Аудит финансовой отчетности. 7

     ВВЕДЕНИЕ

     Управление  любой организацией требует, прежде всего, сведения о том, как организация  существовала и развивалась в  периоды, предшествующие настоящему. Лишь получив достаточно полную и достоверную  информацию о деятельности организации  в прошлом, о сложившихся тенденциях ее развития, можно разработать правильные управленческие решения, бизнес-планы  и программы развития организации.

     В условиях рыночной экономики возрастает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов.

     В какой бы форме не представлялась отчетность, каково бы не было ее наполнение, какие бы показатели не включались в ее состав, всем пользователям  нужна своевременная, достоверная, правдивая, полная и сопоставимая информация. Необходимость разрешение проблемы достоверности и прозрачности бухгалтерской  отчетности определила направления  современной реформы аудиторской  деятельности в Республике Беларусь.

     В связи с этим на современном этапе  развития экономики существенно  возрастает роль независимого аудиторского контроля. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации  предприятий и их владельцев (акционеров) в достоверности учетной и  отчетной информации.

     В республике уже функционируют многие десятки аудиторских фирм и аудиторов-предпринимателей, имеющих лицензии на занятие аудиторской деятельностью, которые стали неотъемлемым элементом рыночной экономики.

     В современных условиях руководителям  предприятий (объединений), организаций, компаний и фирм необходимо иметь  четкие представления о сущности и функциях аудита, его роли в  обеспечении эффективного функционирования предприятия.

     Без должного контроля невозможно организовать рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечить сохранность активов субъектов хозяйствования всех форм собственности и видов деятельности. Поэтому правильная постановка контроля является обязательным условием перехода субъектов предпринимательской деятельности к рыночным отношениям.

     Информация, полученная из бухгалтерской отчетности, является основой для принятия большей  части управленческих решений. Данные, которые сгруппированы и детализированы по соответствующим признакам, позволяют  сделать вывод о финансовом состоянии  организации и перспективах ее развития, оценить финансовые риски и сформировать инвестиционные программы.

     Актуальность  темы курсовой работы обусловлена тем, что аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности является одним из наиболее важных инструментов, которые способствуют общему повышению качества бухгалтерской отчетности, главный показатель которой – достоверность. Аудит бухгалтерской отчетности помогает повысить эффективность финансово-коммерческой, а также производственной деятельности субъектов хозяйствования.

     Целью написания работы является проведение аудиторской проверки бухгалтерской  отчетности, определение достоверности  отраженных в ней данных.

     Для достижения поставленной цели необходимо рассмотреть следующие вопросы:

• изучение теоретической и методической основы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• характеристика системы внутреннего контроля;
• изучение системы регулирования аудиторской деятельности;
• организация подготовки и составления плана и программы аудита;
• проверка правильности разработки положении учетной политики и ее соблюдения субъектом хозяйствования;
• проверка правильности оформления первичных документов и полноты отражения хозяйственных операций;
• определение правильности составления форм годовой отчетности;
• проверка достоверности и увязка показателей форм годовой бухгалтерской отчетности;
• представление результатов аудита, а также разработка предложений и планов мероприятий для устранения недостатков, выявленных аудитом.

     Предметом исследования является методика проведения аудита бухгалтерской отчетности ОАО  «Калинковичский мясокомбинат».

     Объектом  исследования выступает ОАО «Калинковичский  мясокомбинат».

     Теоретической и методической основой написания  данной работы послужили постановления  правительства РБ, Министерства финансов, регламентирующие вопросы аудита бухгалтерской  отчетности, труды белорусских и  зарубежных ученых, а также периодические  издания по данному вопросу.

     В качестве информационной базы использовались данные бухгалтерской отчетности ОАО  «Калинковичский мясокомбинат»  за период 2008 – 2010 гг.

     В работе применялись общие методы исследования: метод сравнения, сопоставительный метод, экономический анализ, статистические группировки. 

     ГЛАВА 1

     ФИНАНСОВАЯ  ОТЧЕТНОСТЬ КАК ОБЪЕКТ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ

1. Характеристика системы внутрихозяйственного контроля ОАО «Калинковичский мясокомбинат»

     ОАО «Калинковичский мясокомбинат» - крупное  мясоперерабатывающее предприятие  пищевой промышленности, на котором трудится более 700 человек. Его история начиналась в 1930 году.

     Согласно  Уставу полное название предприятия  – Открытое акционерное общество «Калинковичский мясокомбинат» (Приложение А).

     Сегодня мясокомбинат – это крупное промышленное предприятие, включающее в себя четыре основные подразделения: мясо-жировое производство, колбасный цех, холодильник, мясоконсервный цех. Кроме того, предприятие имеет несколько вспомогательных производств: котельная, компрессорная, электроучасток, механические мастерские, транспортный цех, ремонтно-строительный цех, участок по производству сувенирных изделий из рого-копытного сырья. ОАО «Калинковичский мясокомбинат» также располагает производственными площадями для переработки основного сырья (крупного рогатого скота и свиней), проведения термической обработки холодом мяса и мясопродуктов, хранения мяса и мясопродуктов в охлажденном и замороженном состоянии.

     Основной  деятельностью ОАО «Калинковичский  мясокомбинат» является получение  прибыли.

     Мясокомбинат  производит и реализует: мясо и субпродукты, колбасные изделия в широком  ассортименте (более 300 наименований), деликатесную продукцию, натуральные  и рубленые полуфабрикаты из свинины  и говядины, пельмени, консервы мясные и мясорастительные, жиры пищевые  топленые, сухие животные корма, шкуры  консервированные.

     Управление  предприятием осуществляется на базе определенной организационной структуры, которую самостоятельно разрабатывает  администрация предприятия (Приложение Б).

     Организационная структура предприятия направлена прежде всего на установление четких взаимосвязей между отдельными подразделениями предприятия, распределение между ними прав и ответственности. В рамках структуры протекает управленческий процесс, между участниками которого распределены функции и задачи управления.

     Финансово-экономическая  характеристика ОАО «Калинковичский мясокомбинат» за 2009-2010 гг. представлена в таблице 1 Приложения В.

     На  основании таблицы 1 можно сделать  вывод о том, что большинство  показателей производственно-хозяйственной  деятельности ОАО «Калинковичский  мясокомбинат» за 2009-2010 гг. имеют  тенденцию к росту, за исключением  прибыли от внереализационных доходов  и расходов, прибыли от операционных доходов и расходов.

     Так, выпуск товарной продукции в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличился на 27936 млн. руб. или 35,6 %. Выручка от реализации продукции (за вычетом налогов и  сборов, включаемых в себестоимость) за период 2009 -2010 гг. увеличилась на 42983 млн. руб. в действующих и на 42532млн. руб. в сопоставимых ценах. Себестоимость продукции в 2010 г. составляла 114898 млн. руб., что на 38590 млн. руб. больше, чем в 2009 г. Затраты на 1 руб. реализованной продукции в 2010 г. по сравнению с 2009 г. уменьшились на 0,01 млн. руб.

     Анализируя  конечный финансовый результат деятельности ОАО «Калинковичский мясокомбинат», можно сделать вывод о том, что прибыль от реализации в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась  на 2623 млн. руб. и составила 4179 млн. руб. В 2010 г. наблюдается убыток от операционных доходов и расходов на конец года он составила 45 млн. руб. В 2009 году убыток от внереализационных доходов и расходов составлял -379 млн. руб., в 2010 году убыток от внереализационных доходов и расходов составил -1263 млн. руб.

     Согласно  таблице 1.1 значение рентабельности продаж в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилось на 76,72 % и составило 3,34 %. Изменение произошло за счет увеличения прибыли от реализации на 2623 млн. руб. и увеличением выручки от реализации на 42983 млн. руб.

     В течение анализируемого периода  чистая прибыль предприятия увеличилась  в 3 раза и на конец 2010 г. составила 1444 млн. руб.

     ОАО «Калинковичский мясокомбинат»  на протяжении всего анализируемого периода значительно расширил свои производственные фонды, так в 2010 году они составляли 58302,5 млн. руб., что  на 7374 млн. руб. больше чем 2009 году.

     Фондоотдача характеризует эффективность использования  основных фондов и показывает, сколько рублей готовой продукции приходится на 1 руб. ресурсов. Показатель фондоотдачи в 2010 году составил 1,670 руб., что на 0,017 руб. больше, чем в 2009 г.

     Среднесписочная численность работников в 2010 г. по сравнению  с 2009 г. численность работников увеличилась  на 6,23 %.

     Производительность труда в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 11,288 млн. руб. и составила 139,279 млн. руб. В большей степени на увеличение данного показателя оказало влияние увеличение выпуска продукции.

     Среднемесячная  заработная плата на 1 работника  в течение анализируемого периода  увеличивалась и на конец 2010 г. составила 1112208 руб. Рост данного показателя связан с ростом ставки I разряда.

     Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных на предприятии создается система внутрихозяйственного контроля. Основными задачами такого контроля являются предотвращения непроизводительных расходов и потерь, неэффективного расходования ресурсов, использования средств не по назначению, а также оценка эффективности работы каждого подразделения предприятия.

     Организация внутрихозяйственного контроля на ОАО «Калинковичский мясокомбинат» возложена на руководителя и главного бухгалтера предприятия. Осуществляется он непрерывно работниками бухгалтерии предприятия в соответствии с планом, составленным главным бухгалтером и утвержденным руководством предприятия. В план внутрихозяйственного контроля, составленного на год, включается контроль трудовой дисциплины и использования рабочего времени работниками, мест хранения денежных и материальных ценностей, документирования хозяйственных операций, проверки продукции в местах ее производства (учета, качества, хранения), норм и нормативов расходования ресурсов, использования оборудования, производственных площадей и др.

     Выполнение  работниками организации своих  должностных обязанностей является важнейшей функцией внутреннего  контроля.

     Основными направлениями для реализации мероприятий  по осуществлению внутрихозяйственного контроля на ОАО «Калинковичский мясокомбинат»  являются:

     - согласно утвержденным графикам  проведение выборочных инвентаризаций  товарно-материальных ценностей  у материально ответственных  лиц;

     - обязательное проведение сплошных  инвентаризаций при смене или  уходе в отпуск материально  ответственных лиц;

     - обеспечение контроля за обоснованностью  списания основных средств, товарно-материальных  ценностей;

     - проведение анализа остатков  материальных ценностей в материальных  отчетах у производителей работ  и, в случае увеличения, выявление  их причин;

     - при сдаче в аренду неиспользуемых  площадей, автотранспорта, контроль  за правильностью взимания арендной  платы, целевым использованием  сданного в аренду имущества;

     - контроль за исполнением договорных  сроков производства работ, недопущение  их необоснованного переноса;

     - контроль за обоснованностью  отнесения на себестоимость расходов, в том числе по услугам связи,  обучению;

     - контроль за расходами, не относящимися  к производственным;

     - контроль за размером дебиторской  и кредиторской задолженности,  принятием мер для своевременных  расчетов, недопущением возникновения  необоснованной задолженности.

     Таким образом, основной задачей внутрихозяйственного контроля на ОАО «Калинковичский мясокомбинат» является:

     - своевременное пресечение нарушений  и злоупотреблений;

     - регулярное рассмотрение на производственных  совещаниях основных финансово-экономических  показателей работы;

     - анализ причин при возникновении  убытков либо снижении рентабельности;

     - разработка путей и методов  совершенствования управления производством;

     - прогнозирование финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, перспектив  его развития и выявление внутренних  резервов. 

1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение аудита финансовой отчетности

     Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими  составление и аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности в Республике Беларусь, являются:

     Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и  отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь № 302-З от 26.12.2007 г.). Данный Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета, устанавливает  требования, предъявляемые к составлению  и представлению бухгалтерской  отчетности, регулирует взаимоотношения  по вопросам бухгалтерского учета и  отчетности в Республике Беларусь [].

     Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-XІІ «Об аудиторской деятельности» (в редакции Закона Республики Беларусь № 109-З от 04.01.10 г.). Настоящий Закон  определяет правовые основы осуществления  аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает  права и обязанности аудиторских  организаций и аудиторов, а также  регулирует отношения, возникающие  в процессе государственного регулирования  аудиторской деятельности [].

     Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 «Об утверждении  Типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» (в ред. постановления Минфина от 05.01.2011 № 1). В данной Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них [].

     Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 «Об утверждении  форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности и признании  утратившими силу некоторых нормативных  правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» (в ред. постановления  Минфина от 11.12.2008 г. № 187). Данная Инструкция устанавливает методические основы формирования бухгалтерской отчетности, оптимальный объем показателей, подлежащих раскрытию в каждой из форм бухгалтерской отчетности, требования к содержанию пояснительной записки  и порядок представления бухгалтерской  отчетности пользователям [].

     Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2005 г. № 83 «Об утверждении  инструкции о порядке внесения исправлений  в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок» (в ред. постановления  Минфина от 18.03.2010 № 29). Данная Инструкция устанавливает единую методику внесения исправлений в учетные записи организаций в случае обнаружения  ошибок и искажений [].

     Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180 «Об утверждении  инструкции по инвентаризации активов  и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь» (в ред. Постановлений Минфина от 22.04.2010 № 50). Данная Инструкция устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете [].

     Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10 мая 2001 г. № 50 «Об утверждении примерного перечня вопросов, подлежащих проверке в ходе обязательного аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности». В данном Постановлении приводится примерный перечень вопросов, подлежащих проверке в ходе обязательного аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности [].

     Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 «Об утверждении  инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации"» (в ред. Постановлений  Минфина от 26.05.2008 № 85). Данная Инструкция устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации [].

     Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 октября 2000 г.  № 114 «Правила аудиторской деятельности "Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности"» (в ред. Постановления Минфина от 30.06.2011 № 51). Настоящие Правила определяют единые цели и основные принципы проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторскими организациями и аудиторами - индивидуальными предпринимателями [].

     Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 4 августа 2000 г. № 81 «Правила аудиторской деятельности "Планирование аудита" (в ред. Постановления Минфина от 24.03.2008 № 41). Настоящие Правила устанавливают единые требования к действиям аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей по планированию аудита, а также документальному оформлению общей стратегии и плана [].

     Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 сентября 2003 г. № 128 «Правила аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности"» (в ред. Постановлений Минфина от 30.06.2011 № 52). Настоящие Правила устанавливают единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, составляемого аудиторской организацией или аудитором - индивидуальным предпринимателем по результатам аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь, а также в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, национальными стандартами или правилами ведения учета и составления финансовой отчетности других государств [].

     Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2006 г. № 33 «Правила аудиторской  деятельности "Действия аудиторской  организации при выявлении искажений  бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательства"» (в ред. Постановлений Минфина  от 26.05.2010 № 60). Настоящие Правила  устанавливают единые требования к  действиям аудиторских организаций  или аудиторов - индивидуальных предпринимателей при выявлении в ходе аудита искажений  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, а также фактов несоблюдения аудируемым лицом законодательства Республики Беларусь [].

     Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 106 «Правила аудиторской  деятельности "Порядок заключения договоров оказания аудиторских  услуг"» (в ред. Постановлений  Минфина от 01.12.2010 № 146). Целью настоящих  Правил является определение взаимоотношений  аудиторской организации, аудитора-индивидуального предпринимателя и аудируемого лица и иных лиц в соответствии с законодательством на стадии подготовки и заключения договора оказания аудиторских услуг [].

     Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 6 марта 2001 г. № 24  «Правила аудиторской деятельности "Существенность в аудите"» (в ред. Постановлений Минфина от 28.12.2009 № 153). Настоящие Правила определяют единые требования к действиям аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, касающихся  концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском [].

     Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 сентября 2003 г. № 128 «Правила аудиторской  деятельности "Письменная информация (отчет) аудиторской организации  по результатам проведения аудита"» (в ред. Постановлений Минфина  от 01.12.2010 № 146). Целью настоящих Правил является установление единых требований к содержанию, форме и порядку  подготовки письменной информации (отчета) по результатам проведения аудита [].

     Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 декабря 2008 г. № 203 «Правила аудиторской  деятельности "Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности"». Настоящие Правила устанавливают единые требования к действиям аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей при получении сведений о деятельности и системе внутреннего контроля аудируемого лица, а также при оценке риска существенного искажения его бухгалтерской (финансовой) отчетности [].

     Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и  анализа Республики Беларусь от 14 мая 2004 г. № 81/128/65 «Об утверждении инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности» (в ред. Постановлений Минфина, Минэкономики, Минстата от 08.05.2008 № 79/99/50). Данная Инструкция применяется в отношении юридических лиц, имеющих отдельный баланс, осуществляющих на территории Республики Беларусь предпринимательскую деятельность в различных отраслях экономики, независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности для проведения анализа финансового состояния организаций и выявления организаций с неудовлетворительной структурой бухгалтерского баланса (неплатежеспособные организации) []. 

1.3 Цели и задачи  аудита финансовой  отчетности на предприятии и подготовка к его проведению

     Цели  аудита финансовой отчетности определены в правиле аудиторской деятельности «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской отчетности», утвержденном Постановлением Минфина РБ от 26.10.2000 г. № 114.

     Основными целями аудита бухгалтерской отчетности являются:

• установление достоверности бухгалтерской отчетности субъекта во всех существенных отношениях, то есть полноты, достоверности и точности отражения в отчетности показателей активов и пассивов, собственных и заемных средств, состояния расчетов и финансовых результатов за определенный период, проверки соответствия принятой в организации учетной политики законодательству Республики Беларусь;
• установление соответствия совершенных субъектом финансовых и хозяйственных операций нормам, закрепленным правовыми актами Республики Беларусь;
• получение аудиторских доказательств, позволяющих аудитору выразить суждение о достоверности бухгалтерской отчетности.

     В соответствии с целями задачами аудита финансовой отчетности являются:

• проверка состава и соответствия принципам составления и достоверность бухгалтерской отчетности;
• проверка содержания каждого пункта учетной политики и его соответствие действующему законодательству и нормативным актам;
• выявление несостоятельности отдельных положении учетной политики и путей реального применения других в целях оптимизации финансового состояния предприятия;
• проверка организации бухгалтерского учета на предприятии [Хмельницкий, с. 344].