Аудит финансового состояния предприятия. 3

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

по  теме: «Аудит финансового состояния предприятия»

 

 

 

 

        

 

                                                                        

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

      

Содержание

Введение……………………………………………………………………………..3                                                                                                 

1. Аудит бухгалтерской  отчетности предприятия  цель и задачи, методы и принципы проверок……………………………………………………………………5                                                                                   

2. Нормативная  база  аудита…………………………………………………………..8                                                                      

3. Составление плана и программы аудита………………………………………….12                                               

4. Характеристика объекта исследования..…………………………………………15                                                

5. Аудит финансового состояния предприятия……………………………………..17                                       

5.1.Предварительная (общая) оценка финансового состояния предприятия                                       изменений его финансовых показателей за отчетный период…………………….17                                                                                

5.2. Аудит платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия…...…20                                                                                                             

5. 3. Аудит собственных и заемных средств………………………………………...22                                                                                                              5.4. Аудит кредитоспособности предприятия и ликвидности его баланса…….….27                                                                                            5.5. Аудит оборачиваемости оборотных активов…………………………………...29                                   

5.6. Аудит финансовых результатов предприятия………………………………….33                                                  

6. Пути улучшения финансового состояния предприятия  на  основании  проведенного аудита……………………………………………………………...…..39                                  

7. Отчет  аудитора……………………………………………………………….……41                                                                                             

Список  литературы…………………………………………………………….43                                                                            

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В условиях перехода к рыночной экономике, когда  организация сама выбирает себе поставщика и покупателя, имеет право предоставлять  займы другим организациям, вкладывать свои средства в их уставные фонды, приобретать акции и другие ценные бумаги других организаций, государству  все труднее становиться контролировать финансовые  потоки в экономике, а следовательно,  труднее контролировать и финансовое состояние отдельных налогоплательщиков. Хозяйствующие субъекты в условиях рынка на основе договорных  отношений строят связи по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих  операций  и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью  для всех  участников  сделок  получить  и использовать  финансовую  информацию. Достоверность информации  подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего акционеры и  пайщики, а так же  кредиторы, лишены  возможности  самостоятельно убедится в том, что  все  многочисленные  операции предприятия, законны  и  правильно  отражены  в  отчетности, так как обычно  они не имеют  доступа  к учетным  записям, не имеют  опыта чтения бухгалтерской  документации и  поэтому  нуждаются  в услугах  аудиторов.

Независимое  подтверждение  информации  о  результатах  деятельности  предприятий  и соблюдения  ими  законодательства  необходимо  государству  для  принятия решений  в  области  экономики  и  налогообложения.

Аудиторские проверки  необходимы  государственным  органам, судам, прокурорам и следователям  для подтверждения  достоверности  интересующей их  финансовой  отчетности.

Опираясь  на опыт развитых государств, в России  создана система  государственного финансового контроля и аудиторской  деятельности. Она постоянно совершенствуется  в соответствии  с потребностями  формирования  рыночной экономики  и правового государства.

Потребности  в услугах  аудитора  возникли в связи с обстоятельствами:      - возможность получения  необъективной  информации  со стороны           администрации  в случаях  конфликта  между нею и пользователями  этой  информации (собственники,  инвесторы, кредиторы)

• зависимость последствий принятых  решений от качества  информации
• необходимость  специальных знаний  для проверки информации
• недоступность  информации  для пользователей с  целью  оценки ее качества

      Наличие  достоверной  информации позволяет повысить  эффективность функционирования  рынка  капитала  и дает  возможность  оценивать  и  прогнозировать  последствия   различных  экономических решений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Аудит бухгалтерской отчетности, цели и задачи, методы и принципы аудиторских проверок

      Аудиторская  деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

         Основные  принципы и цели аудита определены Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.99г. протокол №5). Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая  и имеющая своим результатом выражение мнения аудитора (аудиторской фирмы) о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достоверные и уместные   аудиторские доказательства, позволяющие аудитору с приемлемой  уверенностью сделать выводы относительно:

- соответствия  бухгалтерского учета документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

- составление бухгалтерской отчетности тем сведениям, которыми располагает аудитор о деятельности предприятия.

        Мнение, выраженное аудитором  о достоверности бухгалтерской отчетности, может способствовать  большему доверию к данному предприятию  со стороны заинтересованных лиц,  как полная гарантия  будущей жизнеспособности  проверенного  предприятия и эффективности  деятельности  его руководства.

          Поэтому основными принципами аудита являются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение. Главная цель аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Методы проведения аудита

            Для проведения аудита финансового  состояния предприятия используются определенные методы анализа.

Наиболее  простой метод — сравнение, когда финансовые показатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми, либо с показателями за предыдущий период (базисными). При сравнении показателей за разные периоды необходимо добиться их сопоставимости, т.е. показатели следует пересчитать с учетом однородности составных элементов, инфляционных процессов в экономике, методов оценки и др.

          Следующий метод — группировки, когда показатели группируются и сводятся в таблицы. Это дает возможность для проведения аналитических расчетов, выявления тенденций развития отдельных явлений и их взаимосвязи, выявления факторов, влияющих на изменение показателей.    

           Метод цепных подстановок, или элиминирования, заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным. При этом все остальные показатели остаются неизменными. Этот метод дает возможность определить влияние отдельных факторов на совокупный финансовый показатель.

         В качестве инструментария для  финансового анализа широко используются финансовые коэффициенты. Это относительные показатели финансового состояния предприятия, которые выражают отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим.

         Финансовые коэффициенты используются: для сравнения показателей финансового состояния конкретного предприятия с аналогичными показателями других предприятий или среднеотраслевыми показателями; для выявления динамики развития показателей и тенденций изменения финансового состояния предприятия; для определения нормальных ограничений и критериев различных сторон финансового состояния. Так, например, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994 г. № 498 "О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий" введена система критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных предприятий. Такими критериями являются: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными средствами, коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности. Определены их нормальные ограничения, т.е. предельные размеры.

         В финансовом анализе предприятия  используются определенные алгоритмы и формулы. Главным информационным источником для такого анализа Является бухгалтерский баланс. В целях удобства работы, сокращения места и времени для написания формул, применяемых при анализе, целесообразно показатели бухгалтерского баланса и другие финансовые показатели записать в виде условных обозначений.

          Метод сравнения показателей   рассчитанных   в результате анализа статей  бухгалтерской отчетности(форма Ф-1) предназначен для общей характеристики финансовых показателей предприятия, определения их динамики и отклонений за отчетный период. В целях проведения такого анализа рекомендуется составление горизонтального и вертикального анализа баланса.  Цель горизонтального анализа баланса – группировка статей баланса по экономическому смыслу для расчета  основных  финансовых показателей.

        Цель вертикального  анализа  баланса   определение структуры   размещения средств предприятия  и их  источников  в общем итоге  баланса, т. е.  расчет  доли  остатков по счетам  в балансе к итогу баланса. Горизонтальный и вертикальный  анализ  взаимно  дополняют друг друга, поэтому их выполняют вместе с таблицами расчета динамики показателей.   

     

 

 

 

2. Нормативная база  аудита

Становление аудита в России началось в конце 80-х начале 90-х годов. За этот период принят ряд нормативных документов по правовому регулированию аудиторской  деятельности. К основным нормативным  документам относятся:

1. Указ Президента РФ от 22 декабря  1993 г. № 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации".

2. Временные правила аудиторской  деятельности в Российской Федерации.  Утверждены Указом Президента  Российской Федерации от 22 декабря  1993 г. №2263.

3. Положение о Комиссии по  аудиторской деятельности при  Президенте Российской Федерации.  Утверждено распоряжением Президента  Российской Федерации от 4 февраля 1994 г. №54-РП.

4. Положение о Консультативном  совете при комиссии по аудиторской  деятельности при Президенте  Российской Федерации. Утверждено  решением Комиссии по аудиторской  деятельности при Президенте  Российской Федерации от 1 июня 1994 г. 

5. Постановление Правительства  Российской Федерации от 6 мая  1994 г. №482 «Об утверждении нормативных  документов по регулированию  аудиторской деятельности в Российской  Федерации».

6. Порядок проведения аттестации  на право осуществления аудиторской  деятельности. Утвержден Постановлением  Правительства Российской Федерации  от 6 мая 1994 г. №482.

7. Порядок выдачи лицензий на  осуществление аудиторской деятельности. Утвержден Постановлением Правительства  Российской Федерации от 6 мая  1994 г. №482.

8. Порядок проведения квалификационных  экзаменов на право осуществления  аудиторской деятельности. Утвержден  Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина России 5 июня 1994 г.

9. О создании Центральной аттестационно-пицензионной  аудиторской комиссии Центрального банка Российской Федерации. Приказ Центрального банка Российской Федерации от 15 июня 1994 г. № 02—102.

10. Об основных критериях (системе  показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г.№ 1355 (в ред. Постановления Правительства РФ от 25.04.95 г. № 408).

11. Порядок составления аудиторского  заключения о бухгалтерской отчетности (Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ, Протокол 1 от 9 февраля 1996 г.).

12. О сроках проведения мероприятий  по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 5 января 1995 г. №15).

Из приведенных нормативных  документов видно, что в них сосредоточены  нормативные положения как по организации аудиторской деятельности в России (см. п. 1, 2, 10, 11, 12), так и по проверке квалификации аудиторов (п. 4, 6, 8, 9) и лицензировании фирм, занимающихся аудитом (п. 7).

Базовым нормативным документом являются "Временные правила аудиторской деятельности в РФ".

В развитие этого документа в  последующие два года было издано несколько постановлений, регламентирующих различные аспекты аудиторской деятельности в России.

Временные правила аудиторской  деятельности в РФ определяют правовые основы осуществления в РФ аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля. Определена сфера аудита — проверка деятельности экономических субъектов, а также его цели.

Временные правила вводят, помимо добровольной (инициативной)  аудиторской  проверки, понятие проверки обязательной. В соответствии с этими правилами  аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица — аудиторы и юридические лица — аудиторские фирмы. Временными правилами определены виды работ, входящие в состав аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторских фирм и их взаимодействие с заказчиками. Приведены правила оформления результатов аудиторской проверки, отчета и аудиторского заключения. Временные правила определяют процедуру аттестации на право быть специалистом-аудитором и процедуру лицензирования — на право аудиторской деятельности.

Во Временных правилах определен  порядок выдачи лицензий, а также порядок их аннулирования. Предусмотрены серьезные санкции для аудиторов и аудиторских фирм, допускающих ошибки, просчеты, небрежность в работе.

На основе выше рассмотренных нормативных  документов можно сделать вывод, что в России система аудиторской  деятельности включает три основных уровня:

Первый  уровень - Закон об аудите (аудиторской деятельности). До принятия закона  аудиторская деятельность регулируется Временными правилами.

Второй  уровень - представлен стандартами (правилами). Стандарты аудита, разрабатываемые в России, подразделяются на четыре вида: общесистемные; организационно-технологические; стандарты отчетности; специфические стандарты отдельных видов аудита (банковского, страхового).

Третий  уровень - документы, регулирующие аудиторскую деятельность и носящие вспомогательных характер, основная их цель - помощь в реализации требований правил (стандартов).

Стандарты аудита

Аудиторские стандарты — это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.

Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской  деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов.

Временные правила аудиторской  деятельности в РФ  утверждены Указом Президента РФ от 22.12.1993года №2263 « Об аудиторской деятельности в Российской Федерации».

Аудиторские стандарты являются также  основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости  от того, насколько отступил аудитор  от стандарта, определяется мера ответственности  аудитора. Аудитор, допустивший в  своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить  причину этого.

Значение аудиторских  стандартов состоит в том, что  они:

• при их соблюдении обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

определяют  действия аудитора в конкретных ситуациях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                    3. Составление плана и программы  аудита

При подготовке общего плана  и  программы аудита  устанавливается  приемлемый уровень существенности и аудиторский риск,  позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков  и уровня  существенности  аудитор выявляет значимые  области проверки  и планирует необходимые аудиторские процедуры:

3.1. Постановка  задачи аудита: Аудит на малом предприятии ООО  «Производство химического оборудования» проводится по письменному приглашению администрации предприятия с целью получения достоверной информации (заключения) о финансовом положении предприятия для получения предприятием кредита в банке с целью расширения своей производственной деятельности.

3.2. После определения цели и задачи аудита, необходимо определить уровень аудиторского риска.

Аудиторский риск - риск, который берет  на себя аудитор, давая заключение о  полной достоверности данных внешней  отчетности, в то время как там  возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют  два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

Предпринимательский риск - влияние  не зависящих от аудитора обстоятельств  деловой активности клиента на ухудшение  его финансовых позиций, в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

Аудиторский риск является предпринимательским  риском аудиторской фирмы, поэтому  его величина отражает положение  фирмы на рынке аудиторских услуг  и степень конкурентности рынка.

Предварительно установленная  величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его  представление о той экономической  среде, в которой он действует.

Для того чтобы определить предпринимательский  риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска, (табл.3.2).

Таблица 3

Критерии  оценки предпринимательского риска.

Фактор риска	Оценка фактора риска	Уровень риска предпринимательского
Определение экономической ситуации, в которой функционирует предприятие	Подъем  производства	низкий
Отрасль функционирования компании предприятия	стабильная	низкий
Политика управления на предприятии	инициативная	высокий
Система контроля на предприятии	Эффективный контроль	низкий
Результаты аудита прошлых лет	Проверок не было	высокий
Частота смены руководства	нет	низкий
Финансовое положение	устойчивое	низкий
Вероятность судебных споров	небольшая	низкий
Репутация руководителя	хорошая	низкий
Опыт работы	Высокий уровень	низкий
собственность	частная	низкий
Понимание роли и ответственности  аудита	четкое	низкий
Место расположения	Промплощадка другого предприятия	высокий

 

Из  приведенной выше таблицы можно  сделать вывод, что уровень предпринимательского риска низкий.

Так как аудиторский риск низкий, то аудитор  может взяться  и под  свою  ответственность проверить  предложенное ему количество информации.

3.3. Определение последовательности проверки  финансовой отчетности предприятия:

• аудит статей актива и пассива баланса
• проверка  баланса предприятия его платежеспособности  и финансовой устойчивости (расчет показателей)
• проверка кредитоспособности  и  ликвидности (расчет показателей)
• расчет показателей прибыльности и рентабельности

3.4. Составление отчета по проверке и разработка рекомендаций по результатам аудирования отчетности.

3.5. Определение объема выборки: балансФ-1,форма Ф-2 «Отчет о прибылях и убытках», журнал-ордер№15,счета 80-88, другие журналы-ордера, ведомости, первичные документы необходимые в ходе проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Характеристика объекта исследования

ООО «Производство химического оборудования»  - предприятие учрежденное группой физических лиц и зарегистрированное Чайковским Горисполкомом  06.06.1994 года как общество с ограниченной  ответственностью занимающееся производством химического оборудования, и изготовлением запасных частей к  химическому оборудованию и посредническими операциями при купле-продаже товаров.

Юридический адрес предприятия  город Чайковский,  промышленная площадка  ОАО «Уралнефтехим».

ООО «ПХО» является по своей отраслевой принадлежности предприятием нефтехимической  промышленности, по численному составу  кадров относится к малым предприятиям. Средняя  списочная численность 52 человека  и поэтому  отчетность предприятия составляется  в упрощенной форме. Учредителями  предприятия  являются  группа частных лиц  сложивших свои капиталы  для  формирования уставного  фонда,  который составляет 12 000 рублей.

Предприятие работает на договорной основе, т.е. вся продукция, изготавливается  по индивидуальным заказам и к  договору заказчик прилагает чертежи  и спецификации на продукцию согласно  требований ТУ и ГОСТов, к договору так же  прилагается плановые  калькуляции на продукцию утвержденные  обеими сторонами, а  в договорах, срок  выполнения которых от 6 месяцев и более, отдельным пунктом оговариваются условия увеличения  цены заказа  при срыве графика финансирования и росте цены на материалы, комплектующие, услуги сторонних организаций (при росте инфляции).

В настоящее время предприятие  выполняет работы по договорам ООО  «Октан Инжиниринг» г. Москва по изготовлению и монтажу оборудования мини завода по производству бензина с монтажом по месту Ставропольский край поселок Радужный, работы по договору «Тольяттикаучук» изготовление цепей для транспортеров, работы по договору «Воронежсинтезкаучук»  изготовление лотков и сушилок и другие заказы. Отдел снабжения работает также на договорной и заказной основе, т.е. на необходимые материалы делается заказ или заключается договор на поставку. ООО «ПХО» имеет договорные отношения на поставку материалов под заказ с ОАО « Ижсталь», ОАО «Пермметалл», ООО «Пермкомплект», ОАО «Металлургический завод» г. Магнитогорск и  другие поставщики  которые  заинтересованы   на  взаимовыгодных   условиях  поддерживать  договорные  отношения с данным  предприятием. Информация  о предприятии, с которым имеются какие либо  хозяйственные сделки  просто необходима  всем,  поэтому проведем  аудиторскую проверку финансового состояния предприятия на дату  составления имеющейся отчетности.

В ходе ознакомления с документами  предприятия можно сделать вывод,

бухгалтерский учет на предприятии  ведется  согласно разработанной  гл.бухгалтером  учетной  политики, которая соответствует требованиям положения по бухгалтерскому  учету и отчетности ПБУ№1.

Все документы, предъявленные для проверки: формы бухгалтерской отчетности Ф-1;Ф-2; ведомости, журналы-ордера, первичные документы оформлены и составлены  согласно требованиям ПБУ.

 Аудит на предприятии   может проводиться как в обязательном порядке согласно требований Кодекса РФ, так и по письменному приглашению (договору)  с администрацией предприятия. Проведем  аудит финансовой отчетности  предприятия по приглашению администрации,  с целью изучения его финансового положения и получения рекомендаций  по  использованию имеющихся резервов  для его улучшения.

 

 

 

 

 

5. Аудит финансового  состояния предприятия

В аудите  особая роль отводится  анализу финансового состояния  предприятия. Проводя проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия, аудитор должен проверить его финансовое состояние и дать по нему заключение.

Аудит отчетности  включает в себя: аудит финансового состояния предприятия, аудит финансовых результатов деятельности предприятия, аудит оборачиваемости оборотных активов (оценку деловой активности), оценку потенциального банкротства.

При проведении аналитических процедур следует обратить особое внимание на оценку возможности функционирования предприятия в дальнейшем или, иными  словами, оценить, не является ли предприятие-клиент потенциальным банкротом. Оценку удовлетворительного  состояния баланса предприятия  следует проводить дважды: на этапе  планирования  аудита — на базе отчетности до ее проверки и на этапе составления  заключения, когда в баланс предприятия внесены исправления по результатам проверки.