Аудит учредительных документов, формирования уставного капитала, расчетов с учредителями

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«УФИМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ ЭКОНОМИКИ  И СЕРВИСА»

(УГАЭС) 
 
 
 
 
 
 
 

Кафедра «Бухгалтерский учет,

анализ, аудит и статистика» 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

По дисциплине: «Аудит» 

По теме: «Аудит учредительных документов, формирования уставного капитала, расчетов с учредителями» 
 
 
 
 
 
 

Выполнила студентка

группы  БД-52

Л.С. Вахитова 

Проверила

Доцент:

Н.М. Кучукова 
 
 
 
 

Уфа – 2011

Содержание

Введение 

     Уставный капитал – визитная карточка организации, его размер сказывается на ее имидже и инвестиционной привлекательности. Целью аудита уставного капитала является формирование мнения о достоверности отражающих его состояние данных бухгалтерской отчетности и соответствии методологии его учета нормативным актам.

     При проверке учредительных документов часто выявляются ошибки и нарушения, которые могут привести как к  незначительным, так и к очень  существенным последствиям. А без проверки учредительных документов нельзя быть уверенным в правильном формировании уставного капитала, чем и обусловливается актуальность данной темы.

     Цель  данной курсовой работы – всестороннее рассмотрение вопроса проведения и  изучение  методики аудита учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     - рассмотреть нормативно-правовую  и документальную базу проведения  аудита;

     - проанализировать план и программу аудита;

     - изучить порядок проведения аудита  учредительных документов, формирования  уставного капитала, расчетов с  учредителями;

     - рассмотреть типичные ошибки, выявляемые  в ходе проведения аудита;

     - привести примеры письменной  информации.

     При написании курсовой работы следует руководствоваться федеральными законами Российской Федерации¹ и опирались на работы В.И. Подольского, М.Ф. Сафоновой, С.И. Жминько, Н.Н. Парасоцкой и других отечественных авторов.

     Курсовая  работа состоит из введения, трех глав и заключения.

     В первой главе – «Теоретические аспекты  аудита учредительных документов» - рассматривается нормативно-правовая база и источники информации, раскрываются цель и направления аудита учредительных  документов. Во второй главе – «Методика проведения аудита уставного капитала и расчетов с учредителями» - планирование аудита учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями, особенности проведения аудита. В третьей главе – «Результаты проведения аудита учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями» - приводятся типичные ошибки, выявляемые в ходе проведения аудита, рассматриваются примеры письменной информации аудитора. В конце работы приводится список использованной литературы

1. Теоретические аспекты аудита учредительных документов 

1.1. Нормативно-правовая база и источники  информации 

     К основным документам, регулирующим проведение аудита учредительных документов, формирования УК и расчетов с учредителями можно  отнести следующие:

• Гражданский кодекс РФ;
• Налоговый кодекс РФ
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21ноября 1996 г.;
• Федеральный закон № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;
• Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
• Федеральный закон «Об акционерных обществах»;
• ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность

     Основными источниками информации для проведения проверки учредительных документов являются:

• устав или учредительный договор экономического субъекта;
• свидетельство о государственной регистрации предприятия;
• протоколы собраний учредителей;
• свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ (для экономических субъектов с участием иностранного капитала);
• документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;
• свидетельство о внесении записей в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице;
• свидетельства о регистрации в органах статистики, Федеральной налоговой службе, Пенсионном фонде РФ, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фонах;
• выписки из протоколов годового собрания акционеров, собраний акционеров;
• выписки из решений совета директоров;
• внутренние положения;
• договор на банковское обслуживание;
• проспект эмиссии;
• реестр акционеров для АО;
• лицензии и разрешения на определенные виды деятельности.

     К первичным документам относятся  выписка банка, приходные кассовые ордера, накладные, акты оприходования имущества, акты о приемке-передаче объектов основных средств и т.п.

     Регистры  синтетического и аналитического учета  включают журналы-ордера по счетам 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», карточки по счетам, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости, ведомости аналитического учета, бухгалтерские справки. В бухгалтерской отчетности информацию для проверки данного участка содержат бухгалтерский баланс и отчет об изменениях капитала. 

1.2. Цель и направления аудита  учредительных документов 

     Основная  цель аудита учредительных документов – подтверждение законных оснований  деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы:

     1. Насколько полно и своевременно  оформлены все необходимые документы  для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для:

     а) функционирования;

     б) прекращения функционирования.

     2. Полностью ли приведены расчеты  с учредителями по формированию  уставного капитала.

     3. Соблюдено ли налоговое законодательство.

     Для того чтобы ответить на эти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, влияющие на ход проверки экономического субъекта, а именно:

• организационно-правовая форма;
• форма собственности;
• статус (дочернее, зависимое, малое предприятия);
• виды деятельности;
• участие иностранного капитала

     Аудитор (аудиторская организация) должен выделить следующие направления аудиторской  проверки:

1. Аудит учредительных документов.
2. Аудит формирования уставного капитала.
3. Аудит расчетов с учредителями

     Из  направлений аудиторской проверки вытекают следующие задачи:

     1. Подтвердить юридические основания  на право функционирования экономического  субъекта.

     2. Подтвердить правильность формирования  уставного капитала.

     3. Подтвердить правильность промежуточных  и окончательных расчетов с  учредителями.

     4. Установить полноту и своевременность  формирования уставного капитала.

     5. Установить полноту и правильность  расчетов с учредителями.

     6. Подтвердить достоверность бухгалтерской  финансовой отчетности в части:

• величины и структуры уставного капитала;
• задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал;
• наличие собственных акций, выкупленных у акционеров;
• задолженности учредителям по выплате доходов.

     7. Установить правильность и наличие  оснований расчетов. Оценить вносимые  в качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги и т.п.

     8. Установить правильность и своевременность  получения доходов от участия  в уставных капиталах других  организаций.

     9. Установить юридические основания  для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других организаций.

     В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить  экспертизу учредительных документов на наличие и полноту сведений, которые позволяют:

• осуществлять деятельность экономического субъекта;
• производить расчеты;
• исполнять обязательства;
• осуществлять формирование уставного капитала;
• уточнять расчеты с учредителями.

     При проведении аудита учредительных документов необходимо установить:

     - своевременно ли внесены изменения  в учредительные документы (если они были);

     - виды деятельности экономического  субъекта;

     - учредителей организации;

     - размер уставного капитала и  доли каждого учредителя;

     - своевременно ли внесли учредители  свои доли в уставный капитал;

     - правильность оформления документов по взносам в уставный капитал;

     - организационно-правовую форму экономического  субъекта;

     - предусмотрено ли в уставе  создание фондов;

     - имеет ли право экономический  субъект создавать на территории  РФ и за рубежом филиалы  и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

     - наличие лицензии на осуществление  видов деятельности, подлежащих  лицензированию в соответствии  с действующим законодательством;

     - порядок распределения прибыли,  оставшейся в распоряжении организации  по итогам года после уплаты обязательных платежей;

     - правильность исчисления доходов  учредителей;

     - правильность оформления бухгалтерской  документации и составления бухгалтерских  проводок по формированию уставного  капитала;

     - соответствие в первичных документах  записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

      2. Методика проведения аудита уставного капитала и расчетов с учредителями 

2.1 Планирование аудита учредительных  документов, уставного капитала  и расчетов с учредителями.

     Аудит невозможен без процедуры планирования. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита».

     Важнейшим моментом на этапе планирования аудита собственного капитала организации  является выбор приемлемого уровня существенности. Порядок его определения регулируется Федеральным правилом (стандартом) N 4 "Существенность в аудите", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Связано это, прежде всего с необходимостью формирования и представления аудитором в определенной форме заключения по результатам проверки, содержащего мнение о достоверности данных отчетности организации.

       В пункте 8 Федерального правила (стандарта) N 4 "Существенность в аудите" отмечается, что аудитор должен при планировании выбрать аудиторские процедуры, которые позволят уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Как аудиторский риск, так и уровень существенности должны найти отражение в общем плане аудита.

       При проведении аудита уставного капитала планируются следующие виды работ:

       - аудит состава и структуры  уставного капитала;

       - аудит размера уставного капитала;

       - аудит оплаты уставного капитала;

       В соответствии с п. 6 Федерального правила (стандарта) N 2 "Документирование аудита", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, аудиторским организациям следует отражать в своих рабочих документах информацию, полученную при планировании.

     Таблица 1. Проверка соответствия записей по счету 80 «Уставный капитал» записям в оборотной ведомости, балансе

       Аудиторские процедуры и планируемые виды работ  при проведении аудита уставного капитала приведены в табл. 2.

Таблица 2 

Задачи  и специальные аудиторские процедуры

проверки  уставного капитала 

       Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

     Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный  уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета. На базе общего плана аудита разрабатывается программа аудита.

     Важным  шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей  группы в зависимости от целей  проверки, объема работы и сроков проведения аудита.  Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки.

     Содержание  общего плана и программы аудита приведены в таблицах 3 и 4. 

     Табл. 3 

Общий план аудита учредительных документов и  расчетов с учредителями

Табл. 4

Программа аудита собственного капитала

и расчетов с учредителями 

    Руководитель  аудиторской организации __________ (подпись)

    Руководитель  аудиторской группы __________ (подпись) 

2.2. Методика  аудита расчетов с учредителями 

     Работу  аудитора целесообразно начинать с  проверки юридического статуса и  права заниматься уставными видами деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей.

     Состав учредителей аудируемого лица влияет на целый ряд обстоятельств, в частности на классификацию предприятия как субъекта малого предпринимательства, что, в свою очередь, влияет на право аудируемого лица, например, не применять нормы ПБУ 18/02. А наличие в уставном капитале доли государственной или муниципальной собственности в размере не менее 25% влечет за собой необходимость соблюдения особой процедуры привлечения аудиторов (по результатам открытого конкурса на основании Федерального закона № 307-ФЗ), а также проведения аудита в соответствии с требованиями типового технического задания.

     Состав  учредителей и доля принадлежащего каждому учредителю капитала организации  могут также влиять и на определение круга аффилированных лиц. В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация о сделках с такими лицами, так как в силу требований ст. 93 Федерального закона от 2 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» общество обязано вести учет его аффилированных лиц и представлять отчетность о них в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. 

     При анализе состава участников обращается внимание на то, что акционерные  общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.

     Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками  в товариществах на вере могут  быть граждане и юридические лица. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере, если иное не установлено законом.

     При проверке учредительных документов следует учитывать, что ГК РФ устанавливает  разные формы ответственности учредителей для каждой организационно - правовой формы.²

Таблица 1 - Формы ответственности учредителей  для каждой организационно - правовой формы