Содержание

Введение 2

Аудиторская проверка финансовой отчетности. Нормативно-правовая база аудита финансовой отчетности. 4

Договор № 1на оказание аудиторских  услуг 8

Уровень существенности в  проверяемой организации 14

Оценка  аудиторских рисков 18

План  аудиторской проверки 23

Программа аудиторской проверки 24

Реализация  плана аудита 28

Аудит составления бухгалтерской  отчетности 32

Аудиторское заключение 35

Заключение. 38

Список  используемой литературы. 39

     Введение

     Цель  работы - рассмотрение сущности бухгалтерской (финансовая) отчетность и аудита его  достоверности.

     В соответствии с поставленной целью, в работе будут решены следующие  задачи: во-первых, рассмотрены теоретические  основы бухгалтерского баланса, во-вторых, охарактеризовать основы аудита достоверности  бухгалтерского баланса, в-третьих, провести практическое исследование аудита достоверности  бухгалтерского баланса на предприятии.

     Актуальность  темы определяется тем фактом, что  в рыночной экономике бухгалтерская (финансовая) отчетность основной источник информации, с помощью которого широкий  круг пользователей может: ознакомиться с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта; определить состоятельность  предприятия: сумеет ли организация  выполнить свои обязательства перед  третьими лицами акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями и другими; определить конечный финансовый результат  работы предприятия и другое.

     Бухгалтерская (финансовая) отчетность является реальным средством коммуникации, благодаря  которому: руководители получают представление  о месте своего предприятия в  системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического  курса, сравнительных характеристик  эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных  вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для  выбора правильного решения в  процессе аудирования, планирования своей  проверки, выявления слабых мест в  системе учета и зон возможных  преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления  финансового анализа. Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей  работы, предопределило ее цель и задачи.

     Курсовая  работа выполнена на примере промышленного  предприятия (прессовое и окрасочное производство) ЗАО «Алунекст».

     Аудиторская проверка финансовой отчетности. Нормативно-правовая база аудита финансовой отчетности.

     Аудиторская проверка- сбор, оценка и анализ аудиторских  доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, имеющие своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     В процессе аудиторской проверки аудитор  оценивает полноту, своевременность, точность и достоверность отражения в отчетности организации показателей, характеризующих имущество и обязательства, состояние расчетов и финансовых результатов за определенный период, правильность и точность соблюдения законодательства и принятой учетной политики.

       Объектом аудиторской проверки являются: имущество предприятия, включая анализ его ликвидности и правильности оценки; долгосрочные и краткосрочные обязательства, а также анализ движения собств. средств (уставного капитала и резервов); хозяйственные операции, совершаемые организацией за проверяемый период, в части, анализ правильности их оформления, отражения в бух. учете и результативности.

     Для сбора необходимых аудиторских  доказательств в процессе аудиторской проверки осуществляются: документальная проверка, при которой выявляется правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета, на аналитических и синтетических счетах; фактическая проверка (инвентаризация, осмотр, просчет и т.п.); подтверждение, если возникает необходимость получить дополнит, данные, свидетельствующие о достоверности отчетности (запрос клиента, поставщика, субподрядчика и т.п.).

     Аудитор пользуется приемами формальной, логической, арифметической проверок, при этом в зависимости от существенности операций, их традиционности и масштабов может быть проведен выборочный или сквозной контроль.

     Для получения дополнительной информации или оценки достоверности документальной информации аудитор может провести письменный или устный опрос сотрудников организации.

     Общий план и программа аудиторской проверки составляются в соответствии с порядком, определяемым правилами (стандартами). При планировании аудиторской проверки выделяют следующие основные этапы:

       предварительное планирование;

       подготовка и составление общего  плана;

       подготовка и составление программы.

     При предварительном планировании аудиторская фирма осуществляет предварительное ознакомление с финансовым состоянием и организацией бухучета клиента; принимает решение о проведении аудиторской проверки; определяет объем аудиторской проверки: ее трудоемкость, стоимость, состав и уровень квалификации бригады, необходимость привлечения специалистов для экспертизы и сроки работ; подготавливает Письмо-обязательство.

     В процессе составления общего плана  уточняются: состав бригады; трудоемкость; основные направления и последовательность проведения аудиторской проверки; обосновываются методы проверки, величина аудиторской выборки, уровень существенности и оценка рисков.

     Важное  значение при составлении общего плана аудиторской проверки имеет  определение форм взаимодействия аудиторской  группы (бригады) с подразделением клиента, осуществляющим внутренний контроль.

     На  базе общего плана разрабатывается  программа аудита, где применительно к каждому направлению проверки определяется набор используемых аудиторских процедур, аудиторских доказательств (включая указание источников информации, системы тестов для опроса сотрудников, порядка оформления аудиторских документов и разделов аудиторского заключения).

     В РФ предусмотрены и определены ограничения  в отношении лиц, привлекаемых к  проведению проверок. В частности, аудиторскую проверку запрещено проводить: аудиторам, являющимся учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за организацию и ведение бухучета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности либо состоящими с указанными лицами в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов); аудиторским фирмам в отношении клиентов, которые являются их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками и в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами, а также в отношении экономических субъектов, представляющих собой их дочерние предприятия, филиалы (отделения) и представительства или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм; аудиторам и аудиторским фирмам, оказывавшим данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой отчетности.

     Далее приведен перечень нормативно-правовых актов, имеющие непосредственное отношение  к теме курсовой работы:

     Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 19.11.2009) "Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности"

     Приказ  Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" (ПБУ 4/99)"

     "Методические  рекомендации по сбору аудиторских  доказательств достоверности показателей  материально-производственных запасов  в бухгалтерской отчетности" (утв.  Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)

     Письмо  Минфина РФ от 29.01.2010 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 год"

     Приказ  Минфина РФ от 01.07.2004 N 180 «Об одобрении  Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу»

     Приказ  Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

     Приказ  Минфина РФ от 06.10.2009 N 106н (ред. от 11.03.2010) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" (ПБУ 1/2009)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2009)") (Зарегистрировано в Минюсте  РФ 27.10.2009 N 12522)

     Приказ  Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте  РФ 27.08.1998 N 1598)

     Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).

     В заключение данного параграфа необходимо отметить, что работа над совершенствованием законодательного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности продолжается. Целью проводимых изменений является приведение национальной системы бухгалтерского учёта и отчётности к международным  стандартам финансовой отчётности. 

     Договор № 1на оказание аудиторских  услуг

     г. Белая Калитва                                                         1 февраля 2010 года

     ООО"АУДИТ" (лицензия на право аудита АП № 104 от 16 марта 1996 года, выданная Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина России), именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора ИВАНОВА ИВАНА ИВАНОВИЧА, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ЗАО «АЛУНЕКСТ», именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице директора ВИНОГРАДСТКОГО ЛЕОНИДА ВЛАДИМИРОВИЧА, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем: 

     Предмет договора

     Заказчик  поручает, а Исполнитель принимает  на себя выполнение следующих работ:

     проведение  аудиторской проверки бухгалтерской  отчетности Заказчика за период с 01 января по 31 декабря 2009 года;

     составление аудиторского заключения о достоверности  этой отчетности, а также письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

     Выполнение  вышеизложенных работ возлагается  на аудиторов Сидорову И.И. и Петрову  П.П.

     Сроки выполнения работы  с 1 февраля по 25 февраля 2010 года. 

     Права и обязанности  Исполнителя

     Проводит  аудит бухгалтерской отчетности Заказчика, руководствуясь Указом Президента РФ "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" от 22 декабря 1993 г. № 2263 и Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными  Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

     Самостоятельно  определяет формы и методы аудиторской  проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с Заказчиком.

     Имеет право проверять в полном объеме документацию о финансово - хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.

     Имеет право получать по письменному запросу  необходимую для осуществления  аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при  содействии государственных органов, поручивших проверку.

     Имеет право привлекать к участию по выполнению работ, предусмотренных  в договоре, дополнительных аудиторов (специалистов), сторонних консультантов или экспертов.

     Имеет право отказаться от проведения аудиторской  проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.

     Обязан  неукоснительно соблюдать при осуществлении  аудиторской деятельности требования законодательных актов Российской Федерации и других нормативных  документов.

     Обязан  квалифицированно проводить аудиторскую  проверку, а также оказывать иные аудиторские услуги.

     Обязан  обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, независимо от продолжения или прекращения отношения с Заказчиком и без ограничения сроком давности.

     Составляет  аудиторское заключение и письменную информацию (отчет) аудитора руководству  экономического субъекта по результатам  проведения аудита на русском языке, все стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации.

     Передает  руководителю или уполномоченному  лицу Заказчика один экземпляр аудиторского заключения в составе вводной, аналитической (отчета) и итоговой частей и один экземпляр заключения в составе  вводной и итоговой частей, а также  один экземпляр письменной информации (отчета) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

     Передает  Заказчику итоговую часть заключения только после официального получения в полном объеме составленной и подписанной бухгалтерской отчетности Заказчика. 

     Права и обязанности  Заказчика

     Имеет право получать от Исполнителя информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе об основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.

     Имеет право обратиться с соответствующим  заявлением в орган, выдавший Исполнителю лицензию на осуществление аудиторской деятельности, для проверки качества аудиторского заключения в порядке, предусмотренном п. 15 "Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации", утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263.

     Обязан  создавать Исполнителю условия  для своевременного и полного  проведения аудиторской проверки, предоставлять  всю документацию, необходимую для  ее проведения, давать по запросу Исполнителя  разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, а также выполнять  необходимые копировально-множительные работы.

     Обязан  оперативно устранять выявленные аудиторской  проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

     Не  может предпринимать каких-либо действий с целью ограничения  круга вопросов, подлежащих выяснению  при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг.

     Не  может оказывать давления на Исполнителя  в любой форме с целью изменения  его мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности Заказчика. 

     Стоимость аудиторских услуг  и порядок расчетов

     Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой соглашением  сторон в соответствии со статьей 424 Гражданского кодекса Российской Федерации.

     Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет 9000-00 (девять тысяч) рублей, в том числе НДС 20 % 1500-00 (одна тысяча пятьсот) рублей.

     Оплату  аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании счета-фактуры, выписываемого  Исполнителем.

     Оплата  работ производится в следующем  порядке:  50 % от стоимости работ  Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней с даты начала работ, 50 % от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней после подписания приемо-сдаточного акта. За каждый день просрочки Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере 0,5 % от суммы платежа. 

     Ответственность сторон, порядок разрешения споров

     Каждая  из сторон должна выполнять свои обязанности  надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении его обязанностей.

     В случае возникновения споров стороны  примут все меры для их разрешения путем переговоров.

     В случае если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или расторжения, будут разрешаться Арбитражным судом г. Владивостока.

     За  неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнитель  несут имущественную ответственность  в соответствии с действующим  законодательством и условиями  настоящего договора.

     Стороны освобождаются от ответственности  за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с действующим законодательством.

     Во  всем, что не предусмотрено настоящим  договором, стороны руководствуются  действующим законодательством, в  том числе положениями главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации. 

     Конфиденциальность

     Объем не подлежащей разглашению информации определяется Заказчиком и согласовывается с Исполнителем отдельным приложением к договору.

     Стороны обязуются сохранять строгую  конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.

     Передача  конфиденциальной информации третьим  лицам, опубликование или иное разглашение  такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения  действия настоящего договора.

     Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной  информации или информации, ставшей  таковой не по вине сторон, а также  к информации, ставшей известной  стороне из иных источников до или  после ее получения от другой стороны.

     Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным органам, имеющим право ее затребовать в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

     Заключительные  положения

     Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в том  случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными  на то лицами.

     Настоящий договор вступает в силу со дня  его подписания.

     Настоящий договор подписан 1 февраля 2010 года в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Место исполнения сделки г. Белая Калитва. 

     Реквизиты и подписи сторон

Исполнитель:

ООО"АУДИТ"

Адрес: г. Белая Калитва ул Калинина 12.

ИНН: 983489859853

ОКПО:34564534  ОКОНХ: 93452

р/с: № 9843854953

к/с: №34545965909

Банк: Сбер банк России

БИК: № 878437686959

Ген. директор Иванов И.И. 

Заказчик:

ЗАО «АЛУНЕКСТ»;

Адресг. Белая Калитва ул. Заводская 1.

ИНН: 765766869843

ОКПО: 47489405, ОКОНХ 95110

р/с: № 7885874953

к/с: № 8576965909

Банк: Сбер банк России

БИК: № 878437686959

Ген. директор Виноградсткий Л.В.

     Уровень существенности в  проверяемой организации

     На  этапе разработки общего плана аудита необходимо определить уровень существенности объекта аудита. Уровень существенности определяется по данным бухгалтерской  отчётности исследуемой организации  в соответствии с требованиями правила (стандарта) № 4 «Существенность в  аудите», утверждённого Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Необходимо оценить взаимосвязь полученного  значения уровня существенности с аудиторским  риском и объёмом планируемых  аудиторских процедур.

     Информация  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может  повлиять на экономические решения  пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

     Если  степень точности данных измерять в  процентах (абсолютная точность - 100%), то существует обратная ей величина, то есть мера допустимых искажений. Если установить, что степень точности данных должна быть 95%, то допустимым искажением будет  величина в 5%.

     Этой  величиной пользоваться удобнее - например, значение показателя - 1000, степень допустимых искажений - 5%, следовательно, показатель будет признан достоверным, если его значение находится в диапазоне 950 - 1050 (1000 х 5% = 50).

     Такая мера в аудите называется уровнем  существенности и служит ориентиром для принятия решения о достоверности  как бухгалтерской отчетности в  целом, так и отдельных ее показателей. Если аудитор устанавливает, что  сумма искажений бухгалтерской  отчетности (или отдельных показателей) превышает принятый уровень существенности, он должен сделать вывод о ее недостоверности.

     Поскольку Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 4 "Существенность в аудите" не содержит строгих определений терминов "существенность" и "уровень  существенности", для целей настоящей  главы необходимо дать точное толкование применяемых далее терминов:

     база  принятия решения - показатель или совокупность показателей, в отношении которого принимается решение о достоверности;

     критерий  достоверности - допустимая степень  искажений информации, выражаемая в  процентах и применяемая для  расчета уровня существенности;

     уровень существенности - сумма искажений  оцениваемого показателя в рублях, превышение которой делает его недостоверным. Расчет уровня существенности выполняется  умножением величины показателя на критерий достоверности.

     Так, в приведенном выше примере 1000 - база принятия решения, 5% - критерий достоверности, 50 - уровень существенности. Таким  образом, если искажение показателя превышает принятый уровень существенности, он должен быть признан недостоверным.

     Рассмотрим  на примере ЗАО «Алунекст», как  рассчитывается уровень существенности.

     Значения  перечисленных показателей и  расчет уровня существенности от данных показателей приведены в Таблице 2

       Расчет общего уровня существенности  на примере ЗАО «Алунекст»  за период с 1 января по 31 декабря  2009г.

     Таблица1