Результат: при отгрузке товара доход  признается в сумме 8,264 млн. тенге; доход по процентам в 1 год -- 0,826 млн. тенге: во 2 год -- 0,909 млн. тенге;

е) покупатель произвел оплату за товар, но продавец еще не изготовил его. Доход будет признан тогда, когда  товар будет изготовлен и поставлен  покупателю.

           Принцип непрерывности деятельности предполагает, что предприятие не намерено прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Если возникают обстоятельства, которые могут привести к прекращению или сокращению деятельности в связи с такими обстоятельствами, как нерентабельность структурного подразделения, судебные иски, в результате которых может наступить банкротство и т.п., то эта информация приводится в финансовой отчетности. В случае принятия решения о ликвидации предприятия финансовая отчетность представляется на другой основе. В данном случае это может быть ликвидационная отчетность, особенности которой обязательно раскрываются в пояснительной записке.

             Особый интерес должен вызвать принцип преобладания сущности над формой.  В случае несоблюдения этого принципа, считается, что пользователь финансовой отчетности введен в заблуждение. Это связано с тем, что юридическая и экономическая сущность события может не совпадать. Этот принцип по своему назначению смыкается с такими принципами, как достоверность и непредвзятость финансовой отчетности. Суть принципа -- экономическое событие, а не юридический документ. Это не означает, что в содержании всех документов экономическая сущность не совпадает с юридической сущностью. Например, бухгалтер выписал чек на получение денег в банке, подписал его у руководителя. В обычных условиях отражение этой операции производится при получении выписки банка. Но требования принципа таковы, что в учете эта операция отражается сразу после подписания чека. Другой пример, не погашенные в реальный срок суммы кредиторской задолженности в бухгалтерском учете числятся до того момента, когда истечет срок исковой давности на условиях и порядке, предусмотренных гражданским законодательством. Порой бывает так, что заведомо известно, что долг не будет погашен, но он продолжает числиться в учете только потому, что не истекло три года. В этом случае предприятие должно списать задолженность для достоверного представления своего финансового положения, не дожидаясь истечения этого срока.

             Среди других принципов, как нейтральность, сопоставимость, осмотрительность, полнота, рассмотрим принцип сопоставимости, так как его применение напрямую связано с учетной политикой предприятий. В большей мере это относится к компаниям, перешедшим на МСФО, которыми предусмотрены альтернативные методы признания тех или иных объектов учета. Казахстанские предприятия избегают такие методы, несмотря на то, что, например, в оценке финансовых инвестиций предусмотрены различные подходы. Сопоставимость необходима для того, чтобы пользователь мог сравнить финансовую отчетность разных отчетных периодов, что невозможно при применении различных методов в эти периоды. Немаловажно и то, что соблюдение общей методологии подготовки финансовой отчетности дает возможность сопоставить финансовую отчетность с данными отчетности других организаций. В Концептуальной основе сказано, что если используемая учетная политика не обеспечивает уместности и надежности финансовой отчетности, то такую учетную политику продолжать неуместно.

              Принципы своевременности, баланса между выгодами и затратами, качественными характеристиками, достоверного и объективного представления информации строятся на профессиональном суждении. Приведем пример последовательности применения профессионального суждения при приобретении специализированного оборудования. Известно, что экономические выгоды предприятие может получить только при условии использования оборудования, но существует неопределенность в их получении.                 При наличии такой неопределенности бухгалтер обязан определить срок полезной службы оборудования. Это уже предпосылка к профессиональному суждению, основанному на соответствующем стандарте:

а) определяется срок использования  оборудования, что характеризуется  его техническими характеристиками в части производственной мощности и объема ожидаемой продукции;

б) выясняются факторы, влияющие на износ оборудования.

         Это - предельная производительность, количество смен работы на оборудовании, режим профилактических и ремонтных работ;

в) влияние технического совершенствования оборудования заводом-изготовителем в части определения возможного морального износа оборудования и выпускаемой с его помощью продукции;

г) определение ликвидационной стоимости, т.е. с учетом опыта определяется срок экономической полезности оборудования, так как экономические выгоды будут получены тогда, когда полного физического износа не наступило, но оборудование в силу технических, технологических и иных причин не представляет актива, содержащего будущие экономические выгоды.

            Отметим, что надежность информации недостаточно зависит от профессионального суждения бухгалтера. Обоснованность профессионального суждения определяется аудитом финансовой отчетности, в процессе которого выражается мнение или оценка профессионального суждения, применимого при подготовке финансовой отчетности. Это еще раз свидетельствует о необходимости наличия учетной политики.

           Таким образом, завершая первый пункт курсовой работы, можно сформулировать следующие выводы:

- Финансовая отчетность  завершает учетный процесс на  предприятии. В ней отражаются  имущественное и финансовое положения  организации, а также результаты  ее хозяйственной деятельности  за отчетный период.

- Концепция, лежащая  в основе построения отчетности, предполагает строгое соблюдение всех предъявляемых требований, от которых зависят выводы и оценки пользователей ее информации.

Законодательное определение  системы бухгалтерского учета и  финансовой отчетности, установление принципов и общих правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в новых экономических условиях было предпринято изданием Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Далее рассмотрим законодательное регулирование представления финансовой отчетности МСФО и нормативными актами Республики Казахстан.

 

1.2. МСФО и финансовая отчетность организаций в Республике Казахстан.

 

         Согласно приказу министра финансов Республики Казахстан от 17 января 2003 г. № 14 в Казахстане введен стандарт бухгалтерского учета 30 «Представление финансовой отчетности», где установлены общие положения и требования к содержанию отчетности.

         В последние годы Правительство Казахстана осуществляет переход на Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО), о чем периодически высказывается на конференциях и публикуется в печати.

МСФО - это стандарты  не по практике бухгалтерского учета, а по признанию и раскрытию  данных финансовой отчетности. Практика учета сохраняется, но повышается уровень предварительных расчетов, суждений перед признанием того или иного события или операции [7].

Остановимся на характеристике отдельных Международных стандартов финансовой отчетности. В частности, МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» в последней редакции был опубликован в 1997 г. и вступил в силу для финансовой отчетности, охватывающей отчетные периоды, начинающиеся с 1 июля 1998 г. или после этой даты.

           Основной характерной особенностью финансовых отчетов, подготовленных в соответствии с международными учетными стандартами, является то, что они предназначены для пользователей (целевой аудитории). Под целевой аудиторией в большинстве случаев понимается такая группа людей, которая намерена изучить коммерческую и экономическую деятельность субъекта, а также другую информацию, содержащуюся в финансовой отчетности. При этом предполагается, что данные лица обладают достаточной степенью компетентности, чтобы принять отвечающие их интересам решения на основе полученных данных. Вместе с тем они не располагают полномочиями требовать от компании нужную им информацию и вынуждены полагаться на ту, которую передает им руководство.

             Исходя из этого в качестве цели финансовой отчетности определяется предоставление пользователям информации, которая:

- была бы полезной  для действующих и потенциальных  инвесторов и других пользователей  при принятии ими решений о  вложении средств в компанию, предоставлении ей кредитов;

- позволяла бы заинтересованным  лицам оценить время и вероятность поступления, а также объем причитающихся им процентных выплат, дивидендов и прочих доходов от деятельности компании, долгов, обратного выкупа ценных бумаг и другой информации;

- адекватно отражала  состояние экономических ресурсов  компании, включая учет внешних обстоятельств, выполняемых в данный момент.

             Отличительным требованием МСФО 1 является то, что организация, которая представляет отчетность по этому стандарту, обязана обеспечить ее соответствие отчетной информации и при необходимости представить четкие пояснения причин, по которым нельзя применить отдельные положения МСФО. Характеризуя в целом содержание данного стандарта, его основные особенности обобщенно можно представить в виде таблицы 2.

 

 

 

 

Таблица 1

Отличительные особенности МСФО 1

Аспекты	Краткая интерпретация
1	2
Цель	Представление полезной информации широкому кругу пользователей  для принятия решений о разносторонней деятельности компании, о прогнозах  дальнейшего ее развития
Сфера применения и условия  представления	Все типы организаций, включая банки, страховые компании, согласно порядку составления финансовой отчетности отдельной организации (компании) и сводной финансовой отчетности группы организаций
Ответственность	Возлагается на совет  директоров и (или ) другой руководящий орган
Основа представления	Метод начисления, за исключением  отчета о движении денег, на который  он не распространяется, поскольку  в нем находят отражение реальные денежные потоки, включая и потоки денежных эквивалентов, которые имели  место в течение отчетного периода
Главный критерий	Соотнесение доходов  и расходов, а также недопущение  переходящих остатков по статьям, которые  не отвечают критериям определения  активов или обязательств. В отсутствии доходов понесенные расходы отражаются на бюджетно-регулирующих статьях как расходы будущих периодов или переходящие на следующий период расходы на незавершенное производство или создание товарных запасов
Разграничения	Отдельно представляется каждая существенная статья (превышающая 5 % общего итога по данному отчету) финансовой отчетности. При этом несущественные суммы объединяются с суммами аналогичного характера
Отчетный период	Календарный год. Начало отчетного периода может быть определено с 1-го числа любого месяца года. Внутригодовая отчетность по месяцам или кварталам (или другим временным интервалам) считается промежуточной